投资收益和非经常性损益处理
最新保代培训财务审核政策解析(完整版)
第一部分审核政策趋严、节奏明显加快现在审核从严要求，且审核节奏明显加快，今年 4 月报的项目现在都有上初审会的了，有的发行人还想着换中介机构延缓审核速度，有问题的要抓紧落实，否则会对过会产生重大影响，反馈回复要有逻辑，论点论据充分，可验证。
一、财务审核体系1、强调会后事项核查要仔细、到位，不要只套模板，举例说明核准批文之前，某企业独立董事被处罚，保荐机构报的材料中没有披露，该项目被迫停下来。
2、《关于首次公开发行股票并上市公司招股说明书中财务报告审计截止日后主要财务信息及经营状况信息披露指引》，又称及时性指引，主要解决业绩变脸的问题。
3、《关于首次公开发行股票并上市公司招股说明书中与盈利能力相关的信息披露指引》主要解决信息披露过于粗糙的问题，以模具企业为例，不同企业的差异挺大，有些只做模具，有的在做模具的同时还提供冲压件，应按具体情况来分析收入和成本的确认方式。
4、《发行监管问答——在审首发企业中介机构被行政处罚、更换等的处理（2016 年12 月9 日修订）》第三条，不仅要复核相关人员执业受限的情况，还要复核出具的全部项目文件。
二、否决、撤回、现场检查企业财务问题分析（一）现场检查情况通报1、两批现场检查，第一次12 家，第二次35 家。
2、现场发现的问题：没有披露关联资金往来交易、货款打到实际控制人账户、收入确认方式与实际不符、老板与近亲属虚假转让股权、账外支付佣金、财务人员在关联方任职、大额提现到实际控制人的账户等。
（二）主要问题1、内部控制不健全检查发现，采购、发货单据存在跳号情况；大额现金收支，在零售企业中常见，但没有现金管理制度；不相容岗位分离没有执行到位；合同没有签署日期，甚至没有盖公章。
举例说明：某企业检查中，被抽查的没盖章合同金额达9000 万，占被抽的20% ；检查中发现公司使用个人账户支付费用，如员工、出纳、股东等，金额达1500 万，或者使用发票报销把现金套出来再支付费用；检查中发现运输公司与发行人无业务往来，开具发票供公司使用，金额达3000 多万。
IPO企业申报中对非经常性损益的考虑
CICPA I P O企业申报中对非经常性损益的考虑■王明伟为提高我国上市公司年报信息质 量，证监会自1999年起要求上市公司 在年报中对非经常性损益进行披露，并于2001年正式发布《公开发行证券 的公司信息披露规范问答第1号一非 经常性损益》，对非经常性损益的概 念、内容以及披露要求作了较为清晰 的规范。
之后又对非经常性损益的具 体披露细则进行了数次修订，最新的 —次修订是2008年10月，根据上市公 司执行新企业会计准则的影响，证监 会发布了《公开发行证券的公司信息 披露解释性公告第1号一非经常性损益 (2008 )》（以下简称“非经常性损 益1号文”），至此一直沿用至今，并 成为上市公司财务信息披露的经常性 工作。
公司盈余是衡量一个企业盈利能 力的重要指标，也是一个企业经营业绩 的综合表现。
由于非经常性损益为企 业带来利润的可持续性远远低于企业 曰常主营业务带来的利润，故非经常 性损益信息披露对会计盈余信息会产 生重大影响。
丨P〇企业为满足财务指 标，达到上市资格，往往会利用非经常 性损益进行会计盈余操纵。
在我国企 业上市过程中，监管机构明确了以净利 润和扣除非经常性损益后的净利润两 者孰低作为首发审核的考核标准，有利 于引导IP0企业更好地集中精力发展 主业，促使企业核心竞争力不断提高，可 持续盈利能力不断增强。
既然扣非后的财务数据相对更为 重要，那IP0企业上市过程中经常会 遇到哪些涉及非经常性损益扣除的事 项呢？本文拟结合近年来碰到的几类 新情形加以分析说明。
一、IPO企业的股份支付费用如何考虑非经常性损益扣除股权激励在我国企业中的实践，最早从上市公司开始。
在实务操作中，对于上市公司来说适用股份支付的情况一般较为明确，证监会也专门针对上市公司使用限制性股票和股票期权作为激励方式的情况出台了《上市公司股权激励管理办法》。
但对于非上市公司来说，何种情况属于需执行股份支付准则的股权转让、增资，常常给人造成疑惑，而股份支付的确认又会对拟IP〇公司的财务情况产生重大影响，也是目前IP〇审核中关注的重点。
非经常性损益的列报：理论、制度与实践
非经常性损益的列报：理论、制度与实践公司盈余是衡量一个公司盈利能力的主要指标和企业经济效益的综合表现。
盈余信息在经济决策中起着举足轻重的作用。
对于我国来说,财政部和证监会同时分别通过企业会计准则和信息披露规则对上市公司会计信息加以管制。
财政部着重于会计信息的确认、计量、记录和报告,证监会侧重于公司信息的规范披露。
1999年证监会首次在损益项目的披露中引入“非经常性损益”概念,要求上市公司年报中披露非经常性损益项目和扣除非经常性损益项目后的净利润。
此举标志着证监会尝试对盈余信息重新分类,在企业会计准则之外另外采用一个新的指标对上市公司行为加以约束。
在上市公司信息披露的实际工作中,非经常性损益概念的引入,至少起到了以下两方面的作用：一是抑制上市公司利用非经常性损益操纵利润的倾向,鼓励上市公司把主要精力放在发展主营业务和提高企业核心竞争能力上,促使上市公司的运作更加规范；二是对上市公司盈利能力、经营业绩的评价更加客观、公正。
它是证券监管政策的重要参考指标,从首次公开发行、增发新股以及撤销特别处理的有关规定中可见一斑。
随着资本市场的不断发展和相关利益团体的日益成熟、理性,各方逐渐认识到一点：对于反映公司目前经济成果和未来经济增长水平而言,收益中各个组成部分的重要性并不相同。
特别是我国自从2007年开始执行新的企业会计准则,企业财务报告突出了资产负债表观和全面收益观的理念,导致收益项目更加复杂。
对盈利组成的划分有不同的标准,如根据盈利中的资金基础不同,可将公司的盈利分为现金和应计两个部分；而按照盈利的持久性差异,可划分为经常性损益和非经常性损益。
前一种划分己受到学术界充分关注,涌现出许多宝贵的研究成果。
而后一种角度并未引起广泛且深入的研究。
本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上,通过对盈余的功能性解构,、选择非经常性损益信息为切入点,考察非经常性损益在盈余中的理论地位和作用以及非经常性损益列报规范的国际与国内视野；研究非经常性损益列报框架中的规则制定、执行、鉴证监督与惩戒四个环节的组织管理过程,发现其存在的问题,提出并阐释应对问题的思路。
非经常性损益会计审计操作指南
《披露规范问答第1号—非经常性损益（2004年修订）》中有关问题的操作指南1．关于第1项第1项中规定：处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益属于非经常性损益。
（1）此处的“其他长期资产”并不是特指具体的报表项目，而是泛指除上列各项以外的其他各项长期资产，包括长期债权投资在内。
（2）长期债权投资在持有期间所获得的利息收益、长期股权投资采用权益法核算时在被投资单位净损益中所占的份额、成本法下分得的股利都不是非经常性损益，股权投资差额的摊销（无论是借差还是贷差）也不是非经常性损益。
（3）上市公司处置作为战略性投资的股权投资，处置损益作为非经常性损益处理。
2．关于第2、3项第2项中规定：越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免是非经常性损益；第3项中又规定各种形式的政府补贴均为非经常性损益，两者的区别按照下列口径掌握：符合税法规定的税收返还和减免虽然是一种特殊的政府补贴，但是不作为非经常性损益。
应注意批准给予税收返还和减免的机关是否有合法的权限。
原文第3点的“政府补贴”应理解为财政补贴。
它与税收返还的主要区别是财政的拨款和列支渠道不同。
如果资金来源和程序不符合正常的税收返还的规定，则即使计算依据是实际缴纳的税款，也不能认定为税收返还。
在“规范问答第1号”本次修订后，在判断税收返还是否为非经常性损益时，仅仅考虑其合法性，不再考虑其有效年限是否短于3年。
凡是在实体和程序上均符合税法规定的税收返还，即使其有效年限短于3年，也不作为非经常性损益。
一般而言，只有符合税法的明文规定，且由省级以上（含省级）税务机关审批的税收返还（包括即征即退、先征后返等）才能不作为非经常性损益。
3．关于资产减值准备的计提和转回（第7、8、9项）（1）资产减值准备的计提数，除非系因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的，均为正常损益。
包括因履行担保责任而形成的对被担保人应收追偿款，如计提坏账准备，也应作为经常性损益。
解读非经常性损益和扣非后净利润
解读⾮经常性损益和扣⾮后净利润投资者希望看到的，是上市公司素⾯朝天的本来⾯⽬，⽽并⾮涂抹后的容颜。
为了能让上市公司“洗尽铅华”，年报在 ‘主要财务数据和指标’部分，⼀再将‘⾮经常性损益’这⼀概念引⼊关键指标中（如扣除⾮经常性损益后的净利润、扣除⾮经常性损益后的全⾯摊薄净资产收益率），并单独对⾮经常性损益列⽰明细表（见图 1），展⽰于年报的开始部分。
它对于投资者准确把握上市公司的真实盈利能⼒，具有不可替代的作⽤。
图 1 摘⾃联美控股2016年年报1号⽂件中国证监会为⾮经常性损益下的定义是：与公司正常经营业务⽆直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使⽤⼈对公司经营业绩和盈利能⼒做出正常判断的各项交易和事项产⽣的损益。
公开发⾏证券的公司信息披露解释性公告第1号——⾮经常性损益（2008）·（⼀）⾮流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（⼆）越权审批，或⽆正式批准⽂件，或偶发性的税收返还、减免；（三）计⼊当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照⼀定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（四）计⼊当期损益的对⾮⾦融企业收取的资⾦占⽤费；（五）企业取得⼦公司、联营企业及合营企业的投资成本⼩于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产⽣的收益；（六）⾮货币性资产交换损益；（七）委托他⼈投资或管理资产的损益；（⼋）因不可抗⼒因素，如遭受⾃然灾害⽽计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（⼗）企业重组费⽤，如安置职⼯的⽀出、整合费⽤等；（⼗⼀）交易价格显失公允的交易产⽣的超过公允价值部分的损益；（⼗⼆）同⼀控制下企业合并产⽣的⼦公司期初⾄合并⽇的当期净损益（⼗三）与公司正常经营业务⽆关的或有事项产⽣的损益；（⼗四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性⾦融资产、交易性⾦融负债产⽣的公允价值变动损益，以及处置交易性⾦融资产、交易性⾦融负债和可供出售⾦融资产取得的投资收益；（⼗五）单独进⾏减值测试的应收款项减值准备转回；（⼗六）对外委托贷款取得的损益；（⼗七）采⽤公允价值模式进⾏后续计量的投资性房地产公允价值变动产⽣的损益；（⼗⼋）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进⾏⼀次性调整对当期损益的影响；（⼗九）受托经营取得的托管费收⼊；（⼆⼗）除上述各项之外的其他营业外收⼊和⽀出；（⼆⼗⼀）其他符合⾮经常性损益定义的损益项⽬。
营业外收入的核算范围
营业外收入的核算范围一、什么是营业外收入营业外收入是指企业在日常经营活动之外取得的收入，不属于企业的主营业务范围内的收入项目。
营业外收入通常是非经常性收入，不是企业正常经营活动的结果。
二、营业外收入的核算范围营业外收入的核算范围包括以下几个方面：1. 资本利得资本利得是指企业通过资本市场交易、固定资产处置、子公司股权转让等方式所产生的利得。
这些利得通常是非常规性的，不是企业的日常经营所得。
例如，企业出售一项固定资产赚取的利润、出售子公司股权后所得到的收益等都归类为营业外资本利得。
2. 投资收益投资收益是指企业通过对其他企业的股权投资、债权投资等所产生的收益。
企业在持有其他公司的股票或债券时，可以通过股息、红利及利息来获取收益。
这些投资收益不属于企业经营的正常活动，而是企业作为投资者所获得的收益。
3. 政府补助政府补助是指企业在开展经营活动中，由政府提供的各种形式的经济补贴。
政府补助通常是为了支持企业发展、促进产业升级、提高就业率等目的而设立的，不是企业经营的主要收入来源。
政府补助可以是直接支付的资金，也可以是提供优惠条件、减免税费等方式给予的支持。
4. 非货币性资产收入非货币性资产收入是指企业通过非货币形式取得的资产，例如通过非货币交换、捐赠、赠与等方式所获得的收入。
这些收入对企业的经营活动有一定的贡献，但与企业正常的货币收入不同，通常被归类为营业外收入。
5. 非经常性损益项目非经常性损益项目是指企业在一个会计期间内发生的非正常的、非日常的差异损益项目。
这些损益项目通常为企业的一次性事件，不会长期持续影响企业的经营活动。
例如，灾害损失、重组费用、滞销产品的报废等都被视为非经常性损益项目。
三、营业外收入的核算方法企业在核算营业外收入时，应按照以下步骤进行：1.首先，确定收入的性质和归属。
根据收入的来源和性质，判断其是否为营业外收入，并确定该收入所属的具体项目。
2.然后，核算收入的金额。
根据实际发生的金额，将收入计入到财务会计凭证中，并进行相应的核算处理。
营业外支出核算范围
营业外支出核算范围
营业外支出是指企业在生产经营过程中除营业费用以外发生的支出。
营业外支出的核算范围包括以下几个方面：
1.非经常性损益
非经常性损益是指企业在正常经营业务外发生的、与其主营业务无关的、具有偶然性或不确定性的收入或支出，如罚款、赔偿、重大自然灾害的损失等。
非经常性损益是由于企业经营政策、经营环境以及外部环境等因素引起的，不属于企业经营的常规性活动。
2.资产处置损失
资产处置损失是指企业在处置不动产、长期资产、无形资产以及其他长期投资时，由于市场行情变化或处置条件不理想等原因，使企业获得的处置收益低于原值的差额。
资产处置损失应当按照企业会计制度的规定进行核算和处理，以合理反映企业的真实情况。
3.度假旅游费用
度假旅游费用是指企业外出度假、旅游等所产生的费用，包括交通费、住宿费、餐费等，属于企业的管理费用，应当按照企业会计制度的规定进行核算和处理。
4.行政罚款等支出
企业在生产经营过程中，可能会存在违反行政法规、政府政策等情况，导致被行政机关处罚而产生罚款等支出。
这些支出属于企业的管理费用，应当按照企业会计制度的规定进行核算和处理。
5.投资收益
企业在除主营业务以外的投资活动中，可能会获得投资收益，属于营业外收入。
企业应当按照企业会计制度的规定进行核算和处理。
论非经常性损益对企业利润的影响
论非经常性损益对企业利润的影响摘要：会计收益和经济收益是对企业收益的两种不同观点，由于两者对收益确定的不完整，由此又有了全面收益的理论。
把非经常性损益纳入会计利润表中就是对会计收益概念进行有益的改造，不断地在吸收着经济收益概念的一些内涵，也体现了全面收益的内涵。
近年来, 一些上市公司利用非经常性损益粉饰会计报表, 以达到其“配股”、“扭亏”等方面的目的。
关键词：经济收益、会计收益、信息使用者、非经常性损益、企业利润。
收益既是现代企业经营的主要目的之一，又是企业财务报告中的一项重要内容。
它受到了股东、投资者、政府、社会公众的广泛关注。
对于收益，经济学家和会计学家有着不同的理解，进而形成了不同的收益观。
经济学中的收益概念一般称为经济收益。
经济收益观的要点在于：对于企业而言，考察期内的收益是指期末与期初资本效用比较的差额，即如果存在正的收益，则是指在保持原始投入资本完整、维持原始资本价值的前提下，超出原始投入的部分。
会计学上的收益称为会计收益。
会计学所谓的“收益”，具体指一定时期内企业经过交易已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。
如果说该定义是对经济学“收益”的会计学诠释的话，此界定被认可很长时间，这种收益观一直在理论界和实务界占据着重要地位，人们一当谈及收益，一般就指的是这种便于计量的“会计收益”。
经济收益和会计收益虽然指的都是收益，但还是存在着很大的区别。
1.经济收益可以较准确地反映企业收益的本质——财富的增加；会计收益更多地依赖人为设计的确认和计量模式，包含很多选择、分析、判断和估计程序，较多地关注形式和名义，强调符合特定的会计标准。
2.经济收益不仅包括已实现收益，还包括未实现收益，可以完整反映企业收益信息的全貌；会计收益更强调经营活动，强调实现、应计、配比、历史等概念，不确认未实现收益。
3.经济收益更强调资本保全，原资本（期初资本）必须得到保全，成本耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为收益；在通货膨胀较为严重时，会计收益虽然可使财务资本得到保全，但却不能体现实物资本的保全。
论上市公司非经常性损益的披露
论上市公司非经常性损益的披露Abstract： In recent years， non-recurring profit and loss has become a sharp tool for listed companies to manipulate profits. It has been of great concern among domestic accountants and relevant regulatory institutions on how to standardize the accounting and disclosure of non-recurring profit and loss in order to restrain such acts of listed companies and consummate the allocation function of scarce resources in capital market. This article discusses the rational definition of non-recurring profit and loss， analyses the disclosure modes of such information， and puts forward the supposition to convert out-statement disclosure to disclosure within income statement or on a separate note，and combine the information disclosure and the policies of supervision and administration.Key Words： non-recurring profit and loss； definition； disclosure 众所周知，的资本市场为玩家提供了一个大舞台。
非经常性损益操纵利润的危害及其对策
性 损失 的公 司 ， 大多数上 市公司通过
市公 司利用非 经
在股份公 司中 ， 投资者 之所 以愿 非经 常性损益调高利润 。而对于那些
去 进 行 经 营 ， 主 要 目的 就 是 期 望 能 和配股资格 、 亏 以及摘 帽的公 司来 其 避
会计信 息的相关 上 ， 而对会 计盈余 的质量没有 应有的 但通过利 润操纵 而蒙 混过关 ， 长此 以
性 ， 中 国 证 监 会 关注 。投 资者 的功能锁定意味着公司 往 ， 就会 导致证 券市场 变成 “ 柠檬市 于 １９ ９ ９年 颁 布 经 理 人 员 可 以 通 过 公 司 账 面 利 润 达 场”， 生 “ 币驱逐 良币”的现象 ， 产 劣 了 《 开 发 行 股 到 蒙 蔽 市 场 的 目的 。上 市 公 司 的 管 理 资 源因此 被投 资 到低效 率 的 上市 公 公
根 据 有关 法律 、 规 的 规 定 ， 国 法 我
系 列 涉 及 非 经 常 证 券 管理部 门无 论是 对 公 司上市 资 上市公司的业 绩评价指标体系主要是 性 损 益 的 相 关 法 规 ， 非 经 常 性 损 益 格 的审查 ，还 是公司上市 后的监管 ， 以会 计 利 润 为 基 础 的 财 务 指 标 ， 不 对 而
扣 除 的项 目与 涉 的制 定者 ， 而且是 主要的会计 信息使 （ ） 一 以利 润 为 主要 指 标 的业 绩 及 的 金 额 。 后 ， 用 者 。 比如 ： 之 国家 税 务 部 门进 行 的 税 评价体系
又 相 继 颁 布 了一
收征 管是 以财 务会计数据 为基础 的 ；
（ ） 本 收 益 不 对 称 二 成
从我 国证 券市场产 生 以来 ， 就不 全杜 绝上 市公 司利 用非 经 常性 损益 策等 宏观调控措施 起误导 作用 ， 国 断暴 露 出上市 公 司通 过恶 意 操纵 利 使 操纵利润 行为 的发生 ， 通过 对上市公 家 宏 观 调 控 达 不 到 应 有 的 效 果 ， 而 润 ， 进 严重损害投资者利益的重大案件 。 司年报 的统 计分析 ， 国上市 公 司仍 严重影响正常的社 会经 济秩序 。 我 普遍 存在 着 比较严 重 的利用 非 经 常
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投资收益和非经常性损益处理投资收益和非经常性损益是财务报表中涉及到的两个重要概念。
它
们对于企业的经营状况和财务表现具有重要影响，并需要得到适当的
处理和表述。
本文将讨论投资收益和非经常性损益的定义、影响因素
以及在财务报表中的处理方法。
一、投资收益的定义和影响因素
投资收益是指企业通过对其他企业或资产的投资所获得的非经常性
收益，包括股息、利息、租金和价值变动等。
投资收益既可以是经常
性的，也可以是非经常性的。
经常性投资收益是企业日常经营活动的
一部分，与企业的主营业务相关。
非经常性投资收益通常与企业的非
核心业务活动、非常规投资以及必要的金融管理活动相关。
影响投资收益的因素有很多，包括投资额、投资回报率、投资期限、市场波动等。
投资额和投资回报率是最直接影响投资收益的因素，投
资额越大、回报率越高，投资收益也就越高。
投资期限也对投资收益
有一定的影响，通常而言，长期投资往往具有更高的收益潜力。
此外，市场波动也会对投资收益产生影响，企业需要及时监测市场变化，进
行风险管理。
二、非经常性损益的定义和分类
非经常性损益是指企业在经营活动中偶然发生或与日常经营无关的
损益项目。
它们不是企业正常经营所得到的收益或支出，而是相对临
时或非周期性的。
非经常性损益通常包括以下几种类型：
1. 非经常性收入：包括非经常性销售收入、政府补助、处置资产的
收益等。
这些收入通常与企业的正常经营无关，是一次性的或与特定
活动相关的。
2. 非经常性费用：包括非经常性的法律诉讼费用、自然灾害导致的
损失、资产减值损失等。
这些费用通常与企业的主营业务无关，是冲
击性的或与特殊事件相关的。
3. 经常性损益之外的项目：包括首次公开发行股票的费用、公司重
组或重组的费用等。
这些项目超出了企业正常经营活动的范畴，是非
常规的或与特定事件相关的。
三、投资收益和非经常性损益在财务报表中的处理方法
对于投资收益和非经常性损益，企业需要在财务报表中进行适当的
处理和表述，以确保信息的准确性和透明度。
1. 投资收益的处理：企业应当根据投资收益的性质和来源，将其分
别列示在利润表或综合收益表的相应项目中。
对于经常性投资收益，
应当将其与主营业务收入一同列示；对于非经常性投资收益，应当对
其进行单独披露并注明其性质和金额。
2. 非经常性损益的处理：企业应将非经常性损益与经常性损益分开
列示，并进行单独披露。
非经常性收入和费用应在利润表中单独列示，并注明其性质和金额。
对于经常性损益之外的项目，企业应在财务报
表的附注中进行详细披露，包括费用性质、金额、原因等。
综上所述，投资收益和非经常性损益在财务报表中的处理需要根据其性质和来源进行区分和披露。
只有通过准确的表述和透明的披露，才能让财务报表更具说服力和可信度，并为利益相关者提供准确的信息。
企业应加强对投资收益和非经常性损益的管理和监控，确保其正常和合规性，为企业的可持续发展提供支持。