商业银行税务风险防控探析

金融纵横２０１４．０８　商业银行税务风险防控探析　吕荣福　吴飞虹　

摘要：本文在分析商业银行税务风险内涵和特征的基础上，对税务风险表现形式以及成因进　行探析，提出商业银行税务风险防控的对策建议，以期通过实施有效的管理来最大程度地规避税　务风险。　关键词：税务风险税收筹划　内控机制　中图分类号：Ｆ８３２文献标识码：Ａ文章编号：１００９—１２４６（２０１４）０８—００８５—０７　

随着我国金融体制改革的持续深化，商业　银行依法治税的工作也不断深入，但日益加剧　的市场竞争使得银行面临的税务风险逐渐呈　现出隐蔽性、复杂性和突发性等特点，风险管　控的难度和要求越来越高。如何有效地规避　税务风险，提高自身的竞争力是商业银行当前　面临的一个突出问题。　一、商业银行税务风险的内涵和特征　税务风险是指在现有税收政策体系下，由　于商业银行自身的涉税行为未能正确有效地　遵守国家税收法律法规的相关规定，进而影响　了纳税行为的规范性，导致未来利益的可能损　失。因此，税务风险是因涉税行为而产生的风　险，其产生的影响主要表现在两个方面：一是　直接利益损失，即商业银行由于主客观因素对　税收法规在理解和执行上存在偏差，税务机关　对其进行查处，带来税收滞纳金、罚款和罚金　等额外支出的经济利益损失，或是其经营行为　适用税法不准确造成税款多缴，以及未用足税　收优惠政策而直接减少应得经济利益的损失；　二是间接利益损失，即商业银行因自身涉税行　为不当，受到税务、审计以及其他外部监管机　构的处罚，造成不良社会影响，带来声誉度下　降等其他利益损失。　税务风险是商业银行经营活动过程中不　可回避并且需要高度重视的重要风险，其内在　特征表现为以下四点：　一是风险存在客观性。税务风险作为财　务风险的一种，它贯穿于商业银行经营管理活　动的全过程，无法回避或消除。只能运用科学　的管理手段来应对风险，减少或规避因风险给　银行带来的损失。　二是风险发生不确定性。虽然税务风险　的存在具有必然性，但对于特定涉税主体而言　其是否发生又具有偶然性。税务风险的产生　往往会受到商业银行外部环境以及内部因素　等多方面综合影响，其是否发生具有不确定　性。　三是风险与收益不对称性。一般财务风　险的特点是风险越大、收益越大，同时未来遭　受损失的可能也越大。而税务风险则不同，其　特点是风险与收益不成正比，银行因少缴税款　或将面临巨额罚款与滞纳金的处罚，因此由税　务风险带来的收益往往将伴随着更大的损失　８５　金融纵横２０１４．０８　风险。　四是风险结果可度量性。虽然商业银行　无法从根本上消除税务风险，但其在经营管理　活动中，可以运用科学的风险管理技术和方　法，来识别和评估所有可能发生的风险概率和　损失程度，并依据度量结果采取有针对性的应　对策略。　二、商业银行税务风险的表现形式　目前我国商业银行在损益表中反映的税　负成本约占营业净利润的六成，整体税负水平　相对较高。商业银行日常业务经营中涉及的　税目品种繁多，包含企业所得税、营业税、增值　税、消费税、房产税、城镇土地使用税、印花税、　土地增值税、城建税及教育费附加、代扣代缴　个人所得税等，其中企业所得税和营业税是银　行税负成本的主要构成，约占总体税负九成。　由于我国银行税务风险管理起步晚，内部尚缺　少完善的税务风险管控体系，导致在较高税负　成本下仍隐藏着诸多税务风险问题。　（一）对会计要素确认和计量的不准确　按照会计准则要求进行会计要素的确认　和计量是应税事务管理的基础和前提。只有　准确地进行会计核算，真实地反映会计信息，　才能为应税事务提供可靠、真实的数据来源，　保证各项税基计量准确无误。如果商业银行　在经营过程中存在对会计制度执行的偏差、会　计行为失误等情形，会导致会计信息的失真，　从而引发相应的税务风险。例如，２０１０年财　监办开展的商业银行“会计信息质量检查”中　发现，有关同业代付业务的账务处理，有银行　将对客户收取的利息收入中属于同业的部分　直接汇给同业，在会计核算时并未确认本行利　息收入，仅对轧差剩余的部分计人收入。由于　汇给同业的利息没有计人营业收入的计税基　数，导致银行营业税及附加应纳税款的少缴，　经财监办查改后需进行税款补缴以及滞纳金　８６　的缴纳，增大了银行整体税务风险。　（二）对税收政策缺乏全面的理解　税务人员如果不能够全面了解税收法规、　及时掌握税收新政，往往会使商业银行税务风　险产生于无意识状态，这是目前银行涉税事务　管理中的突出问题，也是税务风险产生的主要　原因之一。例如，２００５年国家税务总局颁布　了《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施　计征房产税有关问题的通知》（国税发［２００５］　１７３号），对房产税的计税原值进行了补充规　定：“凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设　备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空　调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核　算中是否单独记账与核算，都应计人房产原　值，计征房产税。”如果银行税务人员对此项政　策理解不到位、把握不正确，将独立进行会计　核算的消防、电梯和中央空调等附属设施价值　未计入房产税原值中，就会影响房产税计税税　基的准确性，引发税款少交风险。　（三）对涉税工作管理不足　商业银行税务管理涉及全行经营的各个　部门，包括计税资料提供部门、纳税申报部门、　税款缴纳部门以及税务统筹管理等部门，各自　承担相应的税务管理责任。如果涉税部门在　税务管理工作中，不能各司其职、规范操作，就　会引发税收风险。比如，计税资料提供部门不　能依照税法提供真实、准确和完整的涉税数　据，就会造成银行纳税申报金额有误；又如纳　税申报部门未能及时进行税款申报或对税款　所属期申报错误，就会带来税款缴纳的滞纳风　险等。　（四）对财务费用列支不合规　因财务费用列支不合规而引发的税务风　险主要体现在两个方面：一是银行在业务费用　中通过报销发票的形式列支津贴、交通补贴等　支出，违反了个人所得税代扣代缴义务的规　金融纵横２０１　４．０８　定；二是因发票管理缺失引发的税务风险，银　行受限于财务人员对发票真伪甄别的能力，如　果报销的发票存在假发票、虚开发票、经济内　容虚假等问题，其税前扣除凭证的真实性、合　法性以及有效性就存在较大风险隐患。例如，　在国家审计署开展的“小金库”专项治理检查　中，发现的重点问题就是财务合规经营，存在　银行通过虚开发票等形式套取资金，私设账外　“小金库”，造成损益严重不实，由此引发企业　所得税税款的补缴甚至罚款，导致银行税务风　险的直接发生。　（五）对税收筹划缺乏责任意识　税收筹划是在涉税行为发生之前，依据税　法等对涉税事项经过事前考虑、统筹安排和全　盘谋划后获取税收利益的最大化，因此税收筹　划重点在于税务事项开展前的筹备。但银行　涉税行为的发生通常在业务活动的一线部门，　一方面他们缺乏对国家税收法规及相关优惠　政策的了解，另一方面也缺少对税务事项的关　注和责任意识，不能主动与财务部门进行事前　沟通，往往造成涉税行为发生后无法弥补，银　行为此承担不必要的税负增加。例如，在银行　常见的业务营销活动中，对于首次在柜台办理　特定业务的客户给予抽奖机会，对抽奖所得采　用银行包税形式。根据《关于企业促销展业赠　送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税　［：２０１１］５０号文）规定，客户抽奖所得应缴纳的　个人所得税由银行承担，银行将为此次活动额　外承担奖品金额２５％的包税税负成本，且包　税成本不能在企业所得税税前进行扣除。如　果业务部门具有税收筹划责任意识，在拟定活　动方案前能事先与财务部门进行咨询并且听　取税务优化建议，采用对办理特定业务的客户　给予赠品的宣传活动方案，那么根据通知财税　（２０１１］５Ｏ号文的规定可免于征收个人所得　税，由此规避承担不必要的税负增加。　三、商业银行税务风险成因分析　由于商业银行具有组织机构庞大、分支机　构众多、业务种类繁多、跨地区和跨国经营等　特点，因此其适用税种多，涉税问题广。再加　上近年来金融创新层出不穷，涉税业务和产品　类型日趋多样化、复杂化，内外因素的综合影　响使商业银行税务风险管理难度加大。　（一）内部因素　１．自身经营特点增加税务风险系数　当前，我国商业银行的经营机构遍布全国　各地，基本实施的是一个城市一个纳税机构的　管理模式，甚至在一个城市内又划分为县级市　或不同片区的纳税机构。由于每一个纳税机　构都面对不同的税务机关，纳税环境复杂多　变，再加上各地税务机关对税法的理解和执行　又存在较大差异，这都增加了自身税务风险系　数和税务风险管理难度。　２．税务风险源头管控意识薄弱　目前我国商业银行高层管理者的纳税遵　从意识普遍较高，但作为税务风险源头管理的　职能部门和业务部门，其对税务风险的认识还　不够充分。在日常管理中忽视对涉税业务的　源头管控，存在通过银税有效沟通来解决涉税　风险的侥幸因素。事实上，涉税业务活动是税　务风险的决定性因素，税务风险管理必须从业　务流程源头上加以规划和管控。如果源头管　控意识薄弱，在业务活动发生之初及其运作过　程中，不去预测、分析、处理其中的税收问题，　不去筹划业务交易的方式方法，就有可能承担　本可规避的税负，带来相应的税务风险。　３．系统自动化弱化了会计管理职能　随着“大数据”时代的来临，各家商业银　行都纷纷对现有业务系统进行升级改造，不仅　实现了数据的集中和共享，同时也引入了先进　的管理理念，改变以往手工录入的账务处理方　式，通过系统会计参数的先行设置，柜员在进　８７　量翻　金融纵横２０１　４．０８　行业务交易操作的同时，就自动触发并实现对　该笔业务的会计核算。业务系统的自动化和　信息化，在带来操作便捷和会计智能化的同　时，也弱化了会计管理职能，使会计操作风险　具有隐蔽性。比如，柜员误将应税收入业务代　码选取为免税收入业务代码，就会将应税收入　错误的核算为非应税收入，造成银行应税营业　收入的少计，带来营业税及附加税款少缴的风　险。　４．从业人员素质有待提高　一方面受商业银行税务人员自身素质的　限制，其对税务、财务及会计等相关法律法规　及业务的了解和掌握还不够准确和透彻，造成　实际纳税行为并没有按照税收规定操作，或表　面符合而实质不符，从而带来税务风险；另一　方面商业银行涉税事务的管理遍及各个业务　条口，而业务部门人员通常缺少税收法规方面　的专业培训以及税务风险的防控意识，不能自　觉主动管理涉税事务，使得税务风险的暴露呈　现滞后性，难以进行事前控制。　５．税务内控机制不完善　当前商业银行的财务部门是涉税事务管　理的职能部门，担负着税务风险的识别、计量、　监测和控制等多重职责，承受着税务合规的压　力。税务风险点的甄别、防范与控制方面主要　依靠的是财务人员自身判断，整体税务风险防　控能力受到个人水平的制约。在内部风险控　制体系设计中，也缺少对税务风险防控的职能　划分和责任界定，不能清晰地明确部门、岗位　及人员各自的职责和分工，造成内控监督机制　不完善、风险防控能力受限。　（二）外部因素　１．税收行政执法的不规范　由于我国现行税收法律法规多为指导性　的框架系统，缺乏明晰具体的操作性细则，使　得以流程管理为主要模式的税务机关，因不同　８８　属地机构会对同一税目或条款产生不同的认　识和理解，在实际的执法过程中可能会存在对　同一涉税行为有不同的解释，增大了税收执法　部门的自由裁量权，也加大了商业银行对分支　机构统一进行税务规范管理的难度。再加上　税收行政执法人员自身业务素质和其他因素　的交替影响，税收行政执法的不规范成为商业　银行当前税务风险管控的突出难点之一。　２．税收政策方面的影响　由于我国正处于经济发展的转型期，税收　政策作为国家宏观调控的重要手段，随着经济　环境的变化而不断调整变化、时效性较短，税　收政策的时常变化增加了银行把握税收政策　的难度，由此引发税务风险。此外，税收法规　与会计制度往往从不同的角度对银行涉税行　为进行规范和约束，当两者之间存在差异时，　必须在会计核算的基础上进行纳税事项调整。　如果银行税务人员对此理解或适用不当，也会　引发税务风险。ｔ：Ｉ：＿ＡＨ银行发生的贷款呆账损　失，当损失实际发生且符合会计制度规定的核　销条件时，在会计处理上可以列支资产损失，　但核销的损失并不意味着可以在企业所得税　税前进行扣除。如果要进行税前扣除，其核销　条件还必须满足国税总局［２０１　１］２５号公告和　财税［２００９］５７号通知的具体要求，否则银行　要予以纳税调增。　四、对策建议　综上，上述内外部因素相互联系、相互作　用，共同对商业银行税务风险构成影响。从表　面上看，虽然银行无法掌握各项影响因素的变　化，但如果具有全面的风险意识和健全的内控　机制，同样可以通过业务活动的规划安排来及　时控制和化解税务风险。因此，商业银行应充　分借鉴国外税务风险管理的实践经验，参照国　家税务总局印发的《大企业税务风险管理指引　（试行）》（以下简称《指引》）的指导精神，从