合并报表编制简单易懂便于操作
非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤
(2014-09-24 11:42:20)
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分类：企业管理
非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤
时间:2013-09-12作者:会计知识网
如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：
步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）
借：库存
固定资产
贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）
步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）
借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%
贷：投资收益
借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）
贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）
基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
A对于部卖的存货
第一年：
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）
贷：存货
第二年：
上面的第二条分录要换成：
借：未分配利润
贷：营业成本（金额不变）
B对于部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额
C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
D顺流时
借：营业收入（卖价）
贷：营业成本（买价）
贷：存货（差额）
逆流时：
借：长投（未实现交易*母%）
贷：存货
此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润
E有部债券投资时
借：应付债券（期末摊余成本）
贷：持有至到期投资（期末摊余成本）
借：投资收益（期初摊余成本*实%）
贷：财务费用
借：应付利息（面值*票%）
贷：应收利息
步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销
借：股本（子公司年末数）
资本公积（年初数+评估增值本年发生数）
盈余公积（子公司年初数本年提取数）
未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）
商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]
贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）
贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%
步骤五：将投资收益抵销
借：投资收益（调整后净利润*母%）
少数股东损益（调整后净利润*子%）
未分配利润--年初（抄上年）
贷：提取盈余公积（本年提取数）
向所有者（或股东）分配
未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）
基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的.
在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。
也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，
现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。
在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：1、以下所有容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）
那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：
1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）——
2、编制合并日的合并报表——
3、编制资产负债表日的合并报表
主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。
首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。
然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。
合并报表的编制步骤：
第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）
第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
第四步：编制合并报表
简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。
我要先解释一下上面括号的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）
我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）
第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）
借：固定资产
（公允价值大于账面价值的部分）
无形资产
（公允价值大于账面价值的部分）
存货
（公允价值大于账面价值的部分）
贷：资本公积
（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）
借：营业成本
（存货售出时，按公允价值应补记的成本）
管理费用或制造费用
（按公允价值应补记的折旧、摊销）
贷：固定资产
无形资产
存货
（注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）
如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润－－年初
（以前年度营业成本、管理费用的合计数）
贷：固定资产
无形资产
存货
（注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润－－年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和）
第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。
借：营业成本
（存货售出时，按公允价值应补记的成本）
管理费用或制造费用
（按公允价值应补记的折旧、摊销）
贷：固定资产
无形资产
存货
（一模一样）
注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。
另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两表：一母公司的个别财务报表，一子公司的财务报表，咱们是在这两表的基础上编合并
报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）
大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。
在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。
我总结一下经常用到的调整分录：
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：资本公积－－其他资本公积
（注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润－－年初”来代替）
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：
1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：
借：股本（或实收资本）
（子公司的）
资本公积
（子公司的）
盈余公积
（子公司的）
未分配利润
（子公司的）
商誉
（母公司按权益法算出来的商誉）
贷：长期股权投资
（母公司按权益法调整后的那个数字）
少数股东权益
（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）
2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：
借：投资收益
（母公司本年按权益法计算的投资收益）
少数股东损益
未分配利润－－年初
（子公司的）
贷：本年利润分配－－-提取的盈余公积
（子公司的）
－－-对所有者（或股东）的分配
（子公司的）
未分配利润－－年末
（子公司的）
（注：这儿可是要写上年初、年末了）
3、部债权债务的抵销：
借：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）
贷：应收账款
借：应收账款
（提取的坏账准备）
贷：资产减值损失
（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
如果是债券：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用
借：应付利息
贷：应收利息
（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润－－年初”代替）4、存货中未实现利润的抵销：
借：营业收入
（销售额）
贷：营业成本
（倒挤）
存货
（未售出的存货*销售利润率）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
涉及递延所得税的：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
编制第二年的时候，也用未分配利润－－年初代替涉及损益的项目
5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：
借：营业收入
（售价）
（一方为商品出售，一方购入作固资用）
贷：固定资产－－原价
（利润）
营业成本
（倒挤）
或：借：营业外收入
（双方都是固定资产）
贷：固定资产－－原价
多提折旧、摊销：
借：固定资产－－累计折旧
（未实现利润/尚可使用寿命）
贷：管理费用
注：连续编制合并报表的时候，用未分配利润－－年初代替营业外收支
固定资产变卖或报废后：
借：未分配利润－－年初
贷：营业外收入
（注：将分录中“固定资产－－原价”用营业外收入代替）
同时，做本期多提折旧的抵销：
借：营业外收入
贷：管理费用
第四步：编制合并报表，（参见教材例题）
写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。
其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。
要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。
2、编写合并日的抵销分录。
3、编制08年末的抵销分录。
4、编制09年末的抵销分录。
大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做：
（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）
12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）
1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元
借：长期股权投资－－乙公司2648
贷：主营业务收入400
应交税费－－应交增值税（销项税）68
股本1200
资本公积－－股本溢价800
银行存款160
借：资本公积－－股本溢价30
贷：银行存款30
借：主营业务成本500
存货跌价准备100
贷：库存商品600
2、合并日抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产100
无形资产300
存货200
贷：资本公积600
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。
（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）
甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元
（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积700（100+600）
盈余公积300
未分配利润400
商誉708（2628-2400*80%）
贷：长期股权投资2628
少数股东权益480
3、编制08年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产100
无形资产300
存货200
贷：资本公积600（此分录年年做）
借：管理费用40
营业成本100
贷：固定资产10（100/5*6/12）（半年折旧）
无形资产30（300/5*6/12）（半年摊销）
存货100（售出一半）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：
乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。
借：长期股权投资1088
贷：投资收益1088
（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）
借：长期股权投资800
贷：资本公积－－其他资本公积800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资
账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：借：应收股利480
贷：投资收益480
权益法分录：借：应收股利480
贷：长期股权投资－－损益调整480
对比上面两个分录，因此做出的调整分录为：借：投资收益480
贷：长期股权投资480）
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。
（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积1700（700+1000）
盈余公积450（300+1500*10%）
未分配利润1010（400+1500-140-1500*10%-600）
商誉708
贷：长期股权投资4036
少数股东权益832
借：投资收益1088
少数股东损益272
未分配利润－－年初400
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积150
－－对所有者（或股东）的分配600
未分配利润－－年末1010
4、编制09年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产100
无形资产300
存货200
贷：资本公积600（此分录年年做）
借：未分配利润－－年初140
贷：固定资产10
无形资产30
存货100（此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。
借：管理费用80
营业成本100
贷：固定资产20（100/5）（09年少提折旧）
无形资产60（300/5）（09年少计摊销）
存货100（售出另一半）（这是09年影响）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：
在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。
借：长期股权投资1088
贷：未分配利润－－年初1088
（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）
借：长期股权投资800
贷：资本公积－－其他资本公积800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：未分配利润－－年初480
贷：长期股权投资480
然后再做09年的调整分录：
09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。
借：长期股权投资1456
贷：投资收益1456
借：投资收益480
贷：长期股权投资480（09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。
借：长期股权投资400（500*80%）
贷：资本公积－－其他资本公积400
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积2200（700+1000+500）
盈余公积650（300+1500*10%+2000*10%）
未分配利润2030
商誉708
贷：长期股权投资5412
少数股东权益1176
借：投资收益1456
少数股东损益364
未分配利润－－年初1010
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积200
－－对所有者（或股东）的分配600
未分配利润－－年末2030
合并报表的编制步骤教学内容
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)
合并报表编制方法
合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所
占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货
合并报表编制步骤
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
合并报表模板及编制方法
合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤 一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销： 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ） 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销： 主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ） +杭州 +天津
5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目： （1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目
B、PRC报表项目
（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目
PRC 损益表报表项目 （3 ）现金流量表报表项目
（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集： 二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表） （注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）
合并报表疑难问题(解题步骤及分录总
合并报表疑难问题（解题步骤及分录总结） 合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线， 逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 （注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤） 那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债 表日的合并报表 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。 首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。 然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。 合并报表的编制步骤：
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法
母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法 一、企业会计准则相关规定： 第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 二、常规编制合并报表的方法 报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。 三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法 因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。 那么该如何解决这个问题呢？ 做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。 例如：
借：营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 …… 贷：营业收入 营业外收入 未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理 按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。 那么该如何解决这个问题呢？ （1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。 表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复
合并报表操作步骤及顺序
合并报表U861 操作指南 包括操作步骤和操作数据两部分。 1.0操作步骤 1.1初始设置 合并报表系统是用友ERP－U8管理软件中的一个组成部分，他的初始工作分别在系统管理和企业平台中进行。例如：合并报表的公司设立工作是在企业平台中进行的，这是合并报表系统正常使用的先决条件。 1.安装、启用 2.在U8【系统管理】建立集团账套，集团账套必须到服务器上以admin的身份登陆建立。 3.在U8【系统管理】设立用户及授予功能权限。 ◆注意：在合并报表系统中，系统管理这里的设置只是功能权限的一部分，它还将同 分析公司、非分析公司的功能权限相结合，共同组成合并报表系统中完整的功能权 限控制。 4.设立实体公司：在U8【企业平台】－【基础档案】－【企业目录】对账套所属集团的实 体公司进行设定。 5.设立用户数据权限：在U8【企业平台】－【数据权限设置】对用户进行可操作公司的数 据权限设置。 6、登陆合并报表系统 ◆注意：第一次登陆时，应该以具有建立私有数据库、分析公司管理权限的用户身 份登陆。 7.建立私有数据库 8.分析公司管理 分析公司：在合并报表系统中，分析公司是指可以拥有该系统所有功能权限的公司，通常您可以理解为是合并工作的主体公司，他完成的主要工作是定义合并科目、抵销关系、下发样表、采集数据、执行生成合并或汇总报表、完成检索分析等功能。在合并报表系统中，对分析公司的管理还主要体现在为该公司分配一个私有数据库。 非分析公司：他在合并工作中只能完成采集数据和内部往来对账的功能，即按分析公司下发的样表格式，填报本单位的个别报表、内部交易数据，核对本单位与集团内其他单位之间的内部往来数据。 1.2公司分类
合并报表操作流程演示教学
合并报表操作流程 财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。 合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作 合并报表界面如下： 1.1 系统管理 在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。
1.1.1主要流程 合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作 在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:
1.1. 2.1 公司清单 选择【公司】节点，进入公司清单界面，
点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：
1.1. 2.2 股权关系 选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图： 点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案 指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。 有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：
输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:
合并财务报表的编制方法
问题的提出 1）我国出版业改革背景 中国承诺开放出版业是中国加入WTO勺重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1 年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资勺书报刊零售企业；加入2 年内，开放所有勺省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3 年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面勺限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容勺情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件勺分销。另外，自承诺自加入时起，全面实施《与贸易有关勺知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。 2003年颁布实施勺《出版物市场管理规定》第22 条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定勺条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定勺出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。 我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省勺出版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本勺准入严重威胁着原本相对垄断勺国内出版物市场，使得原有勺出版企业不得不走上变革之路。2001年8 月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出
版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17 号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。 2）出版产业化趋势政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。 随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准成立。 各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。 3）出版产业特点在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。 （1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积
集团公司的合并报表编制方法(共享)
集团公司的合并报表编制方法 ——希望可以给大家一点帮助（共享）合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中 数据） 资本公积……………………………………（子公司所有者权益中 数据） 盈余公积……………………………………（子公司所有者权益中 数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数 据）
合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而 定） 贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末 余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权 所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所 占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占 分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表
中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生 数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生 数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数 据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货 金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc: 合并报表底稿 合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明：
1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益 （二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户
从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法
内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27与CAS33中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。以实例说明如下：例：2006年1月1日母公司以银行存款100 000万元购买子公司80％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000万元、公允价值为135 000万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000万元；股东权益的账面价值为100 000万元，其中：股本为90 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5年，2006年末合并商誉减值1 000万元。2006年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800万元、发放现金股利2 000万元。2006年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006年12月31日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000万元子公司可辨认净资产增值=115 000-（120 000-20 000）=15 000万元，其中：母公司股东享有15 000×80%=12 000 万元；少数股东享有15 000×20%=3 000万元。商誉=合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000×80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入 1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因
合并报表的编制流程和处理技巧
合并报表的编制流程和处理技巧 随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 一、合并报表编制时需明确的几点思路 所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。 1、合并报表的整体观 合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。 2、合并报表的全局信息 合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。 母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。 3、合并报表的逆向思维 合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记
合并报表的简易编制方法
合并报表的编制流程和处理技巧 会计网2015-06-16 11:15 | 分享到： 收藏文章 随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。 一、合并报表编制时需明确的几点思路 所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。 1、合并报表的整体观 合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体，反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。 2、合并报表的全局信息 合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。 母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外，更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。 3、合并报表的逆向思维
合并报表编制方法
合并报表的编制方法 一、合并资产负债表的编制步骤： （一）确定合并范围，统一会计期间。 （二）编制合并工作底稿。 （三）对子公司个别财务报表进行调整。 （1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）； （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。 如固定资产的公允价值与账面价值不一致时： 借：固定资产——原价 贷：资本公积——年初 少计提折旧时： 借：管理费用（假设是管理用固定资产） 贷：固定资产——累计折旧 连续编制合并报表时：（第二年） 借：固定资产——原价 贷：资本公积——年初 少计提折旧时： 借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧） 贷：固定资产——累计折旧 第二年少计提的折旧 借：管理费用（假设是管理用固定资产） 贷：固定资产——累计折旧 （四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。 第一年合并时： （1）实现净利润； 会计分录：借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）收到现金股利； 会计分录：借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。 会计分录：借：长期股权投资 贷：资本公积——其它资本公积 连续合并财务报表时：（第二年） 按权益法调整以前年度的长期股权投资： （1）会计分录：借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）
后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额； （2）调整上年除净损益以外变动的资本公积： 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 （3）本年在调整： 实现利润：借：长期股权投资 贷：投资收益 收到现金时：借：投资收益 贷：长期股权投资 （五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。 会计分录：借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例） 未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额 （六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。 会计分录：借：投资收益（权益法调整后的净损益*投资比例） 少数股东损益（权益法调整后的净损益*少数股东比例） 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润——年末 备注：借贷方合计金额为经过权益法调整的实现的净利润 （七）债权、债务的抵消。 （1）内部债权债务项目本身的抵消： 抵消分录：借：债务类项目 贷：债券类项目 （2）内部投资收益和利息费用的抵消 抵消分录：借：投资收益 贷：财务费用 （3）内部应收账款计提坏账准备的抵消
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
第三部分（合并报表工作底稿的编制方法及技巧） 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提取×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
合并报表的简易编制方法
合并报表的简易编制方法 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
合并报表的简易编制方法 合并财务报表一直被公认为是会计界的难题之一。2006年，我国发布了现行企业会计准则体系，随后又陆续出台企业会计准则解释，对原有合并财务报表方面的规定进行了修订和完善。根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。按此规定，企业在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长期股权投资，在此基础上再编制抵销分录。这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并财务报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量，也对合并工作底稿的编制提高了要求。 《企业会计准则讲解2010》指出，合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍。笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整，而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担。 在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表，主要思路是，要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录，母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上，不将长期股权投资进行权益法调整，而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路，依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表，按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额，确认少数股东权益和少数股东损益。采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录。下面进行具体介绍。 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 站在母公司的角度，由于在现行企业会计准则下，母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本，因此，母