集团企业关联交易内部转移定价存在的税收风险及应对策略

集团企业关联交易内部转移定价 的确 定 ，在实际工作中受多种 因素制约 ，其关
具 商品．产品等有形资产的购销 、转让 和 租赁 业务 。第 二类 ：无形 资产 的转让
（ 二 ）双重转移定价
优点：能灵活控 制买卖价格 ，实现利 键 因素 主要 集 中在 企 业 的 战略 发展 目标 、
进行 研 究 ， 对 涉税 风 险 的应 对 策略 提 出 自己的 见解 。
关键 词：集团企业 关联交易 内部转移定价 税收风险 策略
关联方关系与关联方交易 的类型
一
、
型等工业产权的所有权转让和使用权的提 的竞争力。 供业务。第三类 ：融通资金 ，包含各类长 短期资金拆借、担保 、备类计息预付款和
的交易特征 可分为四个类型。第一类 ：
价 格 的获 取通 常 会 受客 观 条件 的 限制 获
有形资产 的购销 、转让和使用 主要包括 取的市场价格很可能不有代表性 ，从而影
房 屋 建 筑 物 、交 通 工 具 、机 器 设 备 、工 响业绩 评价 的公 允性 。
三，集团企业关 联交易 内部转 移定价 的动机
团企业在制定关联交易内部转移定价策略 自卖 。其 前 三大 客 户 为 四川 Ｉ 平大 生 物 制 品 施 办 法 （ 试 行 ）》 的通 知 （ 国税发 ［ ２ ０ ０ ９ ］ ２ 时 都是为了达成集团企业的战略发展 目 有限责任公司、亳州干草药业和吉林正德 号 ） 。对 企 业 的 转 让 定 价 、预 约 定 价 安
髓蟹圜
Ａ Ｃ Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ Ｇ Ｏ Ｂ Ｓ Ｅ Ｒ Ｖ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ
集团企业关联交易 内部转移 定价
存在 的税收风险及应对策 略
■李 航 姚如秀
摘要 ：随着我 国经济的快速 发展，尤其是集 团企业的不 断增加 ，关联 交易 内部 转移定价 已经凸显为一个 高度敏感的税收 问 题。关联交 易内部转移定价的运用是一把双刃剑。本文对 集团企业 关联 交易 内部转移 定价 的方法、动机 及存 在的税收风险动 因
标 。关 联 交 易 内部 转移 定价 的主 要 动机 可 药 业 有 限公 司 均 系 紫鑫 药 业 的关 联 方 。
六重视人才培养现有税务管理人员中具有良好职业素尤其是重点行业核心单位的纳税情况集团企业要重视内部专业人才培养质精通税务专业知识技能并具有丰富二是对并购特殊重组业务重点排查寻积极从外部引入专业的成熟人才高度重企业实操经验的人员十分稀缺这对转移找潜在的风险点对可能出现的税收风险视税务专业管理人才工作建立一支强有定价税收管理形成了直接的瓶颈制约
综 上 集 团 企 业 应 根 据 其 所 处 的 宏
庭成员直接控 制的其他企业。对于集团企 导向转移定价法四种方法，其主要优缺点 观环境、行业特点以及企业自身的特点和 战略管理 目标选择合适的内部转移定价方
法 。对 于集 团企 业 来讲 ，转移 定价 的制 定
（ 一 ）市场定价 法
６８ 中国总会计师 月刊
Ａ Ｃ Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ Ｇ Ｏ Ｂ Ｓ Ｅ Ｒ Ｖ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ匠冒圜
交易的内部转移定价 呈现出与其成本或市 案 例 。 紫鑫 药业 利 用 其 影子 公 司 四川 平大 加强特别纳税调整管理 ，２ ０ ０ ９ 年１ 月８ 日，
场价 格 相 差甚 远 的 常 态 。但追 根 溯 源 ，集 生物制品有限责任公司进行集团内部 自买 国 家 税 务 总 局 下 发 了 《 特 别 纳 税 调 整 实
二、 关联交易内部转移定价方法
从理论上来讲 ，内部转移定价依据其
（ 四）成本 导向转 移定价 法
优点 ：能获得相对稳定的成本数据 ，
定价 的 基础 不 同 ．主要 分 为 以市 场 为基 础 具有一定的客观性 在实践 中简便易行。
联营企业 、主要投资者个人、关键管理人 的定价方法和以成本为基础的定价方法两 缺 点 ：不 能激 发 各事 业 部 的积 极性 可 能
优 点 ：集 团企业 内部 引入 市场 机 制 ，
（ 二 ）关联方交易的类型
方 披 露》 ，关联 方 交 易是 指在 关 联 方之 问
是～个战略过程 ，一般不会受市场供求规
根据 《 企业会计准则—— 第３ ６ 号关联 以市场价格为基础，公平交易 ，有利于集 律的影响 主要服从 公司战略发展 目标的
和使 用 包括土地使 用权 、版 权 （ 著作 润转移。缺点 ：加大了集团整体管理成本 绩效考核 、集团整体税负等方面。在企业 权） 专利、商标 、商业秘密和专有技术 和费用 并且因为集 团各事业部过分依赖 的 日常活动中，其实际转让价格难 以按理 等特许权 ，以及工业品外观设计或实用新 内部交易 容易导致其逐渐丧失在市场上 论价格确定 因此 ．在实际操作 中 关联
（ 三）协 商定价法
பைடு நூலகம்优点 ：自主性较强 ，价格弹性较大
（ 一 ）关联方关系
对 于 关 联 方 关 系 的规 定 ， 《 企 业 会 延期付款等业务 。第四类 ：提供劳务 包 能兼 顾 双 方的 利 益 。缺 点 ：协 商过 程 可能
计准则——第３ ６ 号关联方披露》、 《 中华 含市场调查 、管理 、技术服务、咨询 、代 会消耗大量额外的人 力、物力 、时间与资 人民共和国企业所得税法》及实施条例、 《 中华人 民共和国税收征收管理法》均进 行了详细的描述 ．即直接或间接地控制其 他企业或受其他企业控制 以及 同受某～ 企业控制的两个或多个企业 、合营企业、 理等服务的提供。 源 ，如果集团高层过度参 与协商还可能会 损害分权机制。
员 或 与其 关 系密切 的家 庭成 员 或 受主 要投 种 。 目前在 实践 中又 可 以细 分为 市 场定 价 降低整个集团的竞争能力。
资者、关键管理人员或与其关系密切的家 法 双重转移定价法 协商定价法 、成本 业而言 ，集团母公司与子公司、各个子公 如 下 。 司之间都构成了关联方。
团对各事业部的业绩考核和激励 ，调动各 需要 。因此 ，企业 在进 行 关联 交 易 时 往 发生的转移资源或业务的事项 ，而不论其 方积极性 ．增强市场竞争力。缺点 ：实际 往根据其战略需要而进行调整。
是 否 收取 价 款 。依 据关 联 方 之 间经 常发 生 交 易 中完全 的竞 争市 场 是不 存 在 的 ，市场