持有至到期投资的确认
持有至到期投资及长期股权投资
1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入）
借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）
2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定
持有至到期投资及长期股权投资
第四节 、长期股权投资
一、长期股权投资概念 p52-53
1
2
3
4
能够对被投 资企业实施 控制的权益 性投资，即 对子公司的 投资
企业能够与 其他合营方 一同对被投 资企业实施 共同控制的 权益性投资 即对合营企 业投资
企业持有的 对被投资实 施重大影响 的权益性投 资，即对联 营企业的投 资
第四章 持有至到期投资 与长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资
第一节、持有至到期投资
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
一、持有至到期投资
（一）界定与说明 p33
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公 司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为 持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质， 但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
按还本付息 方式划分
政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券
分期还本付息债券
持有至到期投资及长期股权投资
（三）持有至到期投资的初始计量
购买价格
——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
•16
3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
•23
第二章金融资产-持有至到期投资
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：持有至到期投资● 详细描述：概述（一）定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
◇企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。
（1）是债权非股权（2）与期限长短无关（3）与利率是否固定无关（4）与债务人财务状况无关2.企业有明确意图将其持有至到期（主观愿望）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
◇对于发行方可以赎回的债务工具：（1）如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资，企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资。
（2）对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
3.企业有能力持有至到期 （客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反。
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。
（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（三）出售和重分类1.一般认知：企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。
持有至到期投资的会计处理方法
持有⾄到期投资的会计处理⽅法持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
它具体的会计处理⽅式是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、持有⾄到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有⾄到期投资时，按购⼊债券的⾯值借记“持有⾄到期投资——成本”科⽬，按实际⽀付的价款贷记“银⾏存款”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
资产负债表⽇，按票⾯利息借记“应收利息”科⽬(分期付息、⼀次还本债券)或借记“持有⾄到期投资——应计利息”(⼀次还本付息债券)，按应收的实际利息收⼊贷记“投资收益”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
⼆、简化持有⾄到期投资的会计处理⽅法众所周知，企业持有的持有⾄到期投资主要是债权性投资。
企业让渡资⾦使⽤权，进⽽就应该拥有让渡资⾦使⽤权的利息收⼊，即投资收益。
那么，让渡资⾦使⽤权的利息收⼊如何计算呢?实际利息收⼊(投资收益)=期初让渡的资⾦×实际利率×计息期限(⼀)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资⾦”实质是什么?如何计算?简⽽⾔之，期初让渡的资⾦就是企业期初借出资⾦的总和。
如何利⽤账簿记录直接分析计算出该数据呢?1.摊余成本数量表现。
企业会计准则规定，⾦融资产的摊余成本是指该⾦融资产的初始确认⾦额经以下三个项⽬调整后的结果：⼀是扣除已偿还的本⾦;⼆是加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发⽣的减值损失。
实务中，企业应当设置“持有⾄到期投资”⼀级科⽬，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个⼦⽬进⾏明细核算，该科⽬期末借⽅余额表⽰企业持有⾄到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有⾄到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科⽬余额的代数和，如果持有期间发⽣减值损失，也要⼀并扣减。
“持有至到期投资”的确认与计量方法商榷
人、 期末摊余成本四个项 目， 笔者认为改为五个项 目 与 会计 账务 处理 更具 有对 应 性 ， 五个 项 目是 ： 这 期初
原“ 长期债权投资” 目设有 五个 明细账 户： 科 债 摊余成本、 投资收益 （ 实际利息 ） 应收利息（ 、 现金流
券面 值、 计 利 息、 应 债券 溢价 、 券 折 价、 券 费 入 ）利息调整、 债 债 、 期末摊余成本 。
第１ ２卷第 ２ 期
２０ ０ ９年 ６月
湖 北 职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮ ＢＥ ＯＬ Ｅ ＡＬ ＯＦ ＨＵ ＩＰ ＹＴ ＣＨＮＩ ＮＳ Ｉ Ｕ Ｅ Ｃ Ｉ ＴＴ Ｔ
Ｎｏ． １ １ ２ Ｖｏ ． ２
Ｊｎ ２ ０ ｕ ．０９
［ 文章编号］１７—８７ （０９ ０ —ｏ ６—Ｏ ６ １ ｌ８ ２ｏ ）２ ０３ ３
的非 衍 生 金 融 资 产。《 ０６企 业 会 计 准 则 第 ２ ２０ ２ 号——金融工具确认和计量》 中规定“ 持有至到期投
３ 初 没有要求 进行初始成本 确
资” 目核算企业持有至到期投资 的摊余成本 ， 科 分别 认 ， 因而将购买债券所缴纳的税金 和交易费用以及 按“ 成本” “ 、 利息调整 ” “ 、 应计利息 ” 等进行 明细核 其他与长期债券投资有关 的费用作为债券费用单独 算…。持有至到期投资的摊余成本应采用实 际利率 列支 ， 如果支付的债券费用金额较小 ， 直接记入期 间
般企业 的“ 长期 债 券投 资 ” 务原 会 计 制度 规 余成本计量。各项交易费用及溢价或折 价等， 业 在确
４ Ｊ 定采 用 “ 长期 债权 投资 ” 目核算 ； Ｏ６企业会 计 准 定实际利率 时予以考虑 － 。在计算出实际利率 的基 科 ２Ｏ 则将 “ 长期债券投资” 业务归并 “ 金融资产” 业务 ， 规 础上 ， 再按期计算期初摊余成本、 实际利息、 现金流 定采用“ 持有至到期投资” 目核算 。 科
持有至到期投资会计处理
投资收益
17 650
2011年12月31日，“持有至到期投资” 科目余额为多少？
29
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
30
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
31
溢（折）价摊销图示
60 万 100 万
160 万 3 年期
20 万
面额
2 年期 80 万
100 万
平价购入 溢价购入 折价购入
32
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有 初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
2022年3月27日
9
• 【例3-1】20×5年7月，某银行支付19 900 000美元从市 场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年 期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000 美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在 处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产。
8
说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
但是，遇到以下情况时可以例外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日 较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
投资持有至到期。 ➢ 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投
资持有至到期的情况。
注意 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投 资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将 其重分类为可供出售金融资产进行处理。
7
说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资和长期股权投资简介在财务和投资领域，持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
本文将分别对这两种投资方式进行介绍，包括定义、特点、计量和会计处理方法。
持有至到期投资定义持有至到期投资是指投资者购置的债券等金融资产，其意图是将其持有至其到期日，并从中获得预定的收益。
持有至到期投资通常是要对债券的到期本息支付进行投资，它的收益主要来自于债券的利息。
特点•预期持有至债券到期日•以利息为主要收益来源•风险较低，回报较为稳定计量和会计处理方法持有至到期投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与交易性金融资产相同。
公允价值是指在市场上买卖该金融资产所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，持有至到期投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
持有至到期投资的利息收入应根据债券合同约定按照以复利法计量。
持有至到期投资的持有期间，会计处理主要是根据公允价值变动进行调整，并确认利息收入。
长期股权投资定义长期股权投资是指投资者购置的股权或股份，用于持有并参与被投资公司的经营决策，并长期持有该投资。
长期股权投资包括股票、优先股、非上市公司的股权等。
特点•长期持有并参与经营决策•根据投资比例享有股息和资本利得•风险较高，回报潜力大计量和会计处理方法长期股权投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与持有至到期投资略有不同。
公允价值是指在市场上买卖该股权所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，长期股权投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
长期股权投资的投资收益应该根据被投资公司的盈余进行确认。
本公司获得的盈余将从投资本钱中减去，以反映出本公司对被投资公司的控制或者重大影响。
结论持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
持有至到期投资主要是投资债券等金融资产，从债券的利息收入中获得收益，具有较低的风险和稳定的回报。
而长期股权投资是投资股权或股份，参与被投资公司的经营决策，具有较高的风险和潜在的回报。
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
企业会计准则 权益工具投资
企业会计准则权益工具投资
企业会计准则下的权益工具投资是指企业通过购买股票、债券、优先股等权益工具来投资其他企业的行为。
这些权益工具是企业在其他企业中所持有的股权或债权。
根据企业会计准则，权益工具投资分为两类：持有至到期投资和可供出售金融资产。
1. 持有至到期投资：这类投资是企业认定为持有至到期且没有意图出售的投资。
企业持有这类投资的目的通常是为了获取预期收益。
持有至到期投资以摊余成本计量，并按照摊余成本法进行计量。
2. 可供出售金融资产：这类投资是企业既可以持有至到期，也可以在适当时机出售的投资。
企业持有这类投资的目的是为了获取短期资本增值。
可供出售金融资产以公允价值计量，并按照公允价值变动计入其他综合收益中。
对于这些投资，企业需要按照相关的会计准则进行会计处理，并披露相关的信息，以便用户能够了解企业的投资状况和风险。
在报表编制过程中，企业需要对权益工具投资进行评估和计量，并按照适用的会计准则进行披露。
这样可以提高财务报表的可靠性和可比性，帮助投资者和其他利益相关方做出正确的决策。
同时，也有助于提升企业的透明度和信誉度。
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持有至到期投资的确认
一．持有至到期投资的确认
持有知道起投资是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业持有明确意图或能力持有至到期的飞衍生金融资产。
企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资 1.在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产2在初始确认时被直接指定可供出售非衍生金融资产。
3符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
三个特征：1该金融资产到期日固定，回收金额固定或可确定。
2企业有明确意图将该金融资产持有至到期3企业有能力将该资产持有至到期。
（注：存在下列情况之一的，表明企业没有明确一如将该资产持有至到期1持有该资产的期限不确定2发生市场利率变化，流动性需求变化，替代投资机会及其投资收益的变化，融资来源和条件变化，外汇风险变化等情况，将出售该金融资产。
但是，无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
3该金融自唱的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
4其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
存在下列情况表明企业没有能力将资产持有至到期1没有可利用的财务资源2受法律行政法规的限制3其他）。