《初级会计实务》讲义-资产负债表
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.81.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
资产负债表
减去
余额
14
例：某企业对材料采用实际成本法核算，2007 年12月31日结帐后，有关科目余额为：”材料 采购“科目余额为15000元（借方），”原材 料“科目余额为250000元（借方），“库存 商品”科目余额为180000元（借方），“生 产成本”科目余额为70000元（借方）。
“存货”项目的金额 =15000+250000+180000+70000 =515000元
第一节 财务报表概述
一、财务报表的概念 财务报表是指企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和 某一会计期间经营成果、现金流量
等会计信息的文件。
1
会计报表
财务报告
所有者权益变动表
会计报表附注
资产负债表
利润表
现金流量表
反映 财务 状况
反映 经营 成果
反映 现金流出、 流入情况
反映构成所有者权益 的各组成部分的增 减变化情况
【例】 某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款 320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他 短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债 表中的“短期借款”项目金额为：
320 000+230 000=550 000（元） 本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列33
四、资产负债表的编制 1、直接根据总账科目的余额填列：应收票
据、应收股利、应收利息、固定资产清 理、工程物资、短期借款、应付票据、 应交税金、应付股利、其他应交款、其 他应付款、实收资本、资本公积、盈余 公积、未分配利润、递延所得税资产、 递延所得税负债
8
2、根据总账科目的余额计算填列：货币资金、 存货、未分配利润
“材料采购”、“原材料”、 “生产成本”、“库存商品”、 “包装物”、“低值易耗品”
【初级会计实务课件】财务报告—资产负债表
⒉根据几个总账账户余额合并 计算填列。货币资金=(库存现 金+银行存款+其他货币资金)三 个总帐科目余额之和填列。
【例4.单选题】下列项目中，可直接根据有关总账余额填列的是（
A.货币资金 B.交易性金融资产
C.存货
D.应收账款
）。
⒈应收账款=(应收账款明细帐借方余额+预收账款 明细帐借方余额)之和填列 ⒉预付帐款=(预付账款明细帐借方余额+应付账款 明细帐借方余额)之和填列 ⒊应付账款=(应付账款明细帐贷方余额+预付账款 明细帐贷方余额)之和填列 ⒋预收帐款=(预收账款明细帐贷方余额+应收账款 明细帐贷方余额)之和填列
（1）“应收账款”项目金额 ＝“应收账款”所属明细账借方 余额合计＋“预收账款”所属明 细账借方余额合计－坏账准备 “应收账款”科目如果没有特殊 情况，一般余额在借方。 注意：资产负债表中反映的是应 收账款的账面价值，应该将坏账 准备扣除。
（1）“应收账款”项目金额 ＝“应收账款”所属明细账借方 余额合计＋“预收账款”所属明 细账借方余额合计－坏账准备 “应收账款”科目如果没有特殊 情况，一般余额在借方。 注意：资产负债表中反映的是应 收账款的账面价值，应该将坏账 准备扣除。
产、负债和所有者权益三方面的，并满足“资产=负债+所有者权益”的 平衡关系式。
（二）资产负债表的内容
1、资产 按照资产的流动性：分为流动资产和非流动资产，分别列示，从上到下 ，流动性递减。 2、负债 按照流动负债和非流动负债的顺序，依次列示，对于一年内到期的长期 负债需要单独列出。 3、所有者权益 按照资本进入企业的先后顺序，逐次列示实收资本、资本公积、盈余公 积、未分配利润。
）
【例题13·多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。
2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章 财务报表(一)资产负债表
2020年《初级会计实务》笔记与真题第六章财务报表（一）资产负债表第六章财务报表一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
（四表一注）【判断题】（2016年）一张完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。
（）『正确答案』√教材变化：①“应收票据及应收账款”项目拆分为“应收票据”及“应收账款”项目；②“应付票据及应付账款”项目拆分为“应付票据”及“应付账款”；③企业收到的个人所得税的扣缴手续费收入计入其他收益；④研发费用：研发过程中的费用化支出和计入管理费用的无形资产摊销；⑤财务费用：费用化的利息支出扣减利息收入；⑥删除流动资产、流动负债的定义，两者的分类移到第一章。
第一节资产负债表一、资产负债表的结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
格式：账户式结构资产：按流动性大小排列顺序，流动性大的资产排在前面负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列资资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产非流动资产200800流动负债非流动负债999所有者权益1资产总计1000负债和所有者权益总计1000“资产负债表图示”考法：①属于资产或负债的项目？（2018单）②属于流动资产、非流动资产或流动负债、非流动负债？（2013单）（2015单）（2019单多2）二、资产负债表的编制 资产负债表的“上年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。
（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）1.直接填列（特殊项目以外的项目） 短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2.计算填列 货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金【例6－7】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元。
《会计学资产负债表》ppt课件
• 11.“其他流动资产〞工程
〔二〕非流动资产
非流动资产列示的总体原那么
• 非流动资产期末该当按其账面价值减去减 值预备后的金额列报
• 当可收回金额低于其账面价值时，阐明资 产发生了减值，应计提相应的减值预备， 〔等于账面价值减去可收回金额〕
• 可收回金额：继续运用或出卖该资产可以 收回净金额中的较高者
• 7.“应交税费〞工程 • 8.“应付利息〞工程 • 9.“应付股利〞工程 • 10.“其他应付款〞工程 • 11.“一年内到期的非流动负债〞工程 • 12.“其他流动负债〞工程
“一年内到期的非流动负债〞工程
• 比如，甲企业2006年1月1日发行了期限 为3年的一次还本分期付息的债券1000万 元，本金于2021年12月31日支付，那么 甲企业应于何时将其划分为“一年内到期 的非流动负债〞？
4. “应收账款〞工程 反映企业因销售商品、提供劳务/效力
等运营活动应收取的款项，减去已 计提的坏账预备后的净额
什么是坏账预备：指能够收不回来的 应收账款
例如，P公司2007年应收账款的期末 账面余额为1000万元，计提的坏账 预备为50万元〔即能够收不回来的
5. “预付款项〞工程 6. “应收利息〞工程 7. “应收股利〞工程 8. “其他应收款〞工程
• 为国外的许多国家所 采用
报告式资产负债表的两种格式
资产 = 权益式
资产-负债= 一切者权益式 年
资 产： 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他长期资产 资产总计
权 益： 负 债： 流动负债 长期负债 其他负债 负债合计 一切者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 一切者权益合计 权益总计
初级会计实务第一节资产负债表(一)
二、资产负债表的编制——项目填列说明
✓“在建工程”项目 ✓对应方法：根据科目余额计算分析填列 ✓该项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程 减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的 期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金 额填列。
二、资产负债表的编制——项目填列说明
二、资产负债表的编制——项目填列说明
✓“其他权益工具投资”项目 ✓对应方法：根据科目余额填列 ✓该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。
二、资产负债表的编制——项目填列说明
✓“固定资产”项目 ✓对应方法：根据科目余额计算分析填列 ✓该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧” 和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定 资产清理”科目的期末余额填列。
二、资产负债表的编制——项目填列说明
✓“合同资产”项目 ✓对应方法：根据相关明细科目期末余额分析填列 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净 额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非 流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应以减去“合 同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其 中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其 他非流动负债”项目中填列。
（例6-5）2×19年12月31日，甲公司“固定资产”科 目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为 2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500 万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则 2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产” 项目“期末余额”栏的列报金额=4000-2000500+500=2000（万元）。
二、资产负债表的编制——项目填列说明
初级会计实务三张表(资产负债表+利润表+会计科目分类表)
有
2 资本公积
者 共权 同益
类类
3 盈余公积 4 本年利润 5 利润分配 6 库存股
成
1 生产成本
本
2 制造费用
类
3 研发支出
以下为益
以下为损
1 主营业务收入
1 主营业务成本
2 其他业务收入
2 其他业务成本
3 公允价值变动损益
3 税金及附加
损
4 投资收益
益
5 营业外收入
类
6 资产处置损益
4 销售费用 5 管理费用 6 财务费用 7 资产减值损失
税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用
其中：利息费用 利息收入
加：其他收益 投资收益（损失以“-”填列） 净敞口套期收益（损失以“-”填列） 公允价值变动收益（损失以“-”填列） 信用减值损失（损失以“-”填列） 资产减值损失（损失以“-”填列） 资产处置收益（损失以“-”填列）
二、营业利润（损失以“-”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
13 固定资产 14 累计折旧 15 固定资产减值准备
8 商誉
1 待处理财产损益
2 固定资产清理
1 短期借款
6 应交税费
2 应付票据
7 应付利息
3 应付账款
8 应付股利
4 预收账款
9 其他应付款
5 应付职工薪酬
1 长期借款
2 应付债券
3 长期应付款
4 预计负债
5 递延所得税负债 共同类（略）
所
1 实收资本（或股本）
会计科目名称 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 委托加工物资 周转材料 存货跌价准备
9 工程物资 10 工程物资减值准备
初级会计实务财务报告资产负债表经典课件
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第一节 财务报告概述
一、财务报告
考点1：财务报告概述：
财务 报告
（1） 概念 （2） 构成
（3） 目标
（4） 使用者
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况 和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 ①财务报表； ②其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 ①向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的会计信息； ②反映企业管理层受托责任履行情况； ③有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务 报表
（3）现金流量表
（4）所有者权益（或 股东权益）变动表
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的 情况。
反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
（5）附注
是财务报表不可或缺的组成部分，是对报表中列示项目的 文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示项目的说 明等。
【总结】简称“四表一注”。
投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
考点2：财务报表的组成：
一套完整的财务报表至少应当包括以下内容：
（1）资产负债表
反映企业特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东 （投资者）拥有的净资产情况。
（2）利润表
反映企业一定期间的经营成果即利润或亏损的情况，表明 企业运用所拥有的资产的获利能力。
资产负债表（简表）
分类
具体项目
（1） 资产
货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利 ①流动资产 息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非 流动资产等 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、 长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、 ②非流动资产 工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长 期待摊费用以及其他非流动资产等
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资产负债表
·资产负债表概述
·资产负债表的结构
·资产负债表的编制
一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
其编制依据是“资产=负债+所有者权益”。
（一）资产
资产，反应由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产应当按照流动资产和非流动资产在资产负债表中进行列示。
1.流动资产
资产满足下列条件之一的，应确认为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
（2）主要为交易目的而持有
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现
（4）自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
2.非流动资产
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。
【提示1】工程物资、固定资产清理、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产属于非流动资产。
【提示2】要求分清哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产。
（二）负债
负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。
1.流动负债
负债满足下列条件之一的，应确认为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿
（2）主要为交易目的而持有
（3）在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
2.非流动负债
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。
【提示1】对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，该项负债仍应归类为流动负债。
【提示2】企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
【提示3】应付债券、预计负债、递延收益、递延所得税负债属于非流动负债。
【提示4】要求分清哪些属于流动负债，哪些属于非流动负债。
（三）所有者权益
所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。
所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。
二、资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
左方为资产项目，资产项目按资产的流动性大小排列。
流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面。
右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
流动负债排在前面，非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
【提示1】企业衍生金融工具业务具有重要性的，在资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目；在负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目。
【提示2】资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权
益（股东权益）项目金额合计必须相等。
各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。
三、资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
【例题•单选题】下列各项资产负债表项目中，期末余额应根据总账科目余额直接填列的是（）。
（2015年）
A.在建工程
B.应付票据
C.长期借款
D.应收账款
【答案】B
【解析】“在建工程”和“应收账款”项目根据有关科目余额减去
其备抵科目余额后的净额填列，选项AD不正确；长期借款项目根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项C不正确；应付票据根据总账科目余额直接填列，选项B正确。
（二）资产负债表项目的填列说明
1.资产项目的填列说明
【例题•单选题】某企业“应收账款”总账科目月末借方余额400万元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额350万元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额50万元；“预收账款”总账科目月末贷方余额300万元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额500万元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额200万元。
与应收账款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为10万元，与其他应收款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为5万元。
该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。
A.400
B.600
C.590
D.585
【答案】C
【解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关与应收账款计提有关的坏账准备期末余额后的净额填列。
该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额=（350+50）+200-10=590（万元）。
【例题•单选题】2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。
（2015年）
A.115
B.405
C.365
D.105
【答案】D
【解析】存货项目的期末余额=40+70-5=105（万元），选项D正确。
2.负债项目填列说明
【例题•单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。
（2013年）
A.根据“预收账款”科目的期末余额填列
B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列
D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列
【答案】B
【解析】资产负债表“预收款项”项目，根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
3.所有者权益项目
【提示】填列时应遵循的原则：
（1）资产类项目：借方余额为加数，贷方余额为减数；
（2）负债类项目和所有者权益类项目：借方余额为减数，贷方余额为加数。
【例题•单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。
不考虑纳税调整事项，该企业年末资产负债表“未分配
利润”项目金额为（）万元。
A.600
B.650
C.625
D.570
【答案】A
【解析】该企业年末资产负债表“未分配利润”项目=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（万元）。
本节小结。