会计研究论文新会计准则的变化
会计研究论文新会计准则的变化
关键词:新会计准则;变化
同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6 个方面：
1、计量基础有了比较大的变化
在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将实际成本计价原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了配比原则和划分收益性支出和资本性支出原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。
2、取消了发出存货成本计算的后进先出法
新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，即新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。根据调查，发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性，不能真实反映存货流转情况，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。存货先进先出计价方法的选择对企业的影响具体体现在存货的价格波动上，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。
3、资产减值准备计提发生变革
我国《企业会计制度》规定年度终了，企业应计提的减值损失准备如果高于已提损失准备的账面价值，应按差额补提损失准备;如果低于已提损失准备的账面价值，应按差额冲回已提的损失准备;已确认并转销的资产减值损失，如果以后又收回，应当调整已计提的减值准备。至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。需要说明的是，这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006 年将减值准备冲回，否则2007 年执行新会计准则后，这些隐藏利润将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。
4、债务重组方法发生变革
《企业会计准则第12 号债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件，提高了该准则适用的精确性。在会计处理上，新债务重组准则改变了一刀切的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，会因此获得较高的收益水平，值得投资者关注。
5、 所得税处理方法发生变革
所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴了《国际会计准则第12 所得税》的相关精神，引入了计税基础的概念，实行了资产负债表债务法。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。根据暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
6、企业合并报表会计处理方法发生变革
(1) 企业合并会计处理方法的变革。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉了亏损帽子的事例屡见不鲜。因此新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。
(2)合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合
新会计准则的特点及其潜在影响
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及其潜在影响
ｎ暑 ● － 作者简介： 北京大学光华管理 学院会计系主任、教 授、博士生导师。研究 方向：财务管理、财务 报告与分析及国际比较 会计。 独立或合作出版专 著和教材１ ７部，代表作 有《比较会计》、《企业 发展的财务战略》等， 受到学术界广泛好评。 在《经济研究》、《管理 世界》、《会计研究》等 刊物上公开发表学术论 文８Ｏ余篇。主持或参加 了７项国家和省部级的 研究课题 多次赴英 国 香港等地。访问交 流 经常参咖中国会计 学会、中国会计教授会 等会计学术团体的学术 戢 的准则。理解这３８项具体会计准则，从专业角度来讲不是一件十分容易的事情。 这里仅就笔者的理解，谈谈新会计准则的主要特点及其潜在影响。 新会计准则的特点之一是体现了与国际会计准则的趋同。 国际会计准则委员会从２０世纪７０年代以来一直注重国际会计准则的协调， 国际会计准则的协调比国内的会计准则制定难度大得多，因为涉及各国的政治权 利，所以协调的过程十分漫长。国际会计准则委员会制定的准则虽然得到一些权 威国际机构的逐步认可，但在一国国内发生的交易事项，许多国家依然采纳国内 会计标准。发达国家，甚至是国际会计准则委员会发起成员国也未必完全采用国 际会计准则。国际会计准则采用程度比较高的一般是中小发达国家（如新加坡 等）或地区（如中国香港等）。我国新会计准则与国际会计准则究竟相同到什么 程度？这很难用严格的数量概念来表达，但凭直觉判断，笔者认为两者的相同程 度差不多在９５％左右了。我国会计国际化带来的潜在影响有两大方面：一是海外 投资者等理解中国公司的财务报告就变得比较容易了。２０年前世界银行给中国企 业贷款，他们是在“黑夜中放贷款”，基本搞不清楚中国企业财务情况怎么样，只 是因为有中国政府作为后盾，他们才不会有太多担心。而如今，中国企业都市场 化了，上市公司如果破产，政府并不会对投资者承担法律责任。这样，海外投资 者就必须要理解公司财务报告。因此，如果准则差异太大，就会导致一定的障碍。 二是准则差异太大，也使得中国企业在海外上市和融资时编制财务报告的难度增 大。会计准则的国际化可以大大减少账项调整的麻烦。 新会计准则的特点之二是公允价值计量标准适用范围的扩大。 公允价值计量标准的引入，可能带来的潜在影响主要是两个方面：一是利润 的波动性会因此而增大，因为，如果资产的市场价格波动较大，在资产持有期间， 某一期间因资产市场价格上升而产生未实现资产持有收益，下一期间则可能因资 产市场价格下跌而产生未实现资产持有损失．二是会计信息的可靠性将面临新的 挑战，因为确定公允价值对企业来讲有时是相当不容易的事情。作为投资人和报 表的使用者，我们会经常怀疑企业管理层在会计处理中偷鸡摸狗。但是，若真正 让我们出任一家上市公司的财务总监，我们恐怕同样也不知道如何进行会计处理 才不被人们怀疑是在偷鸡摸狗。就公允价值的估计而言，就可能存在这样的问 题，除非某项资产的交易真的十分频繁，进而公允的交易价格能够为所有人广泛 认同。 新会计准则的特点之三是规范了企业合并报表。 财会学习 ２００６．１１ １１
《新企业会计准则下利润表的》
《新企业会计准则下利润表的》
内容摘要
利润表在财务会计报告概念框架中占有重要地位，自改革开放以来,我国利润表的名称?列报的依据?列报内容等方面都存在着很大变化，将?本文对我国改革开放以来利润表的变化情况作出分析?新会计准则的实施使利润表项目进一步增加，将部分未实现资产增值收益纳入利润表，这在增加会计信息相关性的同时降低了其可靠性。文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等几个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。
关键词：新准则资产负债表利润表
目录
一、利润表变化的原因……………………………………………………………4-6 （一）利润表变化的总体趋势……………………………………………………4-5 （二）利润表存在的问题…………………………………………………………5-6 二、新企业会计准则下利润表的变化……………………………………………6-9 （一）理念的变化：收入费用——资产负债表…………………………………7-7 （二）计量的变化：历史成本——公允价值……………………………………7-7 （三）报表列表的变化……………………………………………………………8-8 （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化………………………………8-9 三、利润表的变化所带来的影响…………………………………………………9-10
（一）资产计提的减值准备，一经确认不得恢复………………………………9-9 （二）资本公积金不得用于弥补公司的亏损……………………………………9-10 （三）“公允价值”极有可能成为调节利润的工具……………………………10-10
四、对新企业会计准则下利润表的分析………………………………………10-11 （一）经常性收益与非经常性收益……………………………………………10-10 （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益………………………………10-11 （三）计入损益的利德和损失与计入所有者权益的利德和损失……………11-11 五、结论…………………………………………………………………………11-12
在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
会计核算是建筑企业运营和发展的核心内容之一，是建筑企业核心基础工作，也是制定项目投资决策的重要依据。在2017年7月5日发布了新收入准则，对建筑企业的收入产生较大影响，会计核算人员的工作内容也发生了巨大变化。在新收入准则下，需要建筑企业会计核算部门积极学习新收入准则的内容，掌握要点，以促使会计核算工作高效、有序地开展，提升建筑企业会计核算的准确性，实现健康发展。基于此，开展在新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响的分析研究就显得尤为必要。
一、新收入准则的相关内容
财政部在2017年7月5日发布了新收入准则的相关内容，此后，要求我国境内各行各业开始执行新收入准则中的内容，而其他境内上市的企业，从2020年1月1日开始执行新收入准则。新收入准则和旧收入准则相比，原建造合同专有科目被取消或替代，具体变化如下：
第一，工程施工-合同成本明细科目，被合同履约成本科目代替。
第二，工程施工-合同毛利明细科目被取消。
第三，工程结算科目，被合同结算-价款结算明细科目代替。
第四，存货-已完工未结算存货明细科目，被合同资产科目代替。
第五，存货跌价准备科目，被合同履约成本减值准备科目代替。
第六，按照合同履约进度确认收入和成本时，“合同结算—收入结转”
科目结转“主营业务收入”，自“合同履约成本” 科目结转“主营业务成本”。此项与原建造合同准则下“工程施工” “工程结算” 科目待工程完工后结转存在区别。 二、新收入准则对建筑业会计核算造成的变化及影响
（一）适用范围和收入确认时明显不同
新收入准则的出台，标志我国会计核算方法更加先进，会计事业又向前迈出了一大步，新收入准则的颁布，使得建筑企业会计核算中使用的准则随之更改，这是顺应时代发展的要求，满足日益复杂的业务核算的需求。建筑企业在经营发展中，涉及的会计核算复杂繁复，随着新收入准则的落实，使得建筑企业的收入确认时间发生了很大的改变，传统的风险报酬转移，已经无法适应新的要求，要控制更加复杂的控制权转移，就建筑企业所经营的业务种类来看，新收入准则下的控制权转移时点难度远远小于确认风险报酬转移时点的难度。新收入准则下，经营条件不同，业务不同，其需要履行的义务也不相同，比如：对建筑工程施工中的勘察设计业务，需要以合同签订的内容为依据，决定是否在控制权转移时确认收入，除此种方法之外，可以通过履约进度来确定收入情况，收入确定时间不同、确定方法不同，则得出的结果必然也不相同，这就会对建筑企业的收入确认时点造成较大影响。
会计准则的经济后果论文
会计准则的经济后果论文
关于会计准则的经济后果论文
会计准则所产生的经济后果，在一定程度上有着十分深远的意义。下面是店铺为你整理的会计准则的经济后果论文篇，希望对你有帮助。
会计准则的经济后果论文篇1
论会计准则的经济后果
摘 要：会计准则的经济后果将影响到准则制定的政治过程，并导致对市场有效性的怀疑和改变准则制定和研究的范式，我国会计准则的制定对其经济后果的考虑不充分，影响到会计准则的有效性。
关键词：会计准则;财务理论;新制度经济学
一、会计准则经济后果及其意义会计准则的“经济后果说”是在二十世纪六十年代才出现的一种现象。它是和“技术说”相对立的一种假说。“技术说”把会计准则作为一种纯客观的技术性规范，它和自然科学的原理一样，具有“真理”性，因而从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致。从这一角度看会计准则，如果准则不能很好的规范企业的行为，只能是作为推理基础的会计理论本身不完善，或者是推理过程出了问题。所谓经济后果，按泽夫(1978)的理解，就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。简单的说，就是不同的会计准则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局。泽夫还认为，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。“社会和经济后果已成为当今会计的中心问题。”(泽夫1978)会计政策的经济后果应该说从会计出现以来就存在。只不过在资本市场出现以前，它的影响是很小的。只有随着资本市场不断扩展，现有的、潜在的投资者、债权人以及职工等等利益主体不断增多时，经济后果就显得越来越突出。准则的出台或变更都会引起利益相关方的关注。这样准则就不再是一个纯技术性的规范了。许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则，往往在施行之前由于各方的强烈反对而不得不妥协或者夭折。 会计准则的经济后果的意义十分深远，笔者认为，它所代表的“会计思想的真正革命”，至少表现在以下几个方面：
新会计准则体系与会计信息质量的探讨
新会计准则体系与会计信息质量的探讨
徐枫
（河南省物华石化有限公司，河南郑州４５００４６）
摘要：２００６年２月１ ５日．财政部正式对外发布了３９项企业会计准则．包括１项基本准则和３８项具体会计准则。这标 志着与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施新的会
计准则体系基本建立起来。新的会计准则体系对会计信息质量的影响，包括积极与消极两个方面，但总体来说有利于会计
信息质量的提高。
关键词：新会计准则；会计信息质量
一、引言 ２００６年２月１５日，财政部颁布了新的企业会计准则，并规定
自２００７年１月１日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。
此次颁布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供有
用会计信息的新理念，引进了如“重置成本”、“可变现净值”、“现
值”和“公允价值”等更多的对企业会计信息相关性产生重大影
响的计量属性。
会计信息质量是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基
本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策 有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相
关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及
时性等。
实务中，只有具备会计信息质量特征的会计信息才是有价值
的。而会计准则体系的制定则是以提高会计信息质量为出发点
的。新颁布的会计准则对会计信息的提高有何种程度的影响事关
准则体系制定的成败，也是学术界十分关注的问题。
４．加强数据利用，发挥数据更大功能
面对集团、各上线单位经营管理和发展需要，从持续提升集
团管控水平的角度看，随着管理的发展，财务数据中必然也必须 包含有更多的业务信息。在这种情况下，财务信息系统就要做到
和业务数据能够匹配对接，支持财务业务一体化分析。首先要继
续抓数据质量，其次是精心设计数据构成，再次要重视数据的充
分挖掘和利用，朝着决策支持的方向继续努力。重视数据的分析
新会计准则下企业财务管理面临的问题及对策
财会研究Ｉ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｃｃｏｕｎｄｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ
新会计准则下企业财务管理面临的问题及对策
樊晓涛 河南煤业化工集团鹤煤公司财务部 河南鹤壁４５８０３０
摘要：新会计准则的颁布，是我国会计史上的又一次重大变革，它涉及到整个会计理论和方法体系，对我国公司传统
财务管理带来了冲击。本文主要从新会计准则的特点、财务管理概念、新会计准则与财务管理的关系着手，重点
阐述在新会计准则下我国公司财务管理面，临的问题及对策。 关键词：新会计准则 财务管理公允价值
新的会计准则的颁布标志着我国会计改革已经达到了一个
全新的阶段和较高的水平，投资者的知情权将得到更有效地维
护，有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制。 对于企业来讲，新的会计准则有利于促进、深化企业改革，推进
金融改革，健全财政职能，建设现代化市场体系和完善宏观调控
体系。但是，企业如何面临这一系列新的转变，如何严格执行新
的会计准则，也是企业财务管理面临的新问题。
一、新会计准则与财务管理的关系 （一）新会计准则的特点
１．新会计准则使财务信息更加可靠。新准则中的基本准则
明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实
际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实
反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证 会计信息真实可靠，内容完整”。
２．新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新：
一是着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方
面，强化了会计信息决策有用的要求。 二是着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务
报表结构方向，确立了资产负债表的核心地位，限制企业短期行
为。
三是着眼向投资者提供更加与价值相关的信号，在会计信息 质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公开兼具。
四是着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方
面，改变了现行的研发费用全部费用化的做法，引入了研发费用 资本化，作为资产予以确认。
我国会计信息质量的演变——基于会计信息质量检查和新会计准则的分析
■管理创新 ■现代管理科学 ■２０１２年第４期
我国会计信息质量的演变
基于会计信息质量检查
和新会计准则的分析
●张军沈佳坤
摘要：高质量的会计信息是资本市场正常、有序运转的前提和基础，随着资本市场发展，我国会计信息的重要性日益
增加。文章回顾了改革开放以来的会计信息质量演变过程，着重对会计信息质量检查以及新会计准则对会计信息质量的
影响做了分析，在此基础上对我国会计信息质量的发展趋势进行了分析
关键词：会计信息质量；会计信息质量检查；新会计准则；演变
一、我国会计信息作用的演变历程 够。
会计工作是经济、财政工作的重要基础，会计信息作
为价值运动的一种客观表达．是整个会计行为系统的核心
部分，其实质是各种利益关系的反映。低质量的会计信息
将会降低经济效率．严重地影响和干扰正常的社会经济秩
序。从某种意义上说，高质量的会计信息是资本市场正常、
有序运转的前提和基础 美国的安然事件等财务造假案例
对本世纪初的美国经济带来了严重负面影响．我国资本市
场曾相继爆发过银广夏、蓝田股份、ＳＴ科龙等财务造假案
例，严重损害了投资者利益，影响了资本市场健康发展。时
至今日。仍有部分知名上市公司财务数据受到质疑．这说
明提高我国上市公司会计信息质量任重而道远
我国会计信息质量和会计盈余的重要性日益增强．程
小可（２００４）将其划分为三个阶段： 第一个阶段为１９７８年～１９８４年。计划经济体制下。我
国企业的会计信息质量问题不严重．虽然企业的产值仍然
是上级主管部门考核企业和企业经营者的重要指标．但利
润表开始成为企业利润留成、利税分流等改革的主要工
具，地位逐渐上升：我国的民营经济在国家经济中占比不
高，而国有企业年度财务报表实行严格的财政审批制度
第二阶段为１９８５年～１９９２年。民营企业蓬勃发展．国 有企业积极推行改革．随着企业利益主体的凸显．会计信
息质量问题日益严重．～些严重的危害上市公司投资者的 行为层出不穷。这一阶段会计信息质量的重要性主要体现
浅析新会计准则下的资产减值准备变革
２００８年第１７期
总第３６期 经济研究导刊
ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．１７，２００８
ＳｅｒｉａＩ Ｎｏ＿３６
浅析新会计准则下的资产减值准备变革
张 欣
（乌鲁木齐市建工集团第一建筑工程有限责任公司，乌鲁木齐８３０００２）
摘要：１９９８年中国会计准则引入资产减值准备的规定，２０００年，财政部颁布的《企业会计制度》和《企业会计
准则》将原来的四项资产减值准备扩大成了八项资产减值准备。２００６年２月，财政部正式颁布《企业会计准则第８
号一资产减值》。资产减值准备的处理已经深入人心。只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允
价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。
关键词：新会计准则；资产减值；变革
中图分类号：Ｆ２３０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２００８）１７—００９４—０３
一、资产减值准备的理论基础
目前会计学理论学界关于财务报告的目标有两种
不同的观点。即：受托责任观和决策有用观。“受托责任
观”认为财务报告的目标就是向资产所有者如实反映
资源的受托者对受托资源的管理和使用情况，因此财
务报告应提供企业历史的客观的信息。在这种观念下，
资产计量倾向于采用历史成本计量属性，强调会计信
息的可靠性，强调最后利润数据的确定性。一般应用于
不发达的资本市场国家，主要是以德国和日本为代表。
而“决策有用观”认为，财务报告的目标就是向会计信
息的使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决
策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于
经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现
时的信息，即更强调信息的相关性。这种观念体现了决
策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻Ｉ生数
据，资产计量就要求强调会计信息的相关性，对信息的
精确性没有严格的要求，从而有别于历史成本的多重
计量属性。一般应用于资本市场比较成熟的情况，以美
会计准则强制性变迁下盈余信息价值相关性的变动
２０１０年３月 第２Ｏ卷第２期 西安电子科技大学学报（社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｘｉｄｉａｎ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｖ（Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ Ｅｄｉｔｉｏｎ） Ｍａｒ．２０１Ｏ Ｖｌ０１．２Ｏ ＮＯ．２ －管理学 会计准则强制性变迁下 盈余信息价值相关性的变动 德力格尔，景超煦 （内蒙古工业大学管理学院，内蒙古呼和浩特０１００５１） 摘 要：盈余信息作为重要的决策依据，其质量也受到关注，投资者期望财务报告能提供高质量决策有用信 息，而盈余质量的高低很大程度上取决于会计准则的质量水平。２００６年２月１５日财政部发布了新会计准则，使我 国会计准则的质量得到了实质性的提高，那么，我国会计准则质量的提高对盈余信息的质量产生了怎样的影响？ 会计准则质量的提高是否增强了盈余信息的价值相关性？本文主要以我国上市公司实施新会计准则前后的财务数 据为样本进行了实证检验，经检验发现，随着会计准则质量的提高，盈余信息的价值相关性得到了不断提高。 关键词：会计准则；盈余信息；价值相关性 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８．４７２Ｘ（２０１０）０２．００８１—０４ 收稿日期：２０１０—０１．２３ 基金项目：内蒙古自然科学基金“会计准则强制性转换对资本成本的影响研究”（２００８０４０４ＭＳ１００１）的阶段 性成果 作者简介：德力格尔（１９７２一），男，蒙古族，鄂尔多斯人。内蒙古工业大学管理学院副教授，会计系主任。 管理学博士、中国注册会计师，主要研究领域为会计信息质量。 景超煦（１９８５一），女，集宁人。内蒙古工业大学管理学院会计学专业硕士研究生。 一、引言 盈余信息作为重要的决策依据，其质量也受 到关注，投资者期望财务报告能提供高质量的决 策有用信息，而盈余信息质量的高低很大程度上 取决于会计准则的质量水平。２００６年２月１５日 财政部发布了新会计准则，使我国会计准则的质 量得到了实质性的提高，那么，我国会计准则质 量的提高对盈余信息的质量产生了怎样的影 响？会计准则质量的提高是否增强了盈余信息 价值相关性？ 价值相关性研究综述 自Ｂａｌｌ和Ｂｒｏｗｎ的价值相关性开创性研究以 来，Ｂｅａｖｅｒ、Ｃｌａｒｋｅ和Ｗｒｉｇｈ的未预期盈余与非正 常报酬率的比例关系研究ｕ Ｊ；Ｅａｓｔｏｎ ａｎｄ Ｈａｒｒｉｓ的 盈余水平和盈余变化对这些样本股票报酬解释能 力研究Ｌ２Ｊ；Ｏｈｌｓｏｎ的计量观下的剩余价格模型研 究等从不同侧面论证了盈余信息的价值相关性的 存在ＩｊＪ，而随着我国证券市场和我国会计改革的不 断发展，资本市场会计研究在我国兴起，许多学 者在会计信息价值相关性研究方面取得了显著的 成果。他们从不同的角度、采用不同的方法、选 取不同的财务数据，在广泛的领域中展开实证研 究，总体上可归纳为价值相关性的三类研究。如 赵宇龙、陈晓和陈小悦、孟焰和袁淳、刘莉的盈 余信息本身的价值相关性研究ｌ４Ｊ；王立彦、李晓强 的增量价值相关性研究 Ｊ；熊剑和罗晓林、陆庆春、 吴水澎和徐莉莎、罗婷和薛健、李栗的比较会计 准则变化前后会计信息价值相关性的研究等【ｏＪ，但 尚未搜索到以会计准则系统性强制变迁为背景的 盈余信息价值相关性经验证据。基于此本文以国 内外关于盈余价值相关性的已有研究方法为基 础，深入研究了我国会计准则强制性变迁背景下 的盈余信息价值相关性。 三、研究方法 （一）研究假设 我国新企业会计准则进行了突破性的变革， 实现了跨越式变迁，本文认为其变迁主要表现在
新会计准则的特点剖析
！ Ｑ！靼 Ｃｈｉｎａ Ｎｅｗ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｉｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｄｕｃｔｓ 新会计准则的特点剖析 郭新伟 （亚布力林业局财务科，黑龙江亚布力１５０６３１） 财经与管理
摘要：为适应经济发展的需要，财政部发布了新的会计准则。这套准则体系完整，填补了很多制度上的空白，最大程度地体现了与 国际财务报告准则的趋同，但这种趋同考虑了中国的国情，体现了中国的特色。 关键词：会计准则；国际趋同；中国特色 １适应经济发展的需要 在过去的２０年里，中国的经济发展和改 革取得了巨大的成就，为适应经济发展的需 要，中国也进行了一系列的会计改革。 曲晓辉教授曾经将我国会计改革分为三 个阶段：借鉴国际惯例的发展阶段（１９７９— １９９２年，以《中华人民共和国中外合资经营 企业会计制度》为代表）；较为广泛地借鉴国 际惯例阶段（１９９２—１９９７年，以《股份制试点企 业会计制度》、两则、两制的发布和实施为代 表）；全面借鉴国际惯例阶段（１９９７—２００５年， 以一系列的具体会计准则的发布为代表）。而 本次新会计准则的出台，可以理解成我国的 会计准则改革已经进入了与国际全面趋同的 第四个阶段。 ３９项企业会计准则的正式发布，标志着 我国已经初步完成新企业会计准则体系的制 定任务，成为我国会计发展史上一个重要的 里程碑。 一个国家不同时期的经济发展水平的变 化，会不断地对会计准则提出新的要求。与此 同时，经济活动的日趋复杂和管理要求的不 断提高，又为会计准则充实新的内容。 ２体系完整，结构合理 新会计准则分基本准则和具体准则两个 层次，形成一个完整的会计体系。其中基本准 则在整个准则体系中起到统驭的作用。一方 面，它是”准则的准则”，指导具体会计准则的 制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计 准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立 的原则进行会计处理。 具体准则按其所规范的内容分为三大 类： （１）各类企业或者绝大多数企业都通用的 会计交易和事项的确认和计量准则，如固定 资产、存货、收入等； （２１通用的财务报告和披露准则，如财务 报表列报、现金流量表、关联方披露等； （３）特殊行业的处理准则，如保险行业、石 油天然气、农业等。 新会计准则填补了此前的制度空白，规 范了“企业合并”和“合并财务报表”等重要会 计事项。同时新会计准则提出了很多新概念， 比如金融工具、投资性房地产和股份支付等。 衍生金融工具也不再仅仅作为表外披露项 目。 针对保险行业的“原保险合同”和“再保 险合同”准则、针对油气开发行业的“石油天 然气开发”和针对农业的“生物资产”都将极 大地满足该行业的发展对会计准则的需求。 ３最大程度的国际趋同 新准则很大程度上体现了与国际财务报 告准则的趋同。 新发布的准则和修订的准则绝大多数都 参照了相应的国际准则，并采用了与其基本 一２１４一 中国新技术新产品 一致的原则和处理方法。比较突出的例子是 新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采 用应付税款法，按照当期应交所得税确认为 当期所得税费用。而新准则与国际准则一致， 要求企业采用资产负债表负债法，确认递延 税款。 其它的例子还包括对于金融工具（包括 某些投资）也采用了与国际准则相一致的分 类和计量方法等。因此，与以往相比，按照新 会计准则编制的财务报表将与按照国际准则 编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。 海外的投资者和报表使用者将更容易读懂中 国企业的财务报表，而中国企业海外上市和 融资时重编财务报表的成本也将大大减少。 ４谨慎的趋同，有中国特色的趋同 从我国新会计准则的内容来看，其国际 准则趋同同样不是盲目的，而是在充分考虑 了我国社会环境的现状下，制定的有着鲜明 中国特色的准则。 从基本准则的制定就可以看出，新会计 准则是符合我国国情的而不是盲目的国际趋 同。 我国用《企业会计准则——基本准则》， 取代国际会计准则和美英等主要经济发达国 家财务会计和财务报告概念框架，来当作我 国的概念框架，有鲜明的特色、新意并符合中 国的国情。其地位高于具体准则。在我国新会 计体系中处于顶尖地位，这种制度安排，比较 符合中国当前的国情。 基本准则为具体准则指引方向，一个国 家的社会经济环境决定着该国家会计准则的 选择方向。 首先，以金融企业为例，金融业发展的提 速产生了对会计标准的需求。“３．２７国债期货 风波”和“中航油事件”之后，国内金融界对金 融衍生工具及由此带来的巨大风险日益关 注，加上四大国有银行相继要在海外上市，也 催生了对更加合理、更加标准的会计准则的 需求。于是在新会计准则中单独出现“金融工 具确认与计量”、“金融资产转移”、“金融工具 列报”、“套期保值”相关具体会计准则，将衍 生金融工具表外业务表内化，用金融工具的 公允价值与实际利率摊余法，反映市场因素 和时间价值，用减值测试的未来现金流量折 现法，取代当前适用的“五级分类法”，受益和 损失不再反映在报告期末，而是立即确认，使 盈余管理的空间进一步缩小。 这是适应我国未来经济环境需要的，这 几项准则的颁布将对我国金融企业，尤其是 上市或拟上市的金融机构，提高自身的竞争 力产生巨大的推动作用。 其次，在《投资性房地产》、《债务重组》、 ＃货币性资产交换》、《金融工具的确认和计 量》等具体准则中，适当地、谨慎地引入了公 允价值的计量模式。 （１）土地作为稀缺性资源，它的价值随着 时间的推移不断的增加，如仍用历史成本来 进行后续计量就可能不能真实反映企业的价 值，同时伴随着房地产企业近几年的飞速发 展和房地产交易市场的活跃，都成为在该行 业引入公允价值的必要条件。而在具体准则 的制定中，也对用公允价值来后续计量的房 地产作了明确规定，“①投资性房地产所在地 有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房 地产交易市场上取得同类或类似房地产的市 场价格及其他相关信息，从而对投资性房地 产的公允价值做出合理的估计”，这样的规定 充分体现国家的在引入公允价值时的考虑。 （２）在《债务重组》准则中重新引入公允价 值，其实是顺应经济发展的趋势，为真正陷入 困境的企业快速走出困境创造了条件。随着 我国证券市场不断的规范化加上广大投资者 对会计信息判断、识别的能力不断加强，使证 券市场有效性逐步提高，仅仅靠这种非经常 性损益为改变企业的命运将越来越难。 （３）《非货币性资产交换》具体准则的第 ３条同样对公允价值的运用条件作了明确的 规定。 （４）而对于各种衍生金融工具，ＦＡＳＢ在 １９９８年发布的ＦＡＳ１３３（￣生工具和套期活动 的会计处理》中明确提出，“公允价值是计量 金融工具最佳的计量属性，对衍生工具而言， 则是惟一相关的计量属性。”从上面可以看 出，公允价值的引入并不是盲目引入，而是谨 慎的引人，且仅就某些特殊的行业或交易事 项引入，其目的是让企业展现其更加真实的 价值。而作为会计准则的使用者来说，公允价 值的引入给了企业更多的自主性，也会促使 其积极有效的去执行新的会计准则，这与以 前被动的执行的情况下相比，可能会提供更 高质量的会计信息，这也正是利益相关者共 同选择的结果。 最后，在特殊领域中既有《生物资产》规 范“有生命的动物和植物”的确认、计量和相 关信息的披露，又有《石油天然气开采》规范 矿区权益的取得，以及油气的勘探、开发和生 产等阶段的会计处理，使特殊领域的会计自 成体系，也使我国的会计体系更加完整。除了 对国际准则谨慎且全面的借鉴外，具体准则 中一些个性化的准则，也可以称其为具体准 则的中国特色，同样体现出新准则是在充分 考虑了我国市场经济发展的现状后所制定 的，而不是盲目的趋同。 参考文献 【ｌ】葛家澍．创新与趋同相结合的一项准则【Ｊ１． 会计研究，２００６，（３）． ｆ２】常勋．公允价值计量研究Ｕ】．财会月－／ｑ， ２００４，（１）． 【３】刘玉廷．纵谈会计准则建ｉ￣［Ｊ１．上海会计， ２００６，ｆ１）．