审计学采购与付款循环审计概述
第11章 采购与付款循环审计
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括： 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而 造成严重损失； 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置 相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
此步骤可实现目 标ABD
（ 3 ）比较最近三个月及当年 度平均应付账款支付期的变 动情况。 （ 4 ）比较当年度及以前年度 应付账款支付期的变动情况。
（ 5 ）比较截止日前后两个月 应付账款的支付期、余额构 成及主要供货商的变化，并 查明异常情况的原因。
（6） 比较当年度及以前年度 信用额度和折扣及其与采购 金额的比例，并查明异常情 况的原因。
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账
银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
第二节 采购和付款循环的内部控 制及其测试
一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
一、认识采购交易的关键内部控制
审计目标
A. 资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√ √
√
B. 所有应当记录的应付账款 均已记录。
C. 记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。 D. 应付账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。 E. 应付账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。
采购付款循环审计课件
语言简练
图表和插图
审计报告应使用简练、明确的语言，避免 使用过于专业或晦涩的词汇，以确保报告 易于理解。
适当使用图表和插图，有助于更直观地展 示审计结果和数据分析，提高报告的可读 性和说服力。
与被审计单位的沟通与反馈
沟通方式
与被审计单位保持及时、有效的沟通，可以采用会议、电话、邮 件等多种方式，确保双方充分理解审计发现和建议。
及时补缴税款，避免了更大的法律风险。
采购付款循环审计的结论 与报告
审计结论的形成
审计证据分析
审计结论的形成基于对审计证据 的充分分析和评价，包括采购订 单、发票、验收单、付款凭证等
相关文件的核对和比对。
内部控制评估
评估被审计单位的内部控制体系 在采购付款循环中的有效性和合 规性，以及是否存在潜在的风险
采购付款循环审 计课件
目录
• 采购付款循环概述 • 采购付款循环的关键控制点 • 采购付款循环的审计程序 • 采购付款循环审计中的常见问题
• 采购付款循环审计的结论与报告
采购付款循环概述
采购付款循环的定义和流程
定义
采购付款循环是企业运营中的重 要流程之一，涵盖了从采购原材 料、设备等到支付款项的一系列 活动。
和漏洞。
数据分析与比对
运用数据分析工具和方法，对采 购付款循环中的数据进行比对和 分析，以发现异常交易和潜在问
题。
审计报告的编写与呈现
报告结构
报告内容
审计报告应具备清晰的结构，包括标题、 摘要、引言、正文、结论、建议等部分， 以便读者能够快速理解审计结果和意见。
报告内容应详细阐述审计范围、目标、方 法、发现的问题、风险评估等，同时提供 充分的证据支持审计结论和建议。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
采购与付款循环审计
制定相应的风险应对措施，降低合规 性风险对公司的影响。
对合规性风险进行评估，确定风险级 别和影响程度。
05
采购与付款循环内部控 制评价
内部控制环境评价
组织架构
评估组织架构是否合理，各部门 职责是否明确，是否存在职能重
叠或缺失。
人力资源政策
审查人力资源政策是否完善，员工 招聘、培训、考核、晋升等环节是 否规范。
量和可靠性。
采购合同
审计范围包括对采购合同的合 规性、完整性和准确性的审查 ，以确保采购合同的合法性和 有效性。
付款管理
审计范围包括对付款流程的审 查，以确保付款的及时性和准 确性，防止出现舞弊和错误。
内部控制
审计范围还包括对采购与付款 循环的内部控制制度的评估和 测试，以确保内部控制的有效
性和可靠性。
采购与付款循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录 CONTENT
• 引言 • 采购循环审计 • 付款循环审计 • 合规性审计 • 采购与付款循环内部控制评价 • 总结与建议
01
引言
审计目标
确保采购与付款循环的合规性
01
审计的目标之一是确保企业的采购与付款循环符合相关法律法
规和企业内部政策的要求，防止不合规行为的发生。
04
完善供应商管理
定期更新供应商信息，加强供 应商资质审核，避免与过期供
应商合作。
加强合同履行监管
确保合同条款得到有效执行， 及时处理违约情况，降低合同
风险。
优化付款流程
完善付款审批流程，合理设置 审批权限，提高付款效率。
提高发票管理水平
加强发票信息审核，确保账务 处理准确无误，降低财务风险
。
采购与付款循环审计概述(ppt 46页)
款循环和固定资产内部控制调查表。
• 四、穿行测试
• 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测 试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。
• 五、初步评价和风险评估
• 通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控 制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对 被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步测试程序的性质、时间和范围。如 果相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可
• ——确定所有的购货发票都已处理、记录
• 3.计价测试
• ——确定购货交易以适当的金额被记录
• （1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查
• ，并追查到相关的原始凭证，核对其记载事项的 一致性。
• （2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确， 并追查发票价格到订购单，以确定交易金额是否 正确。
• 6、实地观察固定资产
• 一是注册会计师从固定资产明细帐或固定 资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地 观察；二是以实地为起点，选取一定的实 物追查至固定资产明细分类帐，以获取实 际存在的固定资产均已入帐
• 的证据。
• 7、检查固定资产后续支出的核算是否符合 规定。后续支出是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费用等。
重点：采购与付款循环内部控制测试及实 质性测试。
重难点：应付账款审计 固定资产审计
采购预付款业务流程
• 业务流程示意图： 3家以上 / 2个以上的人 •
• 请 （预算） （合同、协议）
（出纳员）
• 购 审 询 确定 采购 验 仓 记 审批 执行
• 单 批 价 供应商 （合同） 货 储 账 付款 付款
财务审计第16章采购与付款循环审计
财务审计第16章采购与付款循环审计在企业的财务运作中，采购与付款循环是一个至关重要的环节。
它不仅涉及到企业的物资供应和生产运营，还直接影响着企业的财务状况和经营成果。
对采购与付款循环进行审计，有助于发现潜在的风险和问题，保证企业资金的合理使用和财务信息的真实性、准确性。
采购与付款循环通常包括以下主要活动：制定采购计划、请购商品或服务、选择供应商、签订采购合同、验收商品或服务、记录应付账款、支付款项等。
首先，制定采购计划是采购与付款循环的起点。
企业需要根据生产经营需求、库存情况以及市场预测等因素，制定合理的采购计划。
审计人员应当关注采购计划的合理性和科学性，是否存在盲目采购或采购不足的情况。
请购商品或服务环节，需要审查请购单的审批流程是否合规，是否存在未经授权的请购行为。
同时，还要检查请购的数量和规格是否与实际需求相符。
选择供应商是一个关键步骤。
审计人员需要审查供应商的选择过程是否公正、透明，是否存在关联方交易或不正当的利益输送。
对供应商的资质、信誉、价格和服务等方面进行综合评估，以确保选择到合适的供应商。
签订采购合同环节，要重点审查合同条款的完整性和合法性。
合同中应明确商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式等重要条款。
对于重大采购合同，还需要审查是否经过了必要的法律审核和管理层审批。
验收商品或服务是保证采购质量的重要环节。
审计人员应当检查验收人员是否具备相应的专业知识和技能，验收记录是否完整准确，是否存在未经验收就入库或使用的情况。
记录应付账款时，要审查应付账款的入账及时性和准确性。
确认应付账款的金额是否与采购合同、验收单等原始凭证相符，是否存在多记、少记或漏记的情况。
支付款项环节，审计重点在于支付的审批流程是否严格执行，支付金额是否正确，支付方式是否符合合同约定和企业的财务政策。
同时，要关注是否存在逾期支付或提前支付的情况，以及支付的资金是否流向了正确的供应商账户。
在对采购与付款循环进行审计时，审计人员通常会采用多种审计方法和程序。
采购与付款循环审计概述
就重庆会计师事务所出具的对公司年报审计否定意见中提及的关于 案例导入 “1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8 064万元”的问题，
渝钛白公司发言人在1998年5月5日接受记者采访时认为，8 064万元不 应计入当年财务费用，公司在1997年年报中披露的“理应资本化计入 钛 白粉工程成本”是有根据的，即市计委认定此工程尚属在建项目，自 然理应将其8 064万元资本化计入工程成本。而实际上，调整后的渝钛白公司1997 年年报，将原资本化计入了钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8 064万元，计 入财务费用；将欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89．8万美元（折合人民 币743万元）原未计提入账，现予以补计入账。以上两项费用使渝钛白1997年亏损 增加思了考8题8：07通万过元渝。钛白案例分析应付账款审计在整个审计工作中的重要性。
1.熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及单证 ；
2.熟悉采购与付款循环的关键内部控制及控制测试 ；
3.掌握应付账款的审计目标与实质性程序； 4.掌握固定资产的审计目标与实质性程序； 5.熟悉无形资产、管理费用、应付票据的审计程序 。
技能目标
1．能够结合实际分析采购与付款循环内部控制的内容和作用； 2．结合具体案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试； 3．通过审计工作底稿了解应付账款、固定资产的具体审计程序； 4．通过审计工作底稿熟悉无形资产、管理费用等项目的审计过程 。
4.储存已验收的商品存货
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权 的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关 人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。
5.编制付款凭单
记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。所有未付凭 单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有 预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存 在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等 认定有关。
《审计理论与实务》采购与付款循环审计
【考情分析】采购与付款业务循环是外部商品和劳务的购置及付款过程。
是考试中每年必考的内容，分值相当高，10-20分，案例题中也经常涉及。
初级审计师资格考试与中级审计师资格考试要求相似。
【考试要求】第一节采购与付款循环概述一、采购与付款循环的业务流程采购与付款循环主要过程：采购与付款交易通常要经过请购、订货、验收、付款等程序。
1.制订采购计划基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。
2.供应商认证及信息维护企业通常对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。
采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
3.请购商品和劳务请购单通常由生产部门或其他部门根据采购计划，对所需要购买的已列入存货清单的原材料等商品或劳务编制。
4.编制订购单采购部门在收到请购单后，对经过恰当批准的请购单发出订购单，订购单上注明求购商品或劳务的具体名称、价格、数量、交货时间等，订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、财会部门和编制请购单的部门。
5.验收商品和劳务----关键点由验收部门验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单。
其中一联交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，明确保管责任。
另一联送财会部门作为记录债务的依据。
6.存储已验收的商品保管与采购的其他职责分离。
仓储区应该相对独立，限制无关人员接近。
这些控制与商品“存在”认定有关。
7.编制付款凭证记录采购交易之前，财务部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性。
8.确认和记录负债应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上的信息与订购单、验收单等相关凭证核对，并对合计加以复核。
审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。
月末尚未收到供应商发票的情况，则需要根据验收单和订购单暂估相关的负债。
采购与付款循环审计概述(ppt 33页)
2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）采购按正确的级别批准; （2）由被授权人员在付款凭单上签字，以 批准付款； （3）支票的签署人员应得到授权； （4）只有被授权的人员才能接近未经使用 的空白支票。
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高级审审计计理学论
3、凭证和记录
（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
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高级审审计计理学论
10.2.3 应付票据的审计
应付票据的审计目标 应付票据的主要审计程序
确定应付票据的发生和偿还记录是否完整 确定应付票据期末余额是否正确 确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当
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高级审审计计理学论
应付票据的主要审计程序
取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。 审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和
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高级审审计计理学论
10.1.1 涉及的主要业务活动
请购商品或劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金和银行存款支出
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高级审审计计理学论
10.1.1 主要会计凭证和记录
请购单 订货单 验收单 购货发票 转账凭证 付款凭证 支票 应付账款明细账和总账 现金日记账、银行存款日记账及总账 卖方对账单 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票
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高级审审计计理学论
10.2 主要账户实质性测试
实现 总目标
管理当局的认定 （management
assertions）
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计是指对企业的采购和付款流程进行综合审计，旨在确保采购和付款活动的合规性、透明度和效率。
该审计目标包括但不限于以下几个方面：1.采购流程和政策合规性审计：审计人员应确保企业的采购流程和政策符合相关法规、监管要求和内部规定。
审计人员需要审查采购文件、合同和相关记录，确保采购决策合法、公正，并遵守企业内部的采购流程和政策。
2.供应商评估和管理审计：采购循环审计还应关注供应商评估和管理过程的有效性。
审计人员需要审查供应商的合规性、信誉度和绩效评估，并确保供应商的选择和维护以公正、透明和有效的方式进行。
3.采购合同和成本核查审计：审计人员需要审查采购合同的签订和履行情况，确保采购合同的条款和条件符合采购政策和法律法规，并核实采购成本的准确性和合理性。
4.付款流程和支付安全审计：审计人员需要审查企业的付款流程和支付安全控制措施，确保支付的准确性、安全性和合规性。
审计人员还需要查看付款记录和支持文件，核实支付的合法性和符合内部控制要求。
5.内部控制和风险管理审计：审计人员需要评估企业的内部控制体系和风险管理机制，以确保采购和付款活动受到适当的控制和监督。
审计人员应评估内部控制的有效性，包括采购审批制度、付款授权制度和内部审批程序等。
6.数据和系统安全审计：审计人员需要审查采购和付款系统的安全性和数据完整性，以确保数据的保密性、易读性和可靠性。
审计人员还需要评估系统访问控制措施和数据备份策略，确保系统运行的安全性和可持续性。
在采购与付款循环审计中，审计人员需要通过采集证据、分析数据、执行测试程序等手段，对采购和付款流程进行全面审查。
审计人员需提出审计意见和改进建议，帮助企业发现问题、解决隐患，并改善内部控制和管理效率。
这些审计目标和建议将有助于提高企业的风险管控能力、规范采购和付款流程，确保企业的资金使用效率和合规性。