问题导向绩效审计模式的应用
内部审计工作绩效评价方法
内部审计工作绩效评价方法在当今复杂多变的商业环境中，内部审计作为企业管理的重要组成部分，对于保障企业的合规运营、防范风险以及提升经营效率发挥着关键作用。
而对内部审计工作进行科学、合理的绩效评价，则有助于提升内部审计的质量和效果，更好地实现其价值。
一、目标导向评价法目标导向评价法是根据内部审计部门预先设定的目标来评估其工作绩效。
这些目标通常与企业的战略目标相一致，涵盖了财务审计、合规审计、风险管理审计等多个方面。
在实施目标导向评价法时，首先要明确内部审计部门的年度目标，并将其细化为具体的、可衡量的指标。
例如，在财务审计方面，可以设定发现财务违规金额的指标；在合规审计方面，可以设定违规事项的减少数量指标；在风险管理审计方面，可以设定风险预警的准确率指标等。
然后，在一定的评估周期结束时，对比实际完成情况与设定目标之间的差距。
如果实际完成情况达到或超过了预定目标，说明内部审计工作绩效良好；反之，则需要分析原因，找出存在的问题和不足。
这种方法的优点在于能够将内部审计工作与企业的整体战略紧密结合，使内部审计部门的工作更具针对性和方向性。
然而，其缺点也较为明显，如果目标设定不合理或不切实际，可能导致评价结果的偏差。
二、过程导向评价法过程导向评价法侧重于对内部审计工作的流程和程序进行评估。
它关注内部审计人员在执行审计任务时，是否遵循了相关的审计准则和规范，是否采用了适当的审计方法和技术，以及审计工作的质量控制是否有效。
例如，可以评估内部审计人员在审计计划阶段，是否对审计对象进行了充分的风险评估和审计范围的确定；在审计实施阶段，是否获取了充分、适当的审计证据，审计工作底稿的记录是否完整、准确；在审计报告阶段，审计结论是否客观、公正，审计建议是否具有可操作性等。
通过对这些过程的评估，可以发现内部审计工作中存在的问题和不足之处，及时采取措施加以改进，从而提高内部审计工作的质量和效率。
过程导向评价法的优点在于能够确保内部审计工作的规范性和标准化，有助于提高内部审计工作的质量。
绩效审计10方法
绩效审计10方法绩效审计是审计人员对被审计单位经济活动的效益性、效果性和经济性进行审计评价的活动。
以下是10种常见的绩效审计方法：1、数量分析法数量分析法是指对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法。
这种方法通常用于对被审计单位的基本情况、财务状况和经营业绩进行定量分析，以评估其经济性、效率性和效果性。
2、比较分析法比较分析法是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比率获取审计证据的方法。
例如，将实际销售额与预算销售额进行比较，以评估销售业绩；或者将实际成本与预算成本进行比较，以评估成本控制情况。
3、因素分析法因素分析法是指查找产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度。
这种方法通常用于分析经济指标发生变化的原因，以及各个因素对变化的影响程度。
4、量本利分析法量本利分析法是指分析一定期间内的业务量、成本和利润三者之间变量关系的方法。
通过量本利分析，可以确定盈亏平衡点，预测业务量与利润之间的关系，从而为经营决策提供依据。
5、专题讨论会专题讨论会是指通过召集组织相关管理人员就特定项目或者业务的具体问题进行讨论的方法。
这种方法通常用于收集被审计单位内部对特定项目或业务的看法和意见，以便进行综合分析和评价。
6、现场观察法现场观察法是指审计人员亲临现场进行实地观察、调查和核实的方法。
这种方法可以用于对被审计单位的实物资产、经营活动、工作环境等进行实地观察，以获取第一手资料。
7、问卷调查法问卷调查法是指通过设计问卷并分发给相关人员填写，以收集被审计单位内部不同部门和员工对特定问题的看法和意见的方法。
这种方法通常用于大规模的绩效审计项目，以高效地收集和分析数据。
8、统计分析法统计分析法是指运用统计分析方法对收集到的数据进行分析，以发现数据背后的规律和趋势的方法。
这种方法通常用于对大量数据的处理和分析，例如对历史财务数据进行分析，以预测未来的发展趋势。
9、专家咨询法专家咨询法是指聘请具有专业知识和经验的专家就特定问题提供咨询意见的方法。
商业银行内部审计人员绩效考核存在问题及对策探究
财政金融◎曲明商业银行内部审计人员绩效考核存在问题及对策探究近年来，随着商业银行面临风险日益多元化、复杂化，无论是监管部门还是内部管理等对于内部审计的要求越来越高，内部审计在商业银行的经营中发挥越来越重要的作用。
提高内部审计人员绩效考核水平有助于内部审计更有效发挥监督、咨询和服务职能，在防范和化解重大风险、提升内控管理水平以及服务银行经营管理等方面发挥更重要的作用，进一步助力商业银行的健康发展。
商业银行建立科学合理的绩效考核机制，不仅有助于充分调动内部审计人员开展审计工作的积极性，进一步发挥审计效能，还能有效促进内部审计方法和审计流程的创新，进一步发挥审计效能，从而发挥内部审计在商业银行风险控制中的作用。
当前商业银行绩效考核较多关注各类业务条线，对内部审计人员绩效考核相关理论研究还不够深入，内审人员绩效考核工作中还存在诸多问题需要采取有效对策解决。
随着商业银行先后上市，各银行间竞争越来越激烈。
商业银行内部审计不仅能够完善银行治理结构，而且还能促使银行更好的防范金融风险，有效提高银行的内控管理水平。
由此可见，内部审计在商业银行发展中发挥着关键性作用，对商业银行的稳健发展有很大影响。
当前商业银行内部审计人员绩效考核中存在一些问题，制约了内部审计效能的充分发挥。
因此，商业银行要正确认识到内审人员绩效考核的重要性，积极构建完善的绩效考核机制，保障内部审计的高效运转，充分发挥绩效考核的激励作用，促使内部审计人员探索和创新审计流程与审计方法，从而促进内部审计工作高质量发展。
一、商业银行内部审计人员绩效考核的重要性近年来我国各大国有商业银行纷纷构建了独立的内部审计体系，运用统一领导、分级负责的模式开展工作。
一般情况下，内部审计部门要与其他部门一起受到各级行长的领导，随着公司治理结构的优化，有的银行将审计条线独立，由董事会层或董事长直管。
商业银行的内审架构通常分为四个层级，分别是总行级审计部门，一般称为总行审计局或总行审计部；总行审计局派出机构，一般称为审计分局或审计分部；一级和二级分行审计部。
浅议构建绩效审计模式
浅议构建
库及停车位 的所有权 ， 其立法 目的就
场经济体制 的完善和社会经济秩序 的 复一年地增长 ， 并成为考核各级审计机 好转 ， 审计工作 的重心必然要从真实 、 关成果的主要指标 ， 而对造成违纪违规 合法性 审计转移 到绩效 审计上来 ， 绩 问题 的体制 、 机制、 管理问题关注不够 ， 效审计 是现代审 计的核 心内容 ， 也是 解决问题的成果不多， 审计的 目的性 不 审计事 业谋求 自身发展 的重要途径 。 强。 国现阶段绩效审计的根本 目标就 我
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业主 表示愿 意购 入或 租赁 时才 能 出
租给小区外 的人 。如果拥有停车位 的 业主 出卖房屋 ， 则必须将 车位卖 回给 开发商或物业公 司 ， 开发 商或物业公
司有买回的义务 。
绩效审计等 ， 效审计在总体上更应 绩
（ ） 建绩 效审计模式必须坚持 三 构
该 是以解决体制 、机制和管理方面问 与真实合法性审计相统一。在相 当长 题 为 目标的宏观管理型绩效审计 。 的时期 内，解决财务收支 的真实合法
维普资讯
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责 编 杨 峰・ ｍｉ ａｕｚ ｎ １ ．ｒ 任 辑・ 正 Ｅ ａ：ｎ ｆｈ ＠２ｃ — ｌ ｓａａ ６ｏ ｇ ｎ
停 车场 的积极 性会使 得停 车场 的设
计更 为科学 ， 更具有前 瞻性。这将 使
得停 车场 的建 设能 跟上 我 国汽车 数 量增长的频 率 ， 缓解停 车难 的矛盾 。 （ ） 车位 的出卖 和 出租应 加 三 对 以限制 。一旦 车位作 为独 立 的物存 在， 开发商在 出卖 车位 之前对车位 享 有处 分权 ， 就使得 开发 商容易在 利 这 益 的驱动下抬 高停 车位价格 ， 要 而需 使用 停车 位 的业 主在此 时要 么接 受 由开发商垄 断的高价停车位 ， 么忍 要 受没有停车位 的不 便。 因此 ， 笔者认 为 ，如果采用 车位独立所有权 理论 ， 与其相适应 的配套措施必须齐全。例 如， 政府 应 出台相关 法律 法规 ， 制 限 车位买卖的最 高价 格 ， 以避免开发 商
浅谈年度经营绩效审计
或者你才在上一个洞吞了柏忌，下一个洞你就为抓了老鹰而兴奋不已。
浅谈年度经营绩效审计邓峰近年来，长虹集团经历了系列经营机制改革，打破以往“火车头式”的经营管理模式，转型建立“联合舰队”。
集团改变大包大揽的集权模式，把经营职能下放给公司各个产业群，让各个产业公司独立运作，直接面向市场。
集团只管方向、目标和结果，每年初向各子公司下达绩效指标，签定绩效合同，结果按绩效完成情况对经营管理团队进行考核。
作为企业管理重要一环的内部审计，积极参与到企业经营机制改革当中，围绕企业管理转型，与时俱进，不断创新审计工作方式和方法，从经济责任审计到年度经营绩效审计就是长虹内部审计工作不断向前发展的探索和实践。
本文仅就年度经营绩效审计这一议题作简略的探讨。
一、年度经营绩效审计的定义年度经营绩效审计是指根据企业集团内部与各子公司签定的年度经营绩效合同确定的责任、权力和义务，全面审计各子公司年度内经营管理责任履行情况，核实绩效指标完成情况，评价经营业绩，揭示经营和管理风险，提出管理改进建议，促进和帮助各子公司管理层提升经营管理水平和提高运营效率及效益。
二、年度经营绩效审计与经济责任审计的比较分析年度经营绩效审计相对于以往开展的经济责任审计，主要是指干部离任审计，更适应公司管理的需要，主要体现在：1、审计目的更侧重于经营管理。
干部离任审计的目的是为了加强对领导干部的管理和监督，加强廉政建设，促进领导干部在任期内勤政廉政，认真履行职责，全面改善和加强经营管理，保证国有资产的保值增值。
同时审计结果又是人事部门对领导干部调任、晋升和免职的参考依据。
而年度经营绩效审计则紧紧围绕生产经营这个主线，通过全方位的审计，综合地评价管理团队的年度经营业绩，发现经营和管理中存在的问题及潜在风险，帮助改善公司内部控制和管理，提高运营效率和效益。
同时审计结果则主要是为管理部门考核各子公司提供数据依据。
2、审计时效性得到有效加强。
现实工作中干部离任审计普遍存在事后审计的情况，经常是数年一次，就是发现问题也是事过三秋，而且当事人已离任，审计发现问题也难以核对，责任难以明确划分，整改措施更难以有效落实。
绩效审计知识点总结
绩效审计知识点总结一、绩效审计概念与特点1. 绩效审计的概念绩效审计是指对政府、企业或组织的绩效管理和绩效评价体系进行全面、系统和持续的评估和审计。
其目的是评价绩效管理的有效性、效率和公正性，促进绩效管理和绩效评价体系的改进。
2. 绩效审计的特点（1）面向绩效管理和评价体系（2）全面、系统和持续的评估和审计（3）促进绩效管理和绩效评价体系的改进（4）评价绩效管理的有效性、效率和公正性二、绩效审计的意义与目的1. 绩效审计的意义（1）促进绩效管理体系的完善（2）提高资源配置和使用的效率和效益（3）促进公共治理的透明度和问责制（4）促进政府、企业和组织的发展和改进2. 绩效审计的目的（1）评估绩效管理和绩效评价体系的有效性和效率（2）提出绩效管理和绩效评价体系的改进建议（3）促进绩效管理和绩效评价体系的改进（4）保障绩效管理和绩效评价体系的公正性和公开性三、绩效审计的内容与方法1. 绩效审计的内容（1）绩效目标和指标的设定和执行情况（2）绩效实现情况和效果评价（3）绩效管理和评价机制的规范和有效性（4）绩效奖惩机制的公正性和公开性2. 绩效审计的方法（1）定性和定量分析方法（2）问卷调查和访谈方法（3）综合评价和比较分析方法（4）案例分析和实地考察方法四、绩效审计的程序与技术1. 绩效审计的程序（1）绩效目标和指标的设定和执行情况的调查（2）绩效实现情况和效果评价的分析（3）绩效管理和评价机制的规范和有效性的评估（4）绩效奖惩机制的公正性和公开性的审查2. 绩效审计的技术（1）数据分析和管理技术（2）信息系统和网络技术（3）统计分析和模型建立技术（4）报告撰写和表达技术五、绩效审计的应用与发展1. 绩效审计的应用（1）在政府部门的绩效管理和评价中的应用（2）在企业和组织的绩效管理和评价中的应用（3）在公共服务和社会治理中的应用（4）在金融和财务管理中的应用2. 绩效审计的发展（1）技术和方法的创新和发展（2）政策和制度的完善和推进（3）理论和实践的结合和发展（4）人才和队伍的建设和培养六、绩效审计的国际比较与合作1. 绩效审计的国际比较（1）对绩效管理和评价体系的比较和研究（2）对绩效审计的方法和程序的比较和分析（3）对绩效审计的意义和目的的比较和解读（4）对绩效审计的应用和发展的比较和总结2. 绩效审计的国际合作（1）国际绩效审计组织和机构的合作（2）国际绩效审计项目和课题的合作（3）国际绩效审计培训和交流的合作（4）国际绩效审计研究和出版的合作七、绩效审计的前景与展望1. 绩效审计的前景（1）绩效审计将成为绩效管理和评价的核心环节（2）绩效审计将成为公共管理改革和创新的重要手段（3）绩效审计将成为政府、企业和组织发展的内生动力（4）绩效审计将成为国际合作和交流的重要平台2. 绩效审计的展望（1）绩效审计将成为绩效管理和评价的重要途径（2）绩效审计将成为公共治理的重要手段（3）绩效审计将成为政府、企业和组织发展的新动力（4）绩效审计将成为国际合作和交流的重要平台绩效审计是对政府、企业或组织的绩效管理和绩效评价体系进行全面、系统和持续的评估和审计，其目的是评价绩效管理的有效性、效率和公正性，促进绩效管理和绩效评价体系的改进。
风险导向绩效审计：企业内部审计的突破与创新
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且 随 着 经 济 和 社 会 的 发 展 ， 种 要 求 将 会 越 来 越 明 显 这
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（ ） 效 审计— — 企 业 内部 审计 目标 的真 正 实现 。 一 绩
业 作 为 各 方 利 益 的 综 合 体 ， 然 要 承 担 相 关 利 益 者 赋 予 其 必 的 受 托 管 理 责任 。作 为受 托 管 理 责 任 的 代 表 — — 企 业 管 理
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对企业风险导向的财务审计模式的探讨
对企业风险导向的 财务审计模式的探讨
：
的主要 问题 据 ，极有可能导致 审计无效率或审计失败。这 为适应市场经济快速发展的需要 ，积极推 在我 国，新 审计 准则颁 布虽已有三年了 ， 种高素质人 才的相 对缺 乏 ，已成为风险导向审 进对企业风 险导向的财务审计模式的应用 ，已 但 风险导 向模式仍与我 国会计 师事 务所 注册 计模式在我 国广泛开展的瓶颈 。 成为摆在企 业财务审计行业人 员面前的一道重 会 计师素质 司法 、行政等存在一 定的冲突、 （ ）政府监管部门设计程序较多的注重 四 要研 究课题 。这种对企业风险导 向的财务审计 不符之 处 ，审计实务中存在的一些 问题在 某种 形式 。 模式 对企业 财务审计人员的职业素养和职业能 程 度上抑制 了其发展 。 风险导 向审计模式允许会计师事务所和注 力提 出了更高一级 的要求。 目前我国企业数量 （ ）风险导 向财 务审计理论仍 有许 多不 一 册会计师在其认 为能承受的风险水平下 ，省略 多，资产规 模大小不一 ，并且在一定程度上都 足 与缺 陷。 部分常规的实 质性 测试 程序。但在我国 ，各级 存在 经营业务稳定性差等问题 。 风 险导 向审 计理 论产 生毕 竟 只有三 十 年 政府监管部 门对会计 师事务所审计质量的检查 对企业风险导向的财务审计模式实施 左右时 间 ， 自身的发展 尚不完善 ，即使在 审 其 中 ，往往最关注 的就是 在项 目审计过程中是否 的必要性 计理论 发达 的国家或者 国际机构 ，远未形成 严 执行 了所要求的全部 常规 审计 程序 ；而在审计 （ ）财务审计模式概述 一 密 科学 的体 系 ，仍存在着不少的缺 陷，比如 失败事故的检查处理 中 ，更是 判定注册会计师 审计模式的发展经历 了账项基础审计、制 ’ 风险评估理念 异化 风险评估范 围不 明确 以及 审计责任至关重要 的方面。这 种只注重审计程 度基础审计和风险导 向审计三个发展阶段。账 风险评估 方法存 在缺 陷等等 ，其风险评估程 序 序形式上完整性的检查思路 和方法 ，势必制约 项基础审计主要以检查账 户、报表为主要切人 效 力也受 到一定 的质疑。针对企业审计结构 理 风险导向审计模式在我国的推行。 点；制度基础审计主要以被审计单位内部控制 论不足结构缺 陷的现 象 ，企业领导层应该在财 （ ）财务审计模式发展需要强有力的政 五 制度为审计切入点 ；风险导向审计是制度基础 务部门独立 出财 务审计一职 ，由企业的最高 管 策和完善的法规来扶植。 审计的进一步发展 ，主要是以评估审计风险为 理部门管理 ，并且 由企 业最高决策部 门直接提 当前 我 国关于 注册 会计 ９法 律责 任的 相 币 审计切入点。 名或任命具体 负责人 ，以保证 企业财务审计机 关规 定还比较抽象空洞 ，不具 备可操 作性 ，此 目前 对风 险导 向审 计模 式的 理论 研究 更 构 良好的组织到位和绝 对的权威性 ，使其能够 外 ，民事赔偿制度也不够 完善 ，导致 违法违规 多地 是站 在注 册会 计 师角度 以企 业为 背景 进 更有效的协助企业 经营 管理层履行职责 ，并且 的会 计师 事务 所和 注册 会计 师的 法律 风险较 行的 。在实务中 ，公共财政绩效审计也基本上 保证审计工作的最大覆盖率 。 小。由于风险导 向审计的前提 条件就 是法律 风 还是停 留在传统的以检查账 户、报表 为主和以 而我国至今未出台较为完备的法规政策来 险 ，如果法律风险低 ，对注册会 计师失去了应 被审计单位内部控 制制度为基础 ， 主要审查财 规范约束和保障风险导 向审计的开展 ，使审计 有的约束作用 ，则注册会计 师就 会对 审计过程 政资 金的 使用 是否符 合 相应 的 国家财政 制 度 人 员在开展风险导向审计的过程中束手束脚 。 的风 险不够重视 ，审计 质量将会 受到较 大的影 规定 ，偏重 的是 “ 合规性”（ ｍｐ Ｉ ｎｅ 审 ｃ ｉ ｃ） ｏ ａ （ ）风险导向财务审计所需信息系统整 二 响，最终也偏 离了风险导向审计的本意 。 计。将风险导 向审计 引入公共财政绩效 审计中 体储存量不足 结论 不仅可以有效地揭露 、阻止 由于决 策失误 、管 在 风险导向审计中 ，审计人 员需要大量的 尽管现 代风 险导 向审计在我国实施还面 临 理不善造成的 国家财政资金的重大 经济 损失、 信息来充分 了解客 户整体 经营 环境 经营风险 诸 多困难 ，但我们必须清楚地认识到 ，现代风 浪费等问题 ， 而且可以促 使公共部 门提供真实 和财务状况等 ，才能针对风 险不同的客户和不 险导 向审计具 有很多优越性 ，它是在账项导 向 可靠的信息 ， 增 强政府工作的 透明度 ， 提高 公 同的风险领域设计个性化 的审计程 序。这就需 审计和 制度基础审计这两种审计模式 的基础上 共部 门管理 的质量 。 要建立功能强大的共享 的行业信 息数据库 ，而 发展起 来的 ，具备 了许 多创新 的内容 ，是对传 （ 二）加 强对风 险导 向财务审计的管理与 目前 ，我国在信息库的建设方 面还 达不到现代 统审计 模式 的扬弃 ，是审计技术模式发 展的方 控制 。 风 险导向审计的要求 ，尽管注册会 计师协会 已 向。因此在 实务中 ，我们要不断借鉴原 有的审 内 审外包后， 业进行内 对企＿ 审的不再是企 经在着手建设相关的信息系 但目 统， 前主要还 计模式 ，在 实践中不断摸索新的技巧方 法来丰 业内部 由 自己的员工组成的审计人 员，而是作 是 只包括上市公司 ，整体上看 客户信息储存量 富完善现代风 险导 向审计 方法。 为社 会中介机 构的承包商 ，这样就增加 了企业 较 少，数据的积累有限 ，从而影 响了注册会计 参考文献 的运作风险 。因此 ，对整个外包活动的控制和 师对企业 的整体风 险和 行业风 险的分析。
国家治理导向下的绩效审计
世 界各 国 政治体 制 ， 将 审计 监 督制 度 写入 宪法 并 设置 了 政府 绩效 审计。 都
（ 接第 ６ 页 ） 上 ４
制 上 的根本 问题 ，银行 员工 的风 险预 防 意识 较 为浅 薄 ， 银 产 的所 占 比重 ， 化 银 行 内部 的资 产质 量 ， 而 发 挥 内 部 优 从 行 部 门 内部 缺 乏有 效 的沟通 交 流平 台 ， 导致 内部 风 险管理 监控 应该 起到 的作 用和 监 管效 果 ， 实现 风 险管理 水平 和 能 机 制形 同虚 设。与我 国东部 和 中部商 业银 行 的风 险管理水 力 的提高嘲 。 平相 比， 中行 某 西部 分 行 的风 险管理 水 平 较 弱 ， 担 的 风 承 ４４ 重视人 力 资 源建 设 提高 员 工 的风 险防 范 能力 是 ． 险 系数 较 高。 中行某 西部 分行 的风 险系 数从 ２ ０ ０ ５年度 的 根本 。 中行 某西 部 分行 必须加 强 员工 业务 能力 ： 是要 创 一 ４５下 降至 ２ ０ ＿ ０ ８年 度 的 ３７ ０ ８年 度 中行 某 西部 分行 新 员工 招 聘 制度 和 人 才 引进 机 制 ， 把 招 聘 关 ； ．。２ ０ 严 二是 要 改 将 的风 险系数 高 于东部 系数 ２个 百 分点 ， 于 中部 地 区 的整 善 绩效 考核 制度 ， 员工 绩效 报 酬和 风 险管理 能力 联 系起 高 体 风 险 系数 ２３个百 分点。 ． 来； 三是 做 好部 门沟 通工作 ， 努力 建 立信 息共 享平 台 ， 进 促 ４ 加 强 中行 某 西部 分 行 国 际融 资 贸 易风 险管 理 的政 员工 自身 的成长 。
指 通过 政治 、 济、 经 文化 以及社 会 职 能 的发挥来 实现治理 。 和 合 规 性 ； 随着 纳税 人 的 意识 逐 渐增 强 ， 开 始 广 泛 的 关 又 在 现代 社会 中 ， 政府 接 受人 民 的委托 进行 国家治理 。纵 观 注公 共 资 源使 用 的 经济 性 、 率 性和 效 果 性 ， 此催 生 了 效 由
绩效审计概述
19
绩效审计的主要研究方向：
1
• 绩效审计目标
2
•绩效审计职能定位和作用
3
•政府绩效审计整体框架
4
•绩效审计的实践
5
•绩效审计的比较研究
6
•绩效审计评估体系研究
20
1. 绩效审计目标
• 吴泽民和施青君（2009）认为绩效审计的目标按照范围和
层次可以分为一般目标和具体目标两大类。一般目标(即 “3E”)由绩效审计的本质决定，是所有的绩效审计所共有 的，体现绩效审计的普遍性。具体目标反映绩效审计的个 性或特殊性，它是一般目标在特定社会政治经济环境下的 产物。政府绩效审计目标随着审计环境、审计主体、审计 客体等条件的变化而变化，呈现出一定程度的多样性、复 杂性和不确定性，具有动态和阶段性特征。
• 杨茁（2009）研究认为，由于政府审计与政府职能两者密不可分 ，基于政府职能转变，我国政府审计职能创新主要体现在问责与 绩效评价应成为政府审计的基本职能，以政府审计职能的创新来 弥补“政府失灵” 。
8
3、90年代，在新公共管理运动
•在新公共管理运动的推动下（New Public mgmt） 绩效审计目标3E加入了环境，公平（5E），这一阶 段，绩效审计研究方法不断得到丰富，包括文本分 析法，事件研究法，统计数据法以及访谈等方法陆 续被提出。。这一阶段美国审计署（GAO）绩效审 计占其总审计项目的90%，工作领域涵盖了联邦政府 涉足或准备涉足的每一个领域，同时还日益重视对 联邦政府有关政策，如科技、教育、卫生、能源等 政策的执行情况审计。