金融企业会计

二章 会计科目分类：1）按反映的经济内容分类分为资产类，负债类，资产负债共同类、所有者权益类和损益类。2）按提供信息详细程度及统驱关系分类分为总分类科目和明细分类科目，明细分类科目是在总分类科目下进行分类，总分类相当于一级科目当明细科目过多还可以设置二级科目然后是明细分类科目。3）按与资金平衡关系分类分为表内科目和表外科目，表内科目是设计资金增减进行资金平衡的会计科目如资产负债所有者权益损益类等，表外科目不涉及资金增减变化，如有价单证，保管箱，重要空白凭证等。属于银行需要备查业务。一般要设立登记簿与其相配套。 会计凭证的种类：1）按用途分为原始凭证和记账凭证。原始凭证指经纪业务发生时直接取得的或者编制的最初的书面证明。它是会计核算的基础资料。原始凭证按来源又可分成外来原始凭证和自制原始凭证。记账凭证是银行根据审核无误的原始凭证编制的能够记账的凭证。也可分为外来记账凭证和自制记账凭证。2）按反映业务分为复试凭证和单式凭证，复试凭证是银行业务发生时，将全部业务内容填写在一张凭证上，单式记账凭证是业务发生时要将全部业务内容填写在两张或者两张以上的凭证上。3）格式和适用范围可以分为基本凭证和特定凭证。基本凭证又称通用凭证是根据原始凭证或有关业务事实自行编制的会计凭证，凭证格式简单一般用于银行内部，有现金收入/付出传票，转账借方/贷方凭证，特种转账借方/贷方凭证，表外科目收入/付出传票，外汇买卖借方/贷方凭证共十种。特定凭证又称专用凭证是银行根据特定业务而制定的专门凭证，由银行统一印制客户填写完交到银行，如转账支票、电汇凭证、商业承兑汇票。既能在银行内部使用又有能在市面上流通转让的凭证。 明细核算系统：明细核算系统由分户账、登记簿、余额表、现金收入日记簿组成。分户账是明细核算主要形式，按照会计科目的具体单位具体资金设立其格式主要有四种：甲种帐设有借贷余三栏式账适用于不计息账户或用余额表计息的账户及银行内部资金账户。乙种账有借贷余及积数四栏式账，适用于在涨不上结计积数计算利息的单位或者个人开立账户。丙种账设有借贷发生额及借贷余额四栏式，适用于同时反映借贷双方余额的共同性科目账户。丁种 账设有借贷余额及销账四栏式账，适用于逐笔登记逐笔销账的一次性业务。登记簿是明细核算另外一种形式，是对某些业务备忘、控制、管理而分户设置的一种辅助性账簿或帐卡。一般采用收入、付出、余额三栏通用格式。余额表反映科目余额详细组成情况的专门表格，是明细核算的特殊形式，内容是营业终了按单位分户账余额抄录组成，其分为一般余额表和特殊余额表，一般余额表适用于不计息科目特殊余额表除对账功能外还可利用其内容计算单位计息积数。是计算单位利息的重要依据。现金收付账是银行按日反映现金流量变化的账簿，是银行的一种序时账。现金收付日记账虽不是按科目为基础反映资金变化的但是它能详细反映银行重要业务—现金的变化。纪录要求是收款时先收款后记账，付款时先记账后付款。 综合核算系统：是以会计科目核算为基础总括反映和纪录银行资金增减变化及其结果的组织形式，其综合反映银行资金运动情况。综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。科目日结单也称科目汇总传票是每日每个会计科目借贷方发生额和凭证张数的汇总纪录。也是登记总账的依据，也是扎平当日发生额的工具。总账是综合核算系统的主要账簿，按科目分月设置是核算综合核算与明细核算核对账务及统驱明细分户账的主要工具也是编制各种报表的重要依据。日计表：是银行每日编制的资金平衡表反映每日银行经营业务的资金活动情况及结果和扎平账务的主要工具。 综合核算系统处理程序：每日营业终了，纳入当天核算的会计凭证，按科目汇总凭证填写各科目日结单，根据科目日结单登记各科目总账，然后根据总账编制当天日计表。 三章 存款账户种类：存款账户又称人民币结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期账户，按存款对象分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户按用途分：基本存款账户，一般账户、临时存款账户和专用存款账户四种。基本存款账户：是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收复及其工资奖金和现金支付，必须通过该账户办理。一般存款账户：因借款或其他结算需要，在基本账户开户行以外的银行开立的结算账户，用于办理存款人借款转存、归还借款款项转入和其他结算的资金收付。临时存款账户：这是存款人因临时需要并在规定的期限内使用的开立账户，用于办理临时机构及存款人临时经营或定发生的资金收付，该账户开立时可按规定或所需确定其有效期，最长不得超过两年。专用存款账户：这是存款人按法律行政法规和规章，对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的账户，用于办理各项专用资金的收付。该账户可以办理现金缴存但原则上不可办理现金支取。对于基本建设账户资金、更新改造资金、政策性房地产开发及金融机构存放同业资金等开立的专用账户，需要支取现金时应报给当地中国人民银行批准。粮棉油收购资金社会保障金和住房公积金等专用账户支取现金时要按现金管理规定办理。 个人银行结算账户：是自然人因办理个人转账收付和现金支取而开立的账户，用于办理个人业务。 到期全额支取处理 借：应付利息--**档次定期存款户（已提计） 利息支出---**档次定期存款户（未提计） 贷：吸收存款--**单位定期存款户 借：吸收存款--**单位定期存款户（本利和） 贷：吸收存款--**单位活期存款户（本利和） 提前全额支取的处理 按规定以支取日挂牌公告活期利息计息 借：利息支出--**档次定期存款提前利息 贷：吸收存款--**单位定期存款户 借：吸收存款---**单位定期存款户 贷：吸收存款--**单位活期存款户 储蓄存款种类：活期储蓄存款、定期储蓄存款（整存争取、零存整取、存本取息、整存零取）定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款、教育储蓄 存款计息范围、时间：（计息范围），各类存款除财政金库存款、临时采购存款以及存款账户中冻结户被法院判为赃款的不计息外其他均计。（计息时间）包括确认利息和结算利息两种。确认利息是银行按权责发生制原则确认利息，每月月末为确认时间；结算利息是银行在规定时间为客户结算利息的过程，每季季末或者月末20日为结息日。 第四章 银行贷款的种类：1、按贷款期限长短分为短期贷款（其现在一年以内主要有6个月、一年）和中长期贷款（一年以上五年以下，主要是固定资产贷款）2、按贷款方式分为：信用贷款（以借款人资信程度发放）担保贷款（借款人向银行提供担保物而发放的贷款如：保证贷款、抵押贷款、质押贷款）和票据贴现（一行以购买借款人未到期商业票据形式发放贷款）3、按贷款风险分为：正常贷款（借款人能履行合同并按时足额支付利息）、次级贷款（借款人正常收入无法保证偿付本息）关注贷款（借款人尚能偿还本息，但存在对偿还不利因素存在）可疑贷款（贷款人无足额偿还本息，是银行造成部分损失）和损失贷款（采取必要措施和法律程序后仍无法收回本息的贷款）4、按资产质量分应计贷款（除非应计贷款以外的贷款）和非应计贷款（贷款本金和表内利息逾期90天没收回贷款） 逾期贷款处理 借：贷款—某单位逾期贷款户 贷：贷款—某单位信用贷款户 借：其他应收款—信用逾期贷款利息 贷：应收利息—信用贷款利息 还款：借：吸收存款—企业活期存款 贷：贷款—某单位逾期贷款户 其他应收款—信用逾期贷款利息 利息收入---逾期贷款罚息收入 抵质押贷款核算： 逾期贷款处理 借：贷款--**抵（质）押逾期贷款户 贷：贷款--**抵（质）押贷款户 借：其他应收款—抵质押逾期贷款利息 贷：应收利息--**抵质押贷款利息 将抵质押物直接入账处理 借：固定资产（或其他相关科目）--某物品 贷：贷款—抵质押逾期贷款户 其他应收款---抵质押逾期贷款利息 累计折旧—物品 出售抵质押物 借：有关科目 贷：其他应付款—抵质押物价款 出售剩余价款能收回本息合计 借：其他应付款—待处理抵质押物价款 贷：贷款—抵质押逾期贷款户 其他应收款—抵质押逾期贷款利息 不足以偿还本息合计，但可收回本金利息经有关部门记为呆账损失 借：其他应付款—待处理抵质押物价款 贷：贷款--**抵质押逾期贷款户 借：资产减值损失—**抵质押贷款利息 贷：其他应收款—抵质押贷款利息 只够偿还部分本金不能收回贷款本金，经有关部门批准为呆账 借：其他应付款—待处理抵质押物价款 资产减值损失--**抵质押逾期贷款 贷：贷款—抵质押逾期贷款 借：资产减值损失--**抵质押逾期贷款利息 贷：其他应收款--**抵质押逾期贷款利息 银行受理票据贴现处理：持票人持未到期商业汇票向开户行申请贴现，应填制一式五栏贴现凭证，第一联为代借方凭证，二联为代持票人账户贷方凭证，第三联代贴现利息收入贷方凭证，第四联为给持票人的收账通知，五联为到期卡联通银行承兑汇票或商业承兑汇票一并交开户行。 票据贴现核算（商业承兑汇票） 借：贴现资金—商业（或银行）承兑汇票贴现 贷：吸收存款--**某企业活期存款账户 利息收入—贴现利息收入 承兑人开户行收到委托收款凭证与汇票到期日划转给贴现银行 借：吸收存款—**企业活期存款账户 贷：清算资金往来或存放同业 贴现银行在贴现票据划回后 借：清算资金或存放同业 贷：贴现资金—商业或银行承兑汇票贴现 如果承兑人开户行拒绝付款 借：吸收存款--**贴现申请人户 贷：贴现资金—商业或银行承兑汇票贴现 贴现申请人账户不足支付票款，转作逾期贷款 借：吸收存款—企业活期存款 贷款—资金贴现逾期户 贷：贴现资金—商业或银行承兑汇票 （银行承兑汇票） 承兑行：借：其他应付款--**商业（或银行）承兑汇票款 贷：清算资金往来或存放同业 贴现行：借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资金—银行承兑汇票贴现 提取贷款损失准备的核算 1、 一般准备金的提取：银行应根据贷款年末余额计算一般准备金数额，与已提取的准备金余额比较，若年末计算准备金大于已提一般准备金余额，其差额应调增准备金，反之应调减准备金。 增加贷款损失准备：借：利润分配---提取一般准备金 贷：贷款损失准备----一般准备金 调减准备金： 借：贷款损失准备---一般准备金 贷：利润分配—提取一般准备金 2、 专项准备金提取：期末银行根据贷款5级分类结果和准备金计提比例，计算本期专项准备金，与实际已提准备金余额比较，若期末计算专项准备金大于已提计余额其差额调增准备金，反之应调减。 增加专项贷款损失准备 借：资金减值损失—提取专项准备金 贷：贷款损失准备---专项准备金 调减专项贷款损失准备 借：贷款损失准备—专项准备金 贷：资产减值损失—提取专项准备金 第五章 支付结算原则：1、恪守信用履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款 支付结算的种类：支付结算工具主要用于国内结算的支付工具由支付结算方式、票据、信用卡构成。形成了以票据为主体，多种结算方式互相补充的结算工具体系。票据包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等。结算方式：汇兑、委托收款、托收承付等。支付工具还有信用卡。结算工具按区域划分分为：同城结算业务（支票、银行本票）异地结算业务（银行汇票、汇兑、托收承付）通用性结算（商业汇票、委托收款、信用卡） 支票基本规定1、支票出票人为银行开立存款账户的单位或者个人名并且该银行机构经中国人民银行当地分行批准办理支票业务。2、签发支票必须记载：表明支票字样，无条件支付委托，确定的金额，付款人姓名，出票日期，出票人签章。否则支票无效。3、支票的金额和收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。4、支票大小写