资本市场会计准则执行与监管问题
资本市场与会计
资本市场与会计资本市场与会计是当今经济运行中不可分割的两个领域。
资本市场提供融资和投资的平台，而会计作为一种信息传递与决策支持工具，为资本市场运作提供了必要的信息基础。
本文将探讨资本市场和会计之间的关系，以及它们对经济运行的影响。
一、资本市场的概念与功能资本市场是指各种证券交易所以及其他投资和融资渠道的总称。
其主要功能包括资金融通、风险分散、资源配置以及信息披露等方面。
首先，资本市场通过股票和债券等证券，将闲置资金和需求资金进行有效匹配，实现资金融通。
资本市场为企业提供了融资的途径，使得它们能够募集到更多的资金，支持其扩大生产和发展业务。
其次，资本市场通过多样化的证券产品，实现了风险的分散。
投资者可以通过购买不同类型的证券，将风险分散到不同的投资项目中，降低了个体投资者承担风险的可能性。
再次，资本市场通过价格发现和交易活动，促进了资源的优化配置。
市场上的证券价格反映了投资者对不同投资标的的评估和预期，从而引导资源向更有利可图的方向流动，提高了经济效率。
最后，资本市场要求上市公司进行信息披露，保护投资者合法权益。
这样可以提供企业的真实情况和经营状况，增强投资者对企业的信任，提升资本市场的透明度和公正性。
二、会计在资本市场中的作用会计是资本市场中不可或缺的重要环节。
它通过记录交易和编制财务报告，为投资者和利益相关者提供有关企业财务状况和经营情况的信息。
首先，会计记录交易和事项的发生，提供了全面、真实、准确的财务信息。
通过会计准则和规范化的会计处理，会计将公司的经济活动量化、分类和记录，确保财务信息的可比性和可信度。
其次，会计编制财务报告，为投资者和利益相关者提供投资决策和经营管理的依据。
财务报告包括资产负债表、利润表和现金流量表等，反映了企业财务状况、盈利能力和偿债能力等重要信息。
同时，会计还提供了信息披露，确保企业公开透明。
上市公司在资本市场上，必须按照相关法律法规和会计准则规定，及时披露其财务信息，为投资者和监管机构提供决策依据，维护市场秩序和投资者权益。
会计热点问题实践报告(2篇)
第1篇一、报告背景随着我国经济的快速发展，会计行业面临着前所未有的挑战和机遇。
近年来，会计热点问题层出不穷，如会计准则的改革、财务报告的披露、内部控制的建设等。
为了更好地应对这些热点问题，提高会计人员的业务能力和职业素养，本报告选取了以下几个热点问题进行实践分析，以期为我国会计行业的发展提供参考。
二、实践内容1. 会计准则改革近年来，我国会计准则改革步伐加快，与国际会计准则趋同。
以下是对会计准则改革实践的分析：（1）会计准则改革背景随着我国资本市场的发展和国际化进程的加快，会计准则改革成为当务之急。
改革旨在提高会计信息的质量和可比性，增强会计信息的透明度，促进资本市场稳定发展。
（2）会计准则改革内容会计准则改革涉及多个方面，主要包括：1）收入准则改革：明确收入确认、计量和报告的原则，提高收入信息的可靠性和可比性。
2）金融工具准则改革：完善金融工具的分类、计量和披露，降低金融风险。
3）租赁准则改革：规范租赁业务会计处理，提高租赁信息的透明度。
4）企业合并准则改革：完善企业合并的会计处理方法，提高企业合并信息的真实性和完整性。
（3）会计准则改革实践1）企业应密切关注会计准则改革动态，及时调整会计政策。
2）加强会计人员培训，提高会计人员对改革内容的理解和应用能力。
3）完善内部控制，确保会计信息质量。
2. 财务报告披露财务报告披露是会计热点问题之一，以下是对财务报告披露实践的分析：（1）财务报告披露背景随着投资者对会计信息关注度的提高，财务报告披露的重要性日益凸显。
我国《公司法》和《证券法》等法律法规对财务报告披露提出了明确要求。
（2）财务报告披露内容1）定期报告：包括年度报告、半年度报告和季度报告。
2）临时报告：涉及公司重大事件、财务状况变化等。
3）其他信息披露：如关联交易、担保事项等。
（3）财务报告披露实践1）企业应严格按照法律法规要求披露财务报告，确保信息披露的真实、准确、完整。
2）加强信息披露的内部控制，防范信息披露风险。
2011年上市公司执行企业会计准则监管报告
2011年上市公司执行企业会计准则监管报告提高财务信息披露质量切实强化市场基础性建设——2011年上市公司执行企业会计准则监管报告财务信息作为投资者了解上市公司财务状况、经营成果的最直接信息，对投资者决策具有至关重要的影响。
多年来，我会一直高度重视资本市场财务信息质量，并通过分析年度报告信息对上市公司执行企业会计准则和财务信息披露规范的情况和存在的问题进行评估。
伴随上市主体2011年年报的披露进程，我们组织专门力量对年报披露情况进行了有针对性的分析，并通过多次召开监管系统内区域性会计专业技术小组座谈会的形式，及时讨论和解决上市公司年报披露中存在的会计和财务信息披露问题。
本分析报告分总体情况和专题分析两部分，就我们在年报分析中掌握的上市公司2011年年报披露基本情况和存在的主要问题以及后续的有关监管建议和设想进行阐述。
一、总体情况截止到2012年4月30日，沪深证券交易所共有2,403家上市公司，其中主板1,422家、中小板670家、创业板311家，本文的分析以上述2,403家上市公司公开披露的数据为基础。
（一）各项收益指标总体增速放缓，部分公司出现业绩下降，A+H股公司境内外财务报告差异基本消除总体看，2011年上市公司业绩普遍较2010年有所增长，但增长幅度相对以前年度下降。
2011年共实现营业收入人民币225,061.27亿元，较2010年增加人民币42,648.55亿元，同比增长23.38%；盈亏相抵后，实现净利润人民币19,353.94亿元，较2010年增加人民币2,248.26亿元，同比增长13.14％。
2011年上市公司平均每股收益人民币0.53元，同比增长人民币0.03元，增长6.04%；平均净资产收益率14.11%，同比下降0.52个百分点，下降3.56%；其中，2,241家公司实现盈利，占全部上市公司的93.26％，同时有8家公司出现金额超过10亿元的巨额亏损。
2,403家上市公司2011年共实现利润总额人民币26,389.82亿元，较2010年增加人民币3,393.40亿元，同比增长14.76%。
财局准则执行监管
XXXX县执行企业会计准则企业年报监管工作的情况汇报根据XX市财会[2012]5号文《转发关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知》精神，经我局组织有关人员，对企业执行会计准则情况进行实地调研和电话咨询，现将本县执行会计准则的监管工作情况汇报如下：一、执行《企业会计准则》基本情况1、我县中型企业90户，其中：国有企业20户，集体控股企业1户，私营企业60户。
其中：执行企业会计准则的为前30户（通常由其主营部门组织年审），另60户私营企业执行企业会计制度（通常没有进行年度财务报告审计）。
我县企业相当部分为应付税务部门报税要求，报表采用准则式，账务处理保持制度式。
2、经对已执行会计准则的30户企业的检查，发现公允价值计量是会计准则实施的重点和难点，各执行准则企业一般根据《企业会计准则—基本准则》规定，对会计要素采用历史成本计量。
部分采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等进行计量，基本保证了会计要素金额取得可靠计量。
3、对已执行会计准则的企业及其他企业，根据财政部等五部委的规定，要求所有企业执行《企业内部控制制度》。
经过对各企业报表项目的分析以及对公司整体层面内部控制的调查了解，认为公司内部控制设计基本不健全，不存在能够被注册会计师识别控制活动和控制措施，未能有效防止或发现并纠正重大错报。
4、企业未能按照企业会计准则的规定谨慎确认资产减值和预计负债，也未能注意收集确认资产减值应有的充分确凿的证据。
二、我县群信会计师事务所，能认真学习和领会企业会计准则，企业内部控制和配套指引的相关规定，基本上能够切实贯彻风险导向审计理念，按照执业准则的规定实施审计程序，并独立、客观、公正地发表审计意见。
三、执行会计准则存在的问题我县20户国有企业，10户集体控股企业基本能执行企业会计准则，但另60户私营企业执行企业会计准则有一定的难度，主要问题是：1、山区高级会计人才短缺问题现阶段高素质会计人才对执行新会计准则具有非常重要的作用，2006年2月15日由财政部颁布的新会计准则体系，是借鉴于国际上完善的资本市场条件下的会计处理规范，在这一新会计准则体系中，采用了多种会计计量属性。
2011 上市公司执行企业会计准则监管报告
2011 上市公司执行企业会计准则监管报告一、背景介绍2011年，我国上市公司在执行企业会计准则方面取得了一定的进展和成绩。
企业会计准则是我国会计准则的重要组成部分，是规范上市公司会计信息披露和财务报告编制的基本依据，对于维护市场秩序、保护投资者利益具有重要意义。
监管部门根据《企业会计准则制度改革实施方案》和《上市公司执行企业会计准则监管工作规定》，对上市公司执行企业会计准则情况进行了监管和检查。
二、监管情况分析1. 上市公司执行企业会计准则普遍程度在2011年，上市公司执行企业会计准则的普遍程度有所提升，大部分上市公司严格按照规定执行企业会计准则进行财务报告编制。
企业会计准则的执行得到了更好的落实，有效地提高了会计信息的透明度和真实性，为投资者提供了更为可靠的财务信息。
2. 企业会计准则执行存在的问题尽管大部分上市公司执行企业会计准则的情况较为规范，但在个别公司中仍存在一些问题。
其中，一些公司在执行企业会计准则时存在着不严格、不规范的情况，可能存在着夸大企业业绩、隐瞒财务风险等问题，影响了市场的正常秩序和投资者的利益。
3. 监管部门采取的措施针对执行企业会计准则存在的问题，监管部门采取了一系列的措施加强监管。
加大对企业会计准则执行情况的检查力度，对不合规的公司进行严格处罚和警示，规范市场秩序，保护投资者的合法权益。
监管部门还加强了对上市公司财务报告的审查和监督，确保了信息披露的及时性和准确性。
三、结论与展望总的来看，2011年上市公司执行企业会计准则的监管工作取得了一定的成效，企业会计准则的执行情况有所改善，市场的透明度和稳定性得到了提高。
但与此企业会计准则执行中仍存在着一些问题，需要监管部门继续加强监管和检查，引导上市公司规范执行企业会计准则，维护市场秩序和投资者的利益。
展望未来，监管部门将继续加大对企业会计准则执行情况的监管力度，促使上市公司更加严格地执行企业会计准则，确保会计信息的准确、真实和可靠。
会计监管风险提示-中国证券监督管理委员会
目录会计监管风险提示—审计项目复核 (3)会计监管风险提示—通过未披露关联方实施的舞弊风险 (6)会计监管风险提示—政府补助 (10)中国证券监督管理委员会办公厅文件证监办发(2012) 22 号关于发布《会计监管风险提示》有关事项的通知中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳专员办:近年来，通过不断加强会计监管工作，资本市场会计信息质量得到明显提高。
然而在监管实践中，我会发现会计师事务所、资产评估机构在从事证券期货相关业务中存在一些突出问题，需要予以重点关注，进一步加强会计监管。
同时，现行会计、审计、评估准则主要以原则为导向，对于具体问题的规定不够明确，因而容易出现会计师事务所、资产评估机构在实际业务执行中标准不一致的问题，也相应增加了会计监管的难度。
为提示会计监管风险，增强会计监管的针对性，提升会计监管效能，我会制定了《会计监管风险提示»，在总结会计监管案例的基础上，结合我国资本市场的风险特征，指出会计监管特定领域风险、存在的常见问题，要求关注重点事项，防范相关风险。
现将我会制定的《会计监管风险提示》一政府补助、通过未披露关联方实施的舞弊风险、审计项目复核，予以发布。
各单位应认真学习《会计监管风险提示》内容，在日常监管和现场检查中高度关注相关领域问题，同时将相关要求传达至会计师事务所、资产评估机构，并督促其采取有效措施、提高执业水平，为投资者提供更加真实、有效的投资决策依据，促进资本市场持续健康发展。
二0 一二年三月十三日会计监管风险提示—审计项目复核复核是控制项目审计质量的重要手段。
在审计实务中，存在复核制度设计不合理、执行流于形式的情况，未能发现审计中存在的重大问题，未将审计风险降低至可接受的较低水平。
在会计监管工作中应高度重视审计项目复核相关问题，督促会计师事务所进一步提高复核质量。
现对与复核相关的质量控制政策和程序及会计监管风险进行提示。
一、复核政策和程序按照《中国注册会计师执业准则》的规定，会计师事务所应当结合自身组织架构特点和质量控制体系建设需要，强化分所在内的统一质量控制管理，制定包括复核在内的质量控制政策和程序，明确现场负责人、项目合伙人及项目质量控制复核人员等各级复核人员的复核重点、范围及复核责任。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析随着我国资本市场的不断发展壮大，上市公司的数量不断增加，对上市公司执行企业会计准则的质量和水平要求也越来越高。
执行企业会计准则是上市公司核心财务信息的编制依据，对于保护投资者合法权益、增强市场透明度、维护资本市场的正常运行具有重要意义。
本文将通过分析一个上市公司执行企业会计准则的案例，探讨上市公司如何正确贯彻执行企业会计准则的问题。
案例背景：上市公司是一家从事房地产开发与经营的公司，根据财务报表审计结果显示，该公司应收账款大幅减值损失较大。
根据企业会计准则的规定，应对应收账款进行减值测试并计提减值准备。
公司财务部门对此表示异议，认为公司的应收账款风险较小，不需要计提减值准备。
分析过程：1.了解企业会计准则的规定首先，对于上市公司来说，执行企业会计准则是法律法规的要求，公司应当根据企业会计准则的规定编制财务报表，并确保财务报表的真实性、准确性和完整性。
根据企业会计准则第14号，应收账款的相关规定，企业应对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。
2.分析公司的应收账款风险应收账款是公司主要的经营活动之一，直接影响公司的现金流。
根据该公司的经营情况分析，如果将资金划分到房地产开发与经营行业，属于典型的高风险行业之一、且该公司所处的地区房地产市场存在较大的不确定性，面临市场价格波动、政策调整等不利因素，导致该公司应收账款的风险较大。
3.根据应收账款风险计提减值准备根据财务报表审计结果显示的应收账款大幅减值损失较大的情况，可以推断该公司的应收账款存在较大的风险。
为了保证财务报表的真实性和准确性，公司应对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备。
结论与建议：根据上述分析，该上市公司的财务部门在对应收账款计提减值准备的问题上存在误判。
根据企业会计准则的规定和该公司的经营情况分析，该公司的应收账款风险较大，存在减值的必要性。
因此，建议该公司财务部门遵循企业会计准则的规定，对应收账款进行减值测试，并根据测试结果计提减值准备，以保证财务报表的真实性和准确性。
中国证监会会计部关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示
１．５关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示编者按：为帮助会机关各部门、派出机构和上海及深圳证券交易所会计小组工作人员了解和掌握企业会计准则的最新变化，有关变化对资本市场上市公司会计处理实务可能产生的影响等，根据财政部今年发布的《企业会计准则解释４号》，我们起草了所附"关于执行《企业会计准则解释４号》有关问题的提示"。
今后我们将根据企业会计准则的发展变化情况，不定期发布有关执行会计准则的提示性材料，指导监管实践中对相关问题的把握和执行。
会计部２０１０年１１月３０日关于执行《企业会计准则解释４号》有关问题的提示一、企业合并中购买方发生的各种与企业合并直接相关费用的处理（一）与企业合并直接相关费用的范围与企业合并直接相关的费用，是指可直接归属于企业合并交易的各项新增的外部费用。
新增的外部费用，是指企业如未发生企业合并交易则不会发生的费用，包括为企业合并发生的审计、法律服务、资产评估等中介机构费用、企业内部专设的并购部门为进行有关企业合并交易发生的费用等。
在以发行权益性证券或债务性证券作为合并对价的情况下，与企业合并直接相关的费用还包括与发行权益性证券或债务性证券相关，支付给券商的佣金和手续费等。
（二）与企业合并直接相关费用的处理原则根据企业会计准则解释４号，无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方（购买方）为进行企业合并发生的各项直接相关费用，均应区别以下情况处理：合并方式发生的交易费用的处理１．以发行权益性证券方式进行的企业合并，与权益性证券发行相关的佣金、手续费等费用计入权益性证券的初始确认金额。
即：自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，冲减盈余公积和未分配利润。
２．以发行债券方式进行的企业合并，与所发行债券相关的佣金、手续费等计入债务性证券的初始确认金额，即减少债券的溢价金额或增加折价金额３．除上述情况外，其他与企业合并直接相关的费用发生时计入当期损益（管理费用）二、与企业合并交易相关的购买或出售股权交易的处理（一）个别财务报表的会计处理对被投资企业增、减资情形主要规定增、减资后长期股权投资的核算增减资过程是否涉及损益后续计量原持有投资是否追溯新投资成本确定１．通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并解释４号成本法形成企业合并前原持有投资账面价值不予调整形成对子公司初始投资成本＝原持有投资的账面价值＋购买日新增投资成本否２．通过多次交易分步实现同一控制下企业合并讲解２００８成本法新增投资形成对子公司投资前，原所持投资账面价值的调整应予追溯形成对子公司长期股权投资成本＝按照合并日持股比例计算应享有被合并方账面净资产份额；新增股权过程中一般不涉及损益因素（新增投资当期原已确认的投资收益应予冲回），在对原所持投资账面价值进行追溯过程中，会涉及到对期初存收益及其他综合收益的调整３．保持控制权不变情况下的增资（与少数股东交易）讲解２００８－Ｐ３３２成本法原持有投资账面价值不变增资后长期股权投资初始投资成本＝原持有投资的账面价值＋购买日新增投资成本不涉及影响损益的因素４．保持控制权不变情况下的减资（与少数股东交易）财会便［２００９］１４号成本法不涉及需要追溯调整的因素对于剩余股权，应当按其账面价值确认相关投资成本（作为成本法核算基础）收到对价与按处置比例结转的投资成本之间差额，确认投资收益。
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✓置出资产的会计处理
30
同一控制企业合并同时收购子公司少数股东权益
• 案例 合并前
合并后
A公司
B公司
A公司
B公司
100%
100% 60% 40%
甲公司
乙公司
352%5% 甲公司
控制，55%
乙公司
20%
31
同一控制企业合并同时收购子公司少数股东权益
• 案例解析:甲公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并
• BOT 项目收入确认 • 客户忠诚度计划 • 来源于政府的收入（收入与政府补助的区分）
收入确认准则的问题 13
➢ 准则层面问题
• 收入确认涉及多项准则和规定，内在逻辑与标准不完全一致 • 准则要求或规定过于原则，缺乏具体的指南，导致理解和应用不一致
➢ 准则应用问题
• 风险和报酬转移的判断 • 多要素成分合同或销售 • 总额法与净额法 • 特殊行业或商业模式收入确认问题
➢ 该或有支付的发生以甲的任职为前提条 件
➢ 或有支付的金额则是未来年度B公司超 额收入的较小百分比
28
长期股权投资与企业合并
同一控制下的企业合并
•同一控制下企业合并对价 •同一控制企业合并同时收购子公司少数股东权益（个别报表、合并报表、 比较报表）
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长期股权投资与企业合并
• 同一控制下的企业合并对价
• 购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而 需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行 调整。
• 除被分类为权益类的或有对价不应进行公允价值的重新计量外，或有 对价在后续期间公允价值计量的变动计入损益。
24
非同一控制下企业合并或有对价
• 案例
• 案例解析
➢ A公司2X11年6月以现金2亿元向第三方B公司 收购其持有的C公司60%的股权。
➢ 是否为合并对价的调整，如协议日至并 购日被购买方的利润归属问题，又如合 并过程中针对特定资产的或有支付。
➢ 业绩补偿条款是否构成权益工具：若以 现金补偿，其补偿金额随被购买方的业 绩变动，性质上属于金融资产；若以返 还之前发行的股份作为补偿，应分析是 否符合以自身权益工具结算的合同认定 为权益工具的条件（固定换固定原则）
以信息披露为核心的资本市场监管环境下发展的国际 准则与依赖财务指标量化监管之间的矛盾与冲突
6
会计政策选择与会计专业判断
7
利用会计选择与判断空间调整盈余 •会计政策选择与估计调整 ➢资产折旧方法和折旧年限调整 ➢或有负债计量，如未决诉讼赔偿金额估计 •资产减值计提与转回 ➢经营性资产减值标准不一致 ➢可供出售金融资产减值标准太“任性” ➢商誉减值，或有对价与商誉减值的关系
21
非同一控制下企业合并合并对价的计量
• 以发行股份作为合并对价的，合并成本应该是在购买日所发行股份的公允 价值
• 上市公司定向增发收购资产的交易定价，一般按照上市公司董事会公告的 前20个交易日或其他合理期间公司股票交易均价来确定需发行的股份数。
• 董事会决议公告日到购买日之间时间间隔较长时，造成用于定价的股价与 购买日股价差异较大，直接使用购买日股价来确定合并成本并不合理。
利用与控股股东等关联方及政府之间的关系调整盈余 •政府补助 •利用与股东、非关联方之间的关系 •合并与个别报表层面对于金融工具和权益工具划分的不同考量
9
会计政策选择与会计专业判断
• 依据独立第三方的评估值为基础确定与股东或关联方之间交易的价 格
➢第三方估值是否公允，界定为权益性交易部分如何确定 ➢注册评估师估值结果的利用 • 与股东或关联方之间无偿或低于市场利率水平提供资金 ➢如何界定利率不公允 ➢利率不公允部分对应的利息是否界定为权益交易
• B公司原本由甲创立并持股。合并协议约定，如果 2X13年-2X14年B公司收入总额达到约定水平，并且 甲在2X14年12月31日之前一直在B公司任职，则除 了上述5000万价款之外，甲将进一步获得按照以下 方法计算的款项：
(1) 如果2X13年B公司收入总额达到10,000万元，则 甲可以按照2X13年B公司收入总额的1%获得现金；
收入确认准则应用问题 17
总额法与净额法
➢ 基本原则（国内准则无相关规定）
• 主要责任人与代理人的判断
➢ 问题存在的主要领域
• 商品流通领域：超市、商场、物流企业 • 涉及多方安排的销售模式
✓ 网络数据服务行业：涉及数据开发方、发行方、运营方 ✓ 影视行业：版权方、发行方、院线
收入确认准则应用问题 18
7
会计政策选择与会计专业判断
8
利用会计选择与判断空间调整盈余 •资产分类与确认时点选择 ➢股权投资的分类：重大影响的判断 ➢可抵扣亏损确认递延所得税资产 ➢在建工程延迟转固定资产 •研发费用资本化
8
会计政策选择与会计专业判断
9
改变交易安排或业务模式调整盈余 •采取激进的销售政策 •处置经营性资产
誉计提减值
23
非同一控制下企业合并或有对价
• 或有对价：合并各方根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通 过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或 者要求返还之前已经支付的对价。
• 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部 分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
10
11
收入准则
现行收入确认准则 12
➢ 《企业会计准则第14号—收入》
• 销售商品收入确认原则：风险与报酬转移 • 服务收入确认原则：完工百分比法（以服务为处理对象）
➢ 《企业会计准则第15号—建造合同》
• 建造合同收入确认原则：完工百分比法（以合同为归集和处理对象）
➢ 《企业会计准则解释》等
资本市场会计准则执行 与监管问题
2017年8月
主要内容
2
• 资本市场与会计监管 • 会计判断不当与盈余管理 • 收入确认 • 企业合并与长期股权投资 • 股份支付 • 政府补助
资本市场与会计监管
• 会计监管体系目标
➢ 保护公众利益，特别是中小投资者利益； ➢ 履行法定职责——构建稳定、和谐、有序的资本市场； ➢ 提高在公开财务信息的质量、透明度和可比性方面的监
企业合并与长期股权投资
对外权益投资会计处理
20
单一
一方控制？
是
否
根据CAS20/ CAS33 进行合并
共同控制？
是
否
根据CAS40 界定合营安排的类型
重大影响？
共同经营
核算资产、负债 收入和费用
合营企业
根据CAS
长期股权投资与企业合并
非同一控制下的企业合并
•非同一控制下企业合并合并对价的计量 •非同一控制下企业合并并购日可辨认资产公允价值与商誉 •非同一控制下企业合并或有对价 •合并对价与职工薪酬的区分：含有股份支付协议情况下，合并对价与股份 支付费用的区分
特殊行业或商业模式收入确认问题
➢ 网络游戏行业收入确认
• 网络游戏道具的收入确认
➢ BOT项目收入确认
• BOT项目的认定 • 建造期间收入总额的计量 • 无形资产与金融资产的区分 • 未来收入不确定、资产移交时担保质量产生的义务处理等
➢ 合同能源管理的收入确认：不同类型合同能源管理的风险分析
19
➢ 2X14年度，标的资产D公司未达到B公司承诺 的净利润（扣除非经常性损益）。
➢ 2X15年8月A公司已全额收到B公司支付的业 绩承诺现金补偿款。
➢ B公司没有法律上义务对标的资产进行 业绩承诺，完全是自愿行为
➢ B公司的承诺使A上市公司明显的、单方 面从中获益
➢ B公司作为A上市公司的控股股东、实际 控制人，对A上市公司并购取得的标的 资产做出业绩补偿承诺并以现金支付业 绩补偿款，应当视为控股股东与A上市 公司之间的权益性交易，相关利得计入 资本公积。
➢ B公司承诺C公司的经营业绩:2X12、2X13、 2X14年度经审计扣除非经损益后归属于母公 司股东的净利润分别不低于4000万元、5000 万元、6000万元。未实现差额以现金方式对A 公司进行补偿。
➢ 2X12 年C公司扣除非经常性损益后归属于母 公司股东的净利润仅为2500万元。C公司管理 层预计如果不能尽快推出同类竞争产品， 2X13年、2X14年的情况也不容乐观。
• 甲公司个别报表:对于35%股权为同一控制下企业合并形成的股权，其初始投资成 本应等于乙公司所有者权益账面价值的35%，初始投资成本与支付的对价（现金 ）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的则冲减留存收益。
• 发行的权益性证券的公允价值首先应考虑购买日的公开报价，除非在非常 特殊的情况下，购买方能够证明权益性证券在购买日的公开报价不能可靠 地代表其公允价值，购买方可以用其他的证据和估价方法
• 合并对价发行的股票同时带有较长的限售期和严格的限售条件的情况
22
非同一控制下企业合并并购日可辨认资产公允价值与商誉
➢ 商品风险与收款风险
• 分期收款销售商品 • 卖方为买方购买产品提供贷款担保 • 卖方提过融资租赁公司向客户提供产品租赁
收入确认准则应用问题 16
多要素成分合同或销售
➢ 销售激励
• 客户忠诚度计划、销售返劵 • 销售赠品或提供折价购买其他商品的权利
➢ 多要素合同的收入确认
• 系统集成业务的收入确认：包括设备销售、软件销售、提供劳务三部分 • 多阶段合同安排（一揽子交易的判定）
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合并对价与职工薪酬
• 对于这些原股东的或有支付，有可能是基于其员工身份、为取得其服 务而支付的职工薪酬，也有可能是基于其原股东身份、为取得其持有 的被购买方股权而支付的企业合并的或有对价。
• 购买方支付或有对价仍是为了获取被购买方的股权，只是由于被购买 方价值存在不确定性而将一部分合并成本安排为或有的形式。相应地 ，企业合并的或有对价中，或有事项大多是能够反映被购买方价值的 事项。