审计与鉴证业务习题答案

《审计与鉴证业务》作业参考答案

第一章

1、C

2、C

3、A

4、D

5、D

6、B

7、B

8、C

9、D 10、A、B（出题时有误）

第2章

二、判断题

1．√ 2．√ 3．√ 4．√ 5．× 6．× 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．√12．√ 13．× 14．√ 15．√ 16．√ 17．× 18．√ 19．√

第三章练习题参考答案

1．（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之窟。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不周于担任不相容的业务。

（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。2．（1）会计师事务所采用聘请在证监会任要职的官员做顾问的手段，招揽欲上市的企业，而这些公司以前大都是其他会计师事务所常年客户。显然损害了同行的利益，使用的手段也不正常。

（2）会计师事务所不得在新闻媒体上直接或间接的做诋毁同业或自我夸张内容虚假、容易引起误解的宣传。

（3）会计师事务所不得以不正当手段，从其他会计师事务所挖人和抢业务，损害其他会计师事务所的利益。

（4）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。

（5）注册会计师在明知企业的会计报表有其知悉的不利情况时，不能以保守商业秘密的理由而致使出具的审计报告存在重大漏报。

（6）注册会计师收费的多少，应以服务性质、工作量大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照规定标准合理收费。不能采用或有收费的方式。

（7）注册会计师黎明违反独立性原则；同时违反注册会计师不得提供不能胜任的专业服务的职业道德原则。

（8）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。并且，注册会计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。

（9）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其它未鉴定事项发表意见。

（10）没有保持应有的职业谨慎。

第四章注册会计师法律责任习题答案

一、单选题

1. C

2.A

3. C

4.A

5.B

6.C

7.C

8.C

二、多选题

1.ABC

2.AD

3.ABD

4.ABCD

5.AB

6.ACD

7.ABCD

三、判断题

1.√

2.×

3.×

4.×

5. √

6. √

7.×

8.×

第五章

简答题

1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）

2.

认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题纸上答题。

回答： (1)一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;

第六章作业参考答案

一．单项选择

1．（2） 2．（1） 3．（4） 4．（1）

二．多项选择题

1．ABCD 2．ABD 3．ACD 4．AB 5．ABD

三．判断题

1．错 2．对 3．对 4．对 5．对

第七章

（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。

（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。

（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。

2、（1）计算确定XYZ股份有限公司2006年度会计报表层次的审计重要性水平

是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

3、（l）①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：

主营业务收入：主营业务收入在2006年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。

主营业务成本：主营业务成本在2006年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。

营业费用：营业费用的增长了73.9％。

管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

补贴收入：2005年度公司并未取得补贴收入，2006年度取得大额补贴收入。——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。

②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。

第八章重大错报风险的评估与应对

1、（1）“请购单”一式三份，送生产计划科审批；

（2）若“请购单”与计划不符，要请厂长批准。

（3）供应处填写一式三联的“订购单”

(4)由验收部门验收。

(5)材料领用时，由领用部门填制一式三联的“领料单”，一联交财务，一联仓库发货并据以登记材料数量明细帐，一联转送供应处。

(6)其他人员定期根据材料材料金额明细帐的库存量与实物进行盘点核对。

(7)供应处根据“验收单”、“领料单”按月编制“材料收付存报表”，其中一份转送财务处。

(8)财务处根据“验收单”和发票登记材料金额明细帐。

2、(1)销售部门收到订单后进行登记，确定能够如期供货后，编制销货通知单，

(2)仓库部门根据提单发货：

(4)财务部门在核对货运文件、销货通知单和销售订单后，开具销售发票：

(6)对于三年以上的应收帐款，由销售部门确认后，经审批后，财务部门予以销帐：

(7)对于销售退回、销售折扣和折让，按规定进行会计处理。

3、（1）应由会计或出纳以外的其他人员进行审核。

（2）应由会计或出纳以外的其他人员编制银行存款余额调节表。

（3）违反现金管理办法及金融政策。

（4）符合会计法几会计工作基本规范。

（5）却因工作急需的，经开户银行批准可以适当坐支现金。

（6）应在当天入帐。

（7）公司对外投资应建立授权批准体系。根据其重要性，分别由股东大会、董事会及经理层等授权批准。

（8）应实现双重保管制度。由出纳员及其他人员共同保管。

（9）应由不参与证券投资业务的其他人员会同出纳员进行定期盘点。

（10）正确。

第九章审计抽样和其他选取测试项目的方法的习题答案

1.（1）计算样本量 n’=（1．96×0.015×2000÷6）×2≈96 ； n=96／（1+96／2000）≈92 （2）实际抽样误差=1.96×136／921／2×2000 ×（1—92／2000）l／2=54292<60000 估计的总体误差=403

2.36×2000=8064720（元）

当Y公司应收账款账面价值为802万元时，处于8064720±54292元之间，注册会计师应认为Y公司应收账款金额并无重大误差。

当Y公司应收账款账面价值为920万元时，不处于8064720±54292元之问。注册会计师应要求Y

公司详细检查其应收账款，并加以调整。

2.（1）对于每张发票及有关的验收单据，若发现下列情况之一者，即可以定义为“误差”：①未付验收单据的任何发票；②发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；③发票与验收单据记载的数量不符。

（2）样本量为156张凭单。样本总体、预期总体误差和可信赖程序与样本量呈正向关系；可容忍误差、抽样风险、重要性水平与样本量呈反向关系。

（3）如果注册会计师通过抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。由于发现的误差数不超过预期误差数1．注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。（4）如果注册会计师通过抽样查出的误差数为3．且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数l，查表得出样本量为192个，预期总体误差率为1．5％，因此，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体的误差率不超过4％。这时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，实施详细审计。

（5）不论其误差率是高是低，均应实施其他审计程序。

第十章

1．（1）①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。

②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。

④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。

⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元［1800÷（l－10％）］，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。

⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。

（2）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

2.（1）应采用替代程序，主要是审查与销售有关的原始凭证以确定其真实性。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师在年报审计中应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

（3）该客户的回答很不清楚，应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。应审查销货发票的副本和有关的购销合同或协议。

(5)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入帐，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的帐务处理。

(6)审核货运文件等资料，以查明货物是否已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证，如确未运出，应提请客户做调帐处理。

3.

第十一章练习题参考答案

1．（1）此货款有纠葛。如在产品价格、质量等有分歧，导致拒付。

（2）此货款纯属虚构。该公司虚减当年销售。

（3）可能记账错误，如该货款应向其他单位收取。

（4）可能该货款已收取，但未销账。

（5）如对方单位撤销等，确实无法支付，可转入资本公积。

2．（1）C、D （2）B、D

3．该处理不恰当。正确的会计处理如下：

（1）如果双方协议价公允，则应：

借：固定资产 900000

贷：实收资本 900000

（2）如果双方协议价不公允，则应按公允价值，借记固定资产，贷记实收资本。

4. 固定资产更新改造支出，没有延长固定资产使用寿命，不增加固定资产价值。为此，应调整多计的1000万元原值和多计提的100万元折旧。

借：营业外支出 10000000

贷：固定资产 10000000

借：累计折旧 1000000

贷：管理费用 1000000

5．（1）符合现行规定，应计入固定资产，并按规定计提折旧；

（2）按照现行规定，固定资产的维修改造费应计入当期损益，而不应计入固定资产账面价值。借记管理费用，贷记固定资产；

（3）对尚未办理竣工决算的固定资产，如已达到预定可使用状态，可以估价入账，并按规定计提折旧；待办理竣工决算时，再按决算金额调整固定资产原值，原已计提的折旧，不追溯调整。

（4）按照现行规定，可以全额计提减值准备。

第十二章

1、（1）

（3）存货监盘计划有下列不妥当之处：

①无不妥当之处。

②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还

将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。

③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。

④无不妥当之处。

⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账

面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。

⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，

并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

存货监盘计划一般应当包括以下主要内容：

①存货监盘的目标、范围及时间安排；

②存货监盘的要点及关注事项；

③参加存货监盘人员的分工；

④抽查的范围；

（4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正；注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。

（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。

本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。

（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝表示意见的审计报告。

2、（1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。

（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

（3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

（4）增加强调事项段不恰当。因为利用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作结果负责，不应用强调事项段说明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明，而利用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。

（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。

②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。

（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是T公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意T公司的要求。

（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。

第十四章《货币资金审计》作业参考答案

1．参考答案：

注册会计师张某在审计对照现金管理条例在工作底稿上应指出公司存在：坐支，白条抵库，押金收入会计处理等方面的问题。

3．参考答案：

（1）确认有无未达账项，证实银行存款及借款的实有数。

（2）采用肯定式函证，以获取银行存、借款真实性。

（3）关注未达账“下落”，有无存在出租或出借银行账号等情况。关注调节后是后平衡。

（4）可证实相关收入或支出的真实性。

4．参考答案：

（1）由“出纳员”以外的财务人员审核

（2）由“出纳人员”以外的财务人员编制

（3）不可以直接出借资金

（4）正确

（5）“部门负责人”改为“金融机构”

（6）“月”改“日”

（7）“对外投资”改为“重大投资特殊授权投资”

（8）实施联合保管

（9）“经办人”改为“经办人以外”

第十七章

1、答案：（1）就Y公司存在的第（1）个情况，A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：

我们接受委托，对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60％。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此，我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。

（2）就Y公司存在的第（2）个情况，A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下：

经审计，我们发现，1999年1月1日，由于贵公司的被投资W公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48％降至10％，对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38％的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益。我们认为，按照《股份有限公司会计制度》的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。

贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元，虚增资产3000万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。

（3）就Y公司存在的第（3）个情况，A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下：

此外，我们注意到，如会计报表附注xx所述，贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。此交易总价比市场价高4000万元。

（4）就Y公司存在的第（4）个情况，A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下：

经审计，我们发现，1999年1月1日，贵公司经批准接面值发行了15000万元五年期、票面年利率为4.2％、到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本，378万元应列支财务费用，但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，虚增了1999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。

2、（l）对于第①个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

借：长期股权投资――D公司400万元

贷：营业外支出――债务重组损失400万元

对下第③个事项，A和B注册会计师不需要对Y公司提出审计处理建议。

对于第④个事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。

对于第⑤个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

借：主营业务收入1000万元

贷：主营业务成本900万元

贷：未分配利润100万元

借：未分配利润117万元

借：管理费用――计提的坏账准备117万元

贷：坏账准备234万元

对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

借：营业外支出3200万元

贷：其他应付款3200万元

对于第⑦个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：

借：营业费用――广告费330万元

贷：长期待摊费用330万元

（2）对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额400万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期股权投资项目的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，同此，应出具保留意见的审计报告。

对于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为Y公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1620万元占Y公司利润总额的54％。占Y公司54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。

对于第③个事项，A和B注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。因为Y公司对该非货币性交易的会计处理完全遵循相关规定，并且已按规定在会计报表附注中予以披露，因此，经审计的会计报表符合合法性和公允性原则，应当出具标准无保留意见的审计报告。

对于第④个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。Y公司2003年度审计后的净利润为－1000万元，2003年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明Y公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y 公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额334万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万

元，超过Y公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司的利润表将“扭亏为盈”。Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。

对于第⑦个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额330万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期待摊费用项目的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。

（3）审计报告

Y股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的Y股份有限公司（以下简称“Y公司”）2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，Y公司2003年度的净利润为－1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。Y公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）

中国注册会计师：B（签名并盖章）

中国·北京 2004年3月10日