实际利率法 摊余成本
实际利率法摊销详解
实际利率法摊销时间:2015-01-19作者:会计知识网一、从财务管理的角度认识实际利率法通俗的讲，实际利率法主要是考虑了资金时间价值，实际利率就是折现率，入账的其实是未来现金流量的现值。
不管是投资者还是债权人，债务人等，关注的都是自己实际得到的投资收益是多少，自己实际付出的费用是多少，所以要有一个折现率的概念来确定每期的实际收益或者实际费用支出。
比如根据票面（名义）利率得到了部分利息，那么实际的收益是多少，这就需要按照实际利率来计算实际的投资收益，至于差额就是对于之前的折价或者溢价的摊销。
实际利率就是让未来的现金流量的现值等于现在付出的成本，由此计算出来的实际利率就是能获得的收益率，拿这个收益率和一般的收益率比较，就知道自己到底是赔了还是赚了。
一般情况下，买入持有至到期投资的时候，由于票面（名义）利率和实际利率总是会存在差异，那么购入时候的价格和面值总是会有出入，所以就会存在利息调整额，这部分差额填补了购买双方心理的不平衡并在以后按照实际利率法摊销，这就是利息调整的摊销。
实际利率与名义利率之间的关系公式：i=（1+r/m）m-1.（实际利率I，名义利率r，年限m）二、从财务会计的角度分析实际利率法根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是一样的，即都应采用实际利率法，按摊余成本计量。
这是新准则的一个重大变化。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。
持有至到期投资实际利率法的摊销，关键是对摊余成本的计算。
但是，持有至到期投资的采用的实际利率摊销法对于初学者来说是比较陌生的，从投资者角度出发，这个价值应该值多少钱，也就是所谓的摊余成本；对于发行债券的一方来说，摊余成本意味着自己实际承担着多少的债务。
租赁负债摊余成本计算公式
租赁负债摊余成本计算公式金融资产或金融负债的摊余成本:(一)扣除已偿还的本金;(二)加上(或减去)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
期末摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。
摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-现金流入(即面值×票面利率)+实际利息(即期初摊余成本×实际利率)-本期计提的减值准备③应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+实际利息(即期初摊余成本×实际利率)④未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率⑤未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率特殊情况一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况:(1)以公允价值计量的金融资产。
可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。
(2)贷款。
已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的借:可供出售金融资产(当日的公允价值)其他综合收益(差额)贷:持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息其他综合收益(差额)可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值投资收益=期初摊余成本×实际利率根据"新准则"第三十二条和三十三条，对于持有至到期日的投资及贷款和应收账款、满足三十三条规定的金融负债后续计量采用实际利息率法，以摊余成本计量。
实际利率法下摊余成本之我见
主 要 从 事 会 计 理论 教 学 研 究 。
短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的， 也
Байду номын сангаас
该项交 易不具有 商业 实质 。同时 ， 交易不 涉及 补价 ， 该项 因 此 ． 于不涉 及补价 的非 货币性 资产 交换 ｒ 禹 Ａ公 司的账务 处理 如下 ：
例 ４接例 ３假定 Ａ公 司在交换中另以现金支付 ５０ ： ， ０ 元给 Ｂ公司 ， Ａ公司换 出资产交纳相关税费为 １０元。Ａ ０
公司 的账务 处理 为 ：
（） 固定资产净值转入固定资产清理 ： １ 将 借： 固定资产清理
累计 折 旧
８ ００ ０ ０
２ ００ ０ ０
（） １将固定资产净值转入固定资产清理 ： 借： 固定资产清理
累计折 旧
８ ００ ０ ０
２ ００ ０ ０
贷： 固定资产 （） ２支付清理费用 ： 借： 固定资产清理
贷： 库存 现金
１０００ ０ ０ ２０ ０ ２０ ０ ５０ ０
５０ ｏ
（ 涉及补 价的会 计 处理 二
不具有商业实质的非货币性资产交换中 ． 在涉及补价 的情况下 ． 换入资产的入账价值应分别确定 ：
（） 纳相 关税 费 ： ４交
借： 固定资产清理
１０ ０
贷： 应交税费
１０ ０
１支付补价的 ． ． 按换出资产的账面价值加上支付的补 ０ ＝ ０８ ０ 元 。 价和应支付的相关税费 ． 作为换入 资产的入账价值 ． 不确 １０ ８ ０ （ ） 借： 固定资产 认损 益 其计算公 式 为 ： 贷： 固定资产清理 换入资产入账价值＝ 换出资产账面价值＋ 支付的补价＋
１００ ０ ０ ０ ２０ ０
贷款的摊余成本
您的位置: 东奥会计在线» 4Romance» 日志金融资产专题：贷款的摊余成本上一篇 / 下一篇2008-06-03 19:38:16查看( 765 ) / 评论( 8 ) / 评分( 0 / 0 )实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前所使用的利率。
实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失【贷款】[例3] 2005年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。
贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。
假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。
其他有关资料如下：（1）2005年，XYZ银行能够及时收到利息；（2）2006年12月31日，因公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。
其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。
如下：预计2007年12月31日收不到利息；预计2008年12月31日能够收到10 000 000；预计2009年12月31日能够收到 2 000 000；预计2010年12月31日收不到利息；（3）2007年12月31日，XYZ银行维持2006年末的估计；（4）2008年12月31日，XYZ银行维持2006年末的估计，但2008年当年实际收到的现金却为9 000 000；（5）2009年12月31日，XYZ银行对2006年末的估计发生了改变，预计2010年将收回现金1 500 000元，当年实际收到的现金为1 000 000元；（6）2010年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。
5.2.2-以摊余成本计量的金融资产期末计量的会计处理(上)
（实际利率法）
单位：元
计息日期
2017.1.1 2017.12.31 2018.12.31 2019.12.31
应计利息 ①＝面值×票面利
率（4％）
利息收入 ②＝期初⑤×实际利
率（5％）
400 000 400 000 400 000
483 750 507 938 533 312*
利息调整额 ③＝|①－②|
中级会计学
4
二、会计处理
到期一次还本付息
借：债权投资——应计利息（债券面值*票面利率） ——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 债权投资——利息调整（差额）
中级会计学
5
二、会计处理
【例6-2-2-1】沿用【例6-2-1-1】资料
计提利息及利息调整表（到期一次还本付息）
表6-2-2-1
以摊余成本计量的金融资产 期末计量的会计处理（上）实际利率法，按摊余成本计量
实际利率法
是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将 利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法 。
实际利率
是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计 未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该 金融负债摊余成本所使用的利率。
中级会计学
2
一、后续计量方法
摊余成本
是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金 额经下列调整后的结果：
扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除累计计提的损失准备
中级会计学
3
一、后续计量方法
某期应确认的利息收入＝该投资的期初摊余成本×实际利率 某期应摊销的利息调整金额＝|该期应收取（或应计）的利息－该期应确认的 利息收入|
实际利率的计算及其应用
实际利率的计算及其应用作者：姚新荣来源：《财会通讯》2007年第08期新会计准则中债券溢折价的摊销、融资租赁中未确认融资费用的摊销、分期收款销售中未实现融资收益的确认等均要求采用实际利率法计算。
而实际利率的计算是实际利率法的难点之一。
实际利率就是项目的内含报酬率，它有时不需要计算可以得到，但多数情况下需要计算。
实际利率采用内插法进行计算。
在实际利率法中用到的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
笔者认为，摊余成本在不同的业务中含义有所不同，但都可以通过账簿记录取得。
如对于债券发行方，摊余成本就是当期期初应付债券的账面余额，相当于当期期初债务融资总额；对债券投资方，摊余成本是持有至到期投资的账面价值(账面余额扣除已发生的减值损失)，相当于当期期初投出资金总额；融资租入固定资产，摊余成本为当期期初长期应付款账面余额与未确认融资费用账面余额之差，相当于尚未偿还的借款余额；在分期收款销售中，摊余成本为当期期初该项长期应收款账面余额与未实现融资收益账面余额之差，相当于仍被占用的资金余额。
一、发行债券的实际利率企业在发行债券与债券投资中有票面利率、市场利率、实际利率。
若企业按面值发行分期付息债券，一般情况下，票面利率、市场利率、实际利率三者相等；若票面利率不等于市场利率，企业采用按市场利率计算出的价格作为发行价格发行债券，这时的市场利率与实际利率相等；若企业采用低于以市场利率计算出的价格发行，相当于企业让利于投资者，以低于其价值的价格发行，使债券尽快成功发行，取得相应的资金，这时的实际利率大于市场利率，需采用内插法计算。
[例1]2006年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年的12月31支付，票面利率为6％。
浅谈实际利率法下到期还本付息债券溢折价摊销
（／ ｉｎ ，其中 ：Ｆ ＦＡ， ） ， 表示到期支付的利息总额 ，Ａ 表示 年金 ，ｉ 表
示实际利率 ，ｎ 表示 期间 ，承上例 ，计算Ａ 司购入 债券的利息 公 年金 ：０ ０ ＝ ２０ ０ Ａ×（／ ３ ４ ，（／ ３ ４ ＝ （＋ ％） １，％＝ ． ＦＡ，％， ） ＦＡ，％， ） ［ １ ３ ］ 一 ３ ４ １３ ，Ａ ２ ０ ０ ．８６ ４ ８ ． ￣４ ８ （ ）摊销债券溢折价 ，承 ８ ６ ＝ ００ ／ １３ ＝ ７ ０５ ４ ７ ７ １元 。
额 进行 摊 销 形 成 的 累计 摊 销 额 ；３扣 除 已 发 生 的 减 值 损 失 （ 适 （） 仅
期 初 摊
应 收
应 收利 息 实际 利 溢 价 期 末摊
时间
余成本
利息
折 算年金 Ｃ
Ｄ＝ Ａ×３ ＝ — ＝ Ｅ ％ Ｅ Ｃ— Ｆ Ａ— Ｄ
贷 ： 行 存 款 银
销 债 券溢 折 价 时 有两 个 关 键 问 题要 解 决 。
上例 ，Ａ公司各 期的摊余成本 、溢价摊销 、票面及实际利息如表
１ 示： 所
６２ ６０
１６ ２ ０ ６０
（ ） 计分 录。 ３会 对于到期 还本付息的债券 ， 述债券溢 折价摊 上
销表 中所列的应收利息年金和实际利息收入数字 ，只能作为计算 各 期 溢 折 价 摊 销额 的依 据 ， 而不 能 作 为账 务 处 理 的 依据 。 由于表 中 溢价 摊销是按债券期 满应收利 息总额折算 出来 的利息 年金计算 的，则每期的实际利息收入是考虑 了货币的时间价值后计算 出来 的实际利息收入 ， 而会计核算上确认 的应收利息 ， 是不考虑货币时
Ｅ发行 的４ ｔ 年期债券 ， 面利率５ ， 票 ％ 债券总面值 １０ ０ 元 ， ０ ０ ０ 该债券
新准则接轨国际凸现差异——实际利率摊余成本法在银行贷款业务中的应用
照 权 责 发 生 制 的 要 求 ． 采 用 交 易 日会 计 。
第三，实际利率是如 何确定的？实际 利率是指将该笔贷款在台同预计期限内的
未 柬 现 金 流 量 ， 准 确 折现 为 该 笔 贷 款 当 前
要求 ，柱 韧始确认时按 照公允价值计量 ， 同时测算该笔合同的实际利率 ．对于发生 的手续费 折溢价 （ 含贴现息）要在台理 的受益期间内按实际利率进行摊销。举例
案例 一：１ １ 月 日甲客 户 与 乙银 行 签 订 贷 款 合 同 ，期 限 １ ，本 金 １０ 万 ，约 定 年 ００ １ １日放 款 时 先 付 利 息 ４ 月 ０万 ，贷款 手 续 费 ２ 元 ，以 后 每 季 末 按 ４ （ 利 率 ） 万 ％ 年 计
在 ６月 ３ ０日，利息处理 同上 ，正常还
账面帝值所使用的利率 初始确认的蛮际 利率就是报据贷款台同 ，考虑合同各方之 间支付或收取的手续费等交易成本 ．溢价
出售的金融 资产。萁中，对按照常规方式
维普资讯
说 明 如下 ：
４＝ １ 万 ）借 记 “ 收 利 息 ” 贷 记 “ 息 ０ 应 ， 利 收 入 ” 客 户 还 息 清 算 时 ，借 记 “ 户 存 。 客 款” ，贷 记 “ 收 利 息 ” 应 。本 期 确 认 收 益 １ ０ 万 ，期 末 贷 款 成 本 １０ 。 ０ ０万
归还贷款，并垒额结 算台同价值 的购买方 式 ．相反如果规 定或允许净额 结算 台同价 值变动的购买方式不是常规购买方式。 其次 ．交易 日会计和清算 日会计的差
别 在 哪 里 ？ 空 易 日会 计 是 指 ．在 主 体 承 诺 履 约 日 ， 确 认 或 终 止 确 认 将 收 到 的资 产 将 支 付 的 负债 以及 损 益。 算 日会 计 是 括 ， 清 在 主体 实 际 履约 日 ．确 认 或 终 止 确 认 将 收 到 的 资 产 、将 支付 的 负债 以及 损 益 两 者
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
实际利率法摊余成本
发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。
关于应付债券的“应付债券--利息调整”科目的确定额，实际上就是发行时实际收到的金额与其发行的债券的票面价值总额之间的差额。
溢价发行时，这一差额应计入“应付债券--利息调整”科目的贷方；折价发行时，这一差额就在“应付债券--利息调整”的借方。
摊余成本就是企业实际收到的金额通过各期的调整（利息调整）后的余额。
这一余额又会作为下一期调整的基数，再次进行调整。
一直将企业溢价或折价（实际上是多收或是少收的金额）而记入“应付债券--利息调整”的金额，调整完。
到最后一期调整后则是摊余成本等于债券的面值。
即“应付债券--利息调整”的余额为O。
那么，溢价时，摊余成本=实际收到金额-每期的调整数，将成本为下一期的摊余成本。
以此类摊。
折价时，摊余成本=实际收到金额+每期的调整数，将成本为下一期的摊余成本。
以此类摊。
（第一期的摊余成本就等于发行时收到的实际金额）
每期的调整数（每期“应付债券--利息调整”发生额）的确定：就是票面面值×票面利率与摊余成本×实际利率之间的差额。
具体的会计处理：
应按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
由于发行债券是企业筹集资金的一种方式，所以为筹集发生的费用，就应记入“财务费用”。
如果是为了某项特定事项而发行的专项债券，则应记入工程成本或相关费用中。
如企业为建造厂房，而发行的债券，记入“在建工程”科目；为生产产品的，记入“制造费用”等科目。