关于资产减值准备的会计处理思考
资产减值准备有关问题的探讨
一
、
臧 值 准 备 问题 的 提 出— — 从 “ 王 事 猴
谈 趣
２ ０ 年 ３ １日 ， 上 市 公 司 猴 王 Ａ发 布 公 ０１ 月 告 －般 据 湖 北 省 宜 昌 市 中 级 人 民 法 院 裁 定 书 ， 一
会 计 职 业 判 断 要 求 会 计 人 员 既 要 掌 握 会 计 基
以体 现 ， 行 业 会 计 制 度 中 关 于 规 定 应 收 帐 款 如 计 提坏帐 准备 （ 称 “ 项 准备 ” ， 份有 限公 简 一 ）股
综 上 所 述 ， 以 预 见 职 业 判 断 将 在 会 计 工 作 中 可
占有 越 来 越 重 要 的 地 位 ， 是 一 项 重 要 而 又 富 于 挑 这 战 性 的 工 作 、会 计 人 员 对 此 应 有 充 分 的 心 理 准 备 。 应 努 力 提 高 自 身 的 道 德 素 养 、理 论 水 平 和 应 用 能 力 以广 博 的 知 识 、 富 的 实 践 和 良 好 的职 业 道 德 ， 丰 做 好 职 业 判 断 工 作 一 为 适 应 我 国 已 加 Ａ ｗ Ｔｏ 的 需 要 ， 发 展 社 会 主 义市 场 经 济 作 出 应 有 的 贡 献 。 为
三 、 计 职 业 判 断 对 会 计 的 要 求 会
１提 高 会 计 自 身 职 业 道 德 素 质
职 业 道 德 是 人 们 在 从 事 职 业 活 动 中 的 思 想 和 行 为 应 遵 循 的 道 德 规 范 和 准 则 ， 正 确 进 行 职 业 判 对 断 十 分 重 要 在 会 计 判 断 条 件 下 ， 计 人 员 的 作 弊 会
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标 准 能否正 确 运 用与会 计 人员 的判断 力 紧密关联 。 此 外 ， 会 计 政 策 选 择 许 可 范 围 内 ， 没 有 明 在 在 确 的 规章 可 循 前 提下 ， 业 对 同一 经济 事 项可 采取 企 不 同 的 会 计 处 理 方 法 。在 多 种 会 计 处 理 方 法 之 间 本 无 绝 对 的 孰 优 孰 劣 ， 且 现 行 制 度 也 缺 乏 对 多 种 方 而 法 选 用 标 准 的 具 体 规 定 。会 计 人 员 只 有 在 工 作 中 运
新会计准则下的资产减值准备问题探讨
（ ） 三 短期投资减值准备。 由于准则规定企 业可 以根据具 体情况 ，分别采 用按投资 总体 、 投资类别或单项投资计提 跌价准备 ， 了一些 企业灵活 给 选 择的空间 ， 使部分企业通 过对计提方法 的选择——总体 、 类 别和单 项 ， 达到左右利润的 目的。
我 国２ ０ 年颁布 实施 的《 ０１ 企业会计准则》 规定企业 应当定
期或者 至少 于每年年 度终 了 ， 对各 项资产进行全 面检查 ， 合理
地预计各项 资产可能发生 的损失 ，对可 能发生 的各项 资产损 失计提资产减值准备 。尽 管企业 已经普遍 根据 《 企业会计 准 则》 求计 提各项资产减值准备 ， 要 但是 由于准则对具体情况 界
准备及长期投资减值 准备 这几项 。以下 笔者试对这 四项 进行 浅 析。 （ ） 一 坏账准备 。 由于会 计准则允许企 业可以对坏账 准备的计提 比例根据
定、 会计基本 原则 、 会计要 素 的确认 和计量 等 。“ 具体 会计 准
则 ”又 分为“ ， 一般业务 准则” 特殊 行业 的“ 定业 务准则 ” 、 特 和
备 了一定 的职业 判断能力 ，才 能充分认识 和估 计经济环境 的
种计量属性进行 了定义。多种计量属性并存 ， 在一定程度上提 高了会计信息 的相关性。
二、 资产减值准备的实施现状
不确定性 ， 为正确计提资产减值准备打下 良好的基础 。目前我 国的会计人员素 质偏 低 ， 因此要强化对会 计人员 的继续教育 ， 使其具备 良好 的职业 道德和熟练 的专业技能 ， 不断精通会计 、
则体系 中起着统驭 的作用 ，主要规范会计 目标 、会计基本假
资产减值准备会计处理探讨
资产减值准备会计处理探讨作者：叶祖强胡克训任捍东来源：《财会通讯》2011年第09期一、存货跌价准备企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。
资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
企业结转存货成本时，应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备。
按期估计坏账损失，其方法有四种，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。
余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期的坏账损失，据此提取坏账准备。
会计期末，企业提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失——提取的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目，就应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
［例1］ABC公司第一年末应收账款余额1000000元，提取坏账准备的比例为5‰，第二年5月发生坏账损失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元，年末应收账款余额为1200000元，第三年，已冲销的上年乙公司应收账款4000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。
会计处理如下：（1）第一年提取坏账准备借：资产减值损失——计提的坏账准备5000贷：坏账准备 5000（2）第二年5月发生坏账时，冲销坏账损失借：坏账准备 6000贷：应收账款——甲公司2000——乙公司4000（3）第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备应提取的坏账准备=1200000.00×5‰=6000（元）实提取的坏账准备=6000+1000=7000（元）说明：虽然“坏账准备”科目余额应为6000元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额1000元，还应补提坏账准备1000元，应提取的坏账准备合计为7000元。
新会计准则下资产减值的会计处理与纳税调整分析
一
０
Ｃ Ｏ Ｎ ＴＥ Ｍ ＰＯ Ｒ Ａ Ｒ Ｙ Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ
Ｏ Ｓ● ＿ ＭＣ － Ｉ． ● １
。
跌 价准备 ； 当已计提跌 价准备的存 货价值得 以恢复 的 ， 恢复 按 增加 的金额 ， 作相反的会 计分 录 ， 即借记存 货跌 价准备 ， 贷记资
产减 值损失 ，恢 复增 加的金额 以计提的存 货跌价准 备金额 为
现 ， 企业会计准 则中的 资产减值 准备的计 提 、 新 变动与转 回与
公允价值 、 企业 历史成本有着 密切的联 系 ， 会计利润 的影响 对
也多种 多样 ， 需要 的数据 资料 是资产的历 史成本 、 可变现 净值
使用年限重新计算确定折旧率和折 旧额 ； 固定资产减值准 备不
得转 回 ，如果 已计提减值准备的固定 资产价值又得以恢复 ， 也
款项不能收回时 ， 企业应确认坏账 ， 计提坏账损失 ， 而按照税法
规定 ， 计提 的坏 账准备不得在 税前扣除 ， 因此应纳税所得 额应
得利润增加时 ， 应在年末作调减应纳税所得额处理 。另外 ， 对于 存货 发生霉烂变质或无转让价值时 ， 应按流动 资产的盘亏毁损 处理 ， 报经主管税务机 关批 准 ， 方可在税 前扣除 。
２ 固 定资 产 资 产 减值 的会 计 处 理 与 纳 税调 整分 析 、
在会计利润的基础上调 增确 认的坏账损失 。同样 ， 持有至到期
投资的减 值损 失的会计确 认和纳税调整与应收账款类似 ， 计提
的减值损失不能在税前扣除 。因会计准则 引入 “ 允价值 ” 公 之 后 ， 定可供 出售金融资产利 用公允价值进 行计量 ， 规 可供 出售 金融资产就有了资产减 值和公允价值变动两种情况 ， 计算更为
浅析新企业会计准则下资产减值的会计处理
金 融 资 产 减 值 的会 计 处 理 规 定 （ ）持有至到期投 资与贷款和 应收款项 的减值规 定 。因 一 为持有至到 期投 资与贷款 和应收款项 是按照摊 余成本计 量 ，因 此准则规定 ，持有至 到期投资与贷 款和应 收款 项 已计提 减值准 各 的，如有 客观证据表 明该金融价 值 已恢 复，且客观 上与确认 该损失后发 生的事项有 关 （ 如债 务人 的信用 评级 已提 高等 ）， 原确认 的减值损 失应 当予 以转回 ，计 入当期损 益 。但是 ，转回 后 的 账 面 价 值 不 应 当超 过 假 定 不 计 提 减 值 准 备 情 况 下 该 金 融 资
一
、
产 在转 Ｉ１ 旦 日的摊 余 成 本 。
（ ） 可供 出售 金 融 资产 的减 值 规 定 。可 供 出售 金 融 资 产按 二 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 的 变 动 计入 当期 所 有 者 权 益 。 因此 ， 可 供 出售 金 融 资 产公 允 价 值 的 减值 直接 减 少 可 供 出售 金 融 资产 账 面 价 值 ，而 不 用 另设 一 个 科 目核 算 。 原 直接 计 入 所 有 者 权 益 的 公允 价 值 下 降 形 成 的 累计 损 失 ，应 当 予 以转 出 ，计 入 当 期 损 益 。 即借 记 “ 资产减值损失”科 目，贷记 “ 资本公积——其他资本公积” 和 “ 可供 出售 金融 资 产— — 公 允 价值 变 动 ”科 目。 对 已确认减 值损失 的可供 出售债 务工具 ，在随后 的会计期 间 公 允 价 值 已上 升 且 客 观 上 与 原 减 值 损 失 确 认 后 发 生 的 事 项 有 关 的 ， 原 确 认 的 减 值 损 失 应 当 予 以转 回 ，计 入 当 期 损 益 。 账 务 处 理 如 下 ：借 记 “ 供 出 售 金 融 工 具— — 公 允 价 变 动 ” 科 目 ， 可 贷记 “ 资产 减 值 损 失 ”科 目。 对可供 出售 权益工具 发生的减值 损失 ，在 该权益工 具价值 回 升 时 应 通 过 权 益 转 回 ， 不 得 通 过 损 益 转 回 。 即 购 入 的债 券 作 为可供 出售金融 资产 ，计提 减值后如 果价值 回升 ，可 以冲减资 产 减 值 损 失 ，增 加 当 期 利 润 ； 购 入 的股 票 作 为 可 供 出售 金 融 资 产 ， 计 提 减 值 后 如 果 价 值 回 升 ， 只 能增 加 资 本 公积 ，不 能 增 加 利 润 。 但 是 ，在 活 跃 市 场 中 没 有 报 价 且 其 公 允 价 不 能 可 靠 计 量 的权 益工具投 资，或与该权 益工具挂 钩并需通 过交付该 权益工 具 结算 的衍 生金融 资产发 生的减值损 失，不得转回 。 二 、递 延所 得 税 资产 减 值 的 会 计 处 理 规 定 在 所得税准 则中规定 ，除直接计 入所有者权 益 的事项 外 ， 递延所 得税资产 的增减应调 整 “ 所得税 费用 ”科 目，同时直接 增减 “ 递延所得税 资产 ”科 目。计提 减值准备 的账务处 理为 ： 借记 “ 所得税 费用 ”，贷记 “ 递延所 得税资产 ”； 已计 提的减 值 转 回 时 的 账 务 处 理 为 ：借 记 “ 延 所 得 税 资 产 ” ，贷 记 “ 递 所 得税费用 ”。 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 事 项 ，递 延 所 得 税 资 产 的增 减 直 接 调整所 有者权益 项 目 （ 本公积——其 他资本 公积 ）同时增减 资 “ 递延 所 得 税 资 产 ”科 目。 计 提 减 值 准 备 的账 务 处 理 为 ： 借 记 “ 资本 公积——其他 资本公积 ” ，贷记 “ 递延所得 税资产 ”： 已计 提 的 减 值 转 回 时 的 账 务 处 理 为 ： 借 记 “ 延 所 得 税 资 递 产 ”，贷记 “ 资本公积——其他 资本 公积”。 三、一般资产 （ 主要 是非流动资 产、存货 等 ）减值 的会计 处 理 规 定 企 业 根 据 资 产 减 值 准 则 规 定 ， 确 定 资 产 （ 要 是 非 流 动 主 的变 化 ，随 他 国税 收 政 策 变 化 而 采 取 对 应 性 的税 收 政 策 。 在 税 收 征 管 上 加 强 建 设 ，推 行 以 客 户 为 中 心 ，为 纳 税 人 服 务 的 管 理 理 念 。 在税 制 建 设 中 从 长 远 考 虑 ，适 时 调 整 税 收 政 策 ，使 之 适 应经济 发展战略 ，特 别是产 业结构 的调整 。将减税 作为刺 激需 求和扩 大投资 的重要手段 ，减 少税收 对经济 的干 预 ，实 行税收 中性原则 ，充分 发挥税收促 进科技进 步和创新 的积极作 用 。这 些 成 功 的 经 验 ， 启 示 我 们 ： 我 国应 尽 快 公 平 税 负 ，把 环 境 保 护 目标纳 入社会总体 经济政策 的有效手段 ，尽快 健全 自己的环境 税 收体 系 ， 履 行 自己 应 该 承 担 的 国家 义 务 ： 同 时 ， 我 国 应 参 照 西方 国家税制建 设的成功经 验，建立 自己的保 障税收体 系 ，以
【税会实务】资产减值准备的转回和转销时的会计处理
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【税会实务】资产减值准备的转回和转销时的会计处理
《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值（或跌价）的资产计提减值（或跌价）准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值（或跌价）准备。
但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。
我国《企业会计制度》规定，如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
也就是说，企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当按照原渠道冲回（如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润），不得增加当期利润。
但是，由于可变现净值和可回收金额确定的随意性，企业实际上可以很隐蔽地利用计提减值准备来进行利润操纵，真正因被“视为重大会计差错”而要求进行调整的上市公司寥寥无几。
所以笔者认为，以“视为重大会计差错”来治理这种通过转回资产减值（或跌价）准备操纵企业利润的行为在实践中是否有效值得怀疑。
例如，甲上市公司2002年度共对资产计提减值准备4 500万元，其中，无形资产计提1200万元、存货计提1 800万元、固定资产计提1 500万元。
则甲公司根据减值的金额编制计提减值准备的会计分录时，
借：管理费用 1 800万元，
营业外支出 2 700万元；。
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策资产减值是指公司在资产账面价值高于实际价值或预估未来现金流量净额时，需要将其账面价值下调至实际价值或预估未来现金流量净额的过程。
对企业来说，资产减值会对其利润表和财务状况产生重要的影响，下面就分别从这两个方面分析资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策。
资产减值导致的损失可以通过以下两种方法体现在利润表中：1. 直接计提资产减值损失在会计核算中，企业通常会根据资产账面价值与实际价值或预估未来现金流量净额之间的差距计提资产减值准备，以弥补这部分损失。
这部分损失计入利润表中，直接影响净利润。
例如，如果公司的应收账款账面价值为100万元，实际的现金回收量只有90万元，那么公司需要按照差额10万元计提应收账款减值准备，直接影响利润表上的净利润财报数据。
2. 减少营业收入或增加营业成本如果减值资产是产品或服务的整个或部分成本，则该减值部分将被重新计算到营业成本中。
如果该减值涉及产品或服务销售，公司将减少收入，如在销售产品时的折扣或在提供服务时的退款和赔偿等。
这些种种都直接减少公司的业务收入，而进一步导致净利润下滑。
二、资产减值对企业财务状况的影响除了利润表的影响，资产减值也会对企业的财务状况造成重要的影响，主要包括以下三个指标：1. 资产总额资产减值会对公司的资产总额造成直接的影响，因为资产减值使得公司资产减值后的账面价值降低。
因此，资产减值减少了公司的总资产，进一步影响了公司的资产负债表中的各类数据。
2. 偿债能力资产减值可能对企业的偿债能力造成影响，因为需要计提的减值准备会减少公司的资产，而不会改变公司的负债。
因此，如果资产减值过大，甚至可能出现负资产的状况，这看起来好像公司无法按时清偿其负债，这是银行、债券投资者等债权人显然不愿看到的。
3. 财务稳定性一般认为，资产减值可能预示着公司经营出现了问题，或者公司所处的宏观环境发生了变化，使得未来业绩无法达到以往预想的水平。
金融资产减值的会计处理探析
财务会计金融资产减值的会计处理探析杨光建行长春经济技术开发区支行130033●，¨………………………………………………………………………………………………………………………………………………………’^．i摘要：本文围绕金融赘产减值的会计处理进行讨论，在研究金融资产减值的性质和判断的基础上，分析了金融资产减值的会计处理的‘≈；实施。
!≮关键词：金融资产；金融资产减值；新准则j一，引言新《企业会计准则》于2006年发布并于2007年在上市公司率先推行，随后得到全面推广。
新准则包括l项基本准则和38项具体准则，其不仅首次提出“金融资产”一词，还对资产减值及其会计核算方面的内容做以探讨。
新准则体系下，企业资产被重新分类，资产减值准备的核算也成为其中一大亮点，而在企业会计实务中，金融资产减值方面的问题经常出现，则探究资产减值及其会计核算理论、实践内容便显得十分必要。
二、金融资产减值的性质国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业会计准则》采用了未来经济利益观对资产进行了定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
当企业资产的未来可收回金额或者价值低于账面金额时，即表明资产发生r减值，企业应当确认资产减值，并把资产的账面价值减至可收回金额。
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的。
应当确认为减值，计提减值准备。
企业持有的金融资产发生r减值，减值的部分已不能为企业带来经济利益，因此不再符合资产的确认条件，按照费用的确认条件，应当将金融资产减值确认为费用，计入当期损益。
三，金融资产发生减值的判断企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。
表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
浅谈资产减值的会计处理
浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。
在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。
本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。
关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。
新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。
会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
关于我国上市公司资产减值会计运用的思考
资 产 和 利 润 的 行 为 。一 方 面 ， 资 产 减 值 会 计 是 对 未 来 可 流 入
２ ． 新准则 对资产 减值 的规定 在实 际工 作 中仍 有不 足
会 计 与 审 计
关 于 我 国上 市 公 司 资产 减 值 会 计 运 用 的 思 考
罗 文 华
（ 中国大唐 集 团公 司湖 南分公 司 ， 湖南 长沙 ４ １ ０ ０ ０ ７ ） 摘要 ： 随着经 济环境 的复 杂化 ， 企业 面临的 不确定 因素逐 渐增 多， 企 业会 计信 息质 量 的要 求越 来越 高 ， 资产 减值 会 计逐渐 受到人 们 的关注 。但 是 由于资产 减值 的确 认 、 计量在 实务操 作 中存 在较 多主观 性 、 随意性 ， 以及 披 露 的 简单
减值迹 象的发 生进行 判 断时 ， 相关 规 定不 够 精 确 ， 导 致 资产 减值迹 象判 断不清 ， 对应 收 账 款计 提 减值 准 备 时 ， 计 提存 在 随意性 ， 没 有明确 的估计 方 法标 准 ， 公 司可 根据 自身 的 经 营
情 况选 择 ， 同时对 资产组 的划分 缺 乏 明确 的标 准 ， 划 分 方 法 不 同， 从而 影响资 产是 否应 计 入 资产 组 ， 加 大 管 理 者 操 纵 利
告， 为企业 经 营管理提 供 准确 的 会计 信 息 ， 以利 于 有关 部 门
对上市 公 司的监督 。
２ ． 资产减 值会 计 的必 要性 和重要性 受诸多 因素 的影响 ， 我 国企业普 遍存 在高估 资产 价值 的
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、
对几项资产减值准备会计处理 的
扩大往来资产计提坏账准备 的范围， 能较好避免上市公司对时间较 长的预付账
款 不计 提 准 备来 操 纵利 润 的行 为 。但 企 业 会 计制 度 要求 企 业根 据 以往 经 验 、债 务 单 位 的 实际 财 务状 况 和现 金 流 量 状 况及 其 相
需要注意的是 ，１资产减值准备科 目 （）
余 额 一 般 以减 至 零 为 限 ；２ 企业 不 得 计 提 （） 秘 密 准备 ， 计提 了， 如 应按 原渠 道 冲 回 。
值损失 ，消除企业长期积累的不 良资产的 泡沫 ，更好体现会计核算中的客观性和谨 慎性原则。 但在该项制度执行的过程中， 应 存 长 固定
存货 ， 按其新 的用途或使用价值来确定。
（ ） 账 准 备 二 坏 企 业 应 当定 期 预 计 各 项 应 收账 款 （ 包
相 关费用科 目， 贷记各相关 资产减 值准备
科 目； 资 产 价 值 得 以恢 复需 要 转 回 已提 如 的 资产 减 值 准 备 ， 作 相 反 的 账 务 处 理 。 则
各项资产的性质不 同， 资产减值准备 的账
务 处 理 也 不 尽 相 同 ： １对 应 收 款 项 、 货 （） 存 两 项 发 生 减 损 而 计 提 的 坏 账 准 备 和 存 货 跌 价 准 备 ， 发 生 的价 值 减 损 计 入“ 理 其 管
费用” 目。（） 科 ２ 对短期投 资、 长期投资、 委 托 贷款 三项 资产发生 的价值减 损而计 提 的短期 投资跌价准备、 期投 资减值准备 长 和委托贷款 减值准备， 发生的价值减损 其 计 ‘ 投资收益 ’ 目。（） 科 ３ 对固定资产 、 无 形 资产和 在建 工程三项 资产发 生 的价 值
产 负 债 表 中 披 露 。 （） 果 企 业 不 恰 当地 ３如 运 用 谨 慎 性 原 则 计 提 秘 密 准 备 的 ， 当作 应 为 重 大 会 计 差 错 予 以更 正 ， 在 会 计 报 表 并 附 注 中 说 明事 项 的性 质 、 整 金 额 ， 调 以及
旧过时或销售价格低 于成本等 原因， 使存 货成本 高于可变现净值 的， 应按可变现净 值低于成本 的部分 ，计提存货跌价 准备。 在 实际工作 中， 通常按单个存货项 目的成
本 与可 变 观 净值 差额 计 提 。 采 用 成 本 与 可 变 净 值 孰 低 法 对 期 末
关信息合理地估计并 自行确定计提方法和
提取 比例 。 给企 业 较 大的 浮动 空 间 ， 业 这 企
可能根据 自己需要高估或低估坏账准备 的 计提 。 制度应对不 同账龄、 类别和风险程度 的应收款 项予 以明确 的坏账准 备计 提 比
认 识
（ 存 货 跌 价 准 备 一） 期 末 ， 因存 货 毁 损 、 部 或 部 分 陈 如 全
账准备 的提取方法 ，除需要报经批 准、 备 案外 ，还需在会计报表 附注 中予 以说明 。 （） ２ 企业计 提 的委 托贷款 减值准 备 ， 应根 据其期 限的长短 ， 将委托贷款的本金和应 收利息减去计提 的减值准备后 的净额 ， 并 入短期投资或长期债权投 资项 目后 ， 资 在
２ ６ １
定 资 产 ， 再计 提 折 旧 。 不 二 、 产 减 值 准 备 的 账 务 处理 及 披 露 资
关于资产减值准备 的会计处理 思考
口 曹迎 华
（ 黑龙 集 团公 司 ， 龙江 黑 齐齐哈尔 １ １０ ） ６０６
１资产 减 值 准 备 的账 务 处 理 。 因企 业 ．
资产、在建工程和委托贷款等八项资产减
值 准备 。从宏 观上 讲 ， 此项 计提 有 助 于企 业 根 据实 际情 况 合 理地 预 计 可 能发 生 资 产减
括应收账款和其他应收款）可能发生的坏 账， 对没有把握收回或可能性很小的， 计提 坏账准备 。企业会计制度增加 了坏账准备
的计 提范 围： 业 的预 付 账 款 ， 有 确凿 证 企 如
些 企业 利用 我 国 市场 不 健 全 ， 高估 或 低估
据表明其不符合预付账款性质 ，或者因供 货单位破产、 撤消等原 因无法收到货物 的，
应 将 原计 提 预付 账 款 的金 额 ，转 入 其他 应
２资产减值准 备的披露 。企业计提的 ． 各项 资产减值准 备， 在期末财务会计报 告
一
收款， 并按规定计提坏账准备。企业持有的 未到期应收票据 ，如有确凿证据证明能够 收回的可能性不大时，应将其账面余额转
入 应收 账款 ， 并计 提 相 应 的坏 账 准 备 。
减值准 备在“ 资产减值 准备 明细表 ” 中单 独披 露 ， 披露 内容包括 ： 各减值准 备 的年 初金额 ， 期增减变动金额及年末金额 。 本
减 损 而 计 提 的减 值 准 备 ， 其 发 生 的价 值 将 原 有 使 用 价 值 仍 可 以用 于 出 售 或 生 产 的 减 损 计 ‘ 业 外支 出 ” 目。（） 末 时 ， 营 科 ４期 如 需补 提 各 项 资 产 减 值准 备 ， 借 记 上 述 应
２０ ０ １年 １ ２月， 国家 财政 部颁 布 《 企 业会计制度》 对很 多会计处理作 了新的规 定， 其中一个突 出的特 点是要求企业计提
时 ， 资产 减 值 准 备 明细 表 ’ 露 。对 已 以“ ’ 披 经 计 提 减 值 准 备 的 资 产 ， 在“ 产 负 债 应 资 表 ” 以相 应 资 产 的 账 面 余 额 减 去 相 应 的 中 减 值 准 备 后 的 净 值 列 示 ， 时 ， 项 资产 同 各
资产价值以此来操纵企业利润， 国家 、 对 对 投资者都造成 了不 良影响。这使我们不得 不思考 ： 我们的制度本身是 否需要进一步 完善； 如何规避企业 的利润操纵行为。