企业战略对管理会计的新要求

企业战略对管理会计的新要求

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摘要：战略管理会计的完善和发展，对于企业的战略选择产生了深远的影响。本文旨在通过对战略管理会计进行分析，对战略管理会计的相关基本概念及在我国的应用现状和其局限性做出了简要概述，并针对战略管理会计的应用的现状提出了新的要求。

关键词：管理会计局限性新要求发展趋势

一、引言

随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家Simmonds于1981年首次提出了“战略管理会计”一词，他将“战略管理会计”定义为：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”Bromwich和Bhimani将其定义为“它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”。Wilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义为“明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法”。作为一支新兴的会计学分支学科，战略管理会计是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。

我国对于战略管理会计的研究深受西方国家的影响，学者们按照各自的理解进行了一些补充。我国著名管理会计学家余绪缨教授认为：战略管理会计的形成与发展旨在消除传统管理会计强调服务于企业内部管理而忽视企业外部环境的缺陷。它需要审时度势，使管理会计站在战略的高度面向全球，以取得竞争优势为主要目标，来分析和探讨有关问题。

战略管理会计作为对传统管理会计的继承和发展，满足了企业在市场中对竞争信息的要求，它发展的主要意义在于:适应变化中的内外部条件；企业资源在内部的分配与利用；企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。

二、我国企业管理会计的现状

（一）传统管理会计的定义

1、国内学者对管理会计的定义

在国内，对什么是管理会计存在不同的观点。

王家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理着当局合理地计划和有效的控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支。”

李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门的方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”

2、在我国存在的现状

众所周知，我国在进入20 世纪80 年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，至今已有20 多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及，大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识，并在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的，我国对战略管理会计的理论是从1997 年开始才陆续在专业期刊上介绍，所以一直处于理论研究和探索之中，至今仍未形成统一、完整的理论体系, 也未得到有效普及。战略管理会计作为一种新兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。

（二）传统管理会计的特征

1、从管理会计研究对象的范围上看，传统管理会计是内向型的财务信息系统。传统管理会计是建立在传统的企业管理体制的基础上的，注重本企业内部的决策、计划及控制执行，只对本企业的成本管理、决策及责任会计负责。

2、从管理会计的主体及目标上看，传统管理会计注重本企业短期利益的最大化。传统管理会计所注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥作用。传统管理会计注重营运资本的控制，它对投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开，企业经营业绩也只表现在当期的利润上，只注重追求企业短期利润的最大化。

3、从管理会计的研究对象上看，传统管理会计研究的是单一的财务信息。传统管理会计研究的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响。

4、从管理会计应用的方法来，传统管理会计的方法是非常有限的，仅限于对财务指标的计算。传统管理会计是建立在传统的经济管理体制基础上的，其目的是满足企业经营管理的需要，其内向型的管理及信息来源、种类的单一性又决定了传统管理会计应用方法的单一。

（三）传统管理会计的局限性

1、内向性

传统管理会计强调立足企业内部，经营决策主要依据企业内部生产经营条件，业绩评价主要考虑本身的业绩水平，而瞬息万变的外部市场以及强大的竞争对手随时都有可能置企业于死地，传统管理会计作为决策信息输出者，却不能提供与此相关的重要信息，不能不说是一大缺陷。

2、短期性

传统管理会计在传递与经营投资决策相关的信息过程中，存在短期性与简单化的不足。预算体系侧重于短期预算，决策体系以短期经营决策为主，无法提供与战略决策相关的长远性、全局性的信息，显然不能满足企业实施战略管理的要求。

3、财务性

在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争中竞争优势的指标，不仅有财务指标，还包括大量的非财务指标，而传统管理会计只提供以成本为重点的大量财务指标，没有提供上述的非财务指标，因而导致与战略有关的许多重要因素被忽视，降低了企业的竞争能力。

4、分散性

传统管理会计人为地将企业划分成若干责任中心，这使得各个部门、各个环节间的相互依存性从根本上受到忽视，这样，不仅由各环节构成的整体很难达到最佳水平，而且同以一系列环节为研究对象的价值链分析也大相径庭，不利于企业战略目标的实现。

5、迟缓性

就对战略计划的调整而言，传统管理会计对结果的反馈过于迟缓，依据计划执行的战略控制并不注重战略计划本身的缺陷，因而不适于判断战略的