第二章案例1：新一轮税制改革的减税效应
税收学原理学习题集(1-9)习题
第一章税收根本概念一、名词解释1.二、判断题1.在税收的“三性〞中，强制性是税收的第一性。
〔〕2.税收的“三性〞特征，是税收区别于其他分配方式〔主要是其他财政收入方式〕的根本标志，是鉴别一种分配方式〔主要指财政收入〕是不是税的根本尺度或标志。
〔〕3.在市场经济和公共财政模式下，依据效率原那么和公平原那么，税收主要是为政府提供资本性公共产品而筹资。
公债主要为政府提供耗尽性公共产品而筹资。
〔〕4.税目规定着不同税种征税的根本界限，反映着征税的广度；是一种税区别于另一种税的主要标志。
〔〕5.征税对象数额未到达起征点的不征税；到达或超过起征点的，就要对征税对象全部数额征税。
〔〕6.纳税人与负税人是一致的。
〔〕7.当计税价格为含税价格，即计税价格＝本钱+利润+流转税额时，如果没有现成的含税价格，就需要组成计税价格。
其根本计算公式为：组成计税价格＝〔本钱+利润〕 〔1+税率〕。
〔〕8.在实纳税额与应纳税额相等，征税对象全部数额与计税依据的数额相等时，名义税率与实际税率相等；否那么，那么不相等。
〔〕三、选择题1.税收的形式特征，就是〔〕。
2.一般说来，税率形式有〔〕。
3.一般说来，从价固定税率的形式有〔〕。
4.减税、免税具体包括〔〕。
5.对于一个税种来说，按一种商品从生产到消费的过程中被确定的纳税环节的多少，课征制度可以分为〔〕。
四、简答题1.马克思主义常说的税收概念是什么？怎样理解税收的概念？2.什么是税收的“三性〞特征？认识税收“三性〞特征的重要意义何在？3.怎样认识“税收价格〞？怎样认识宪法学上的税概念？4.税收与行政性收费的关系怎样？5.税收与公债的区别何在？第二章税收的起源和历史开展一、名词解释1.社会契约论2.“初税亩〞3.“租庸调〞4.“一条鞭法〞5.“摊丁入地〞二、判断题1.税收产生的先决条件是剩余产品的出现。
〔〕“租庸调〞是以田、户、身为课税对象，以人工为本的一种课税制度。
〔〕3.夏贡，就是夏代按田地的农产品收获量征收的农业税。
德勤—税制改革新动态与筹划纳税课件
等方式，降低个人所得税税负。
利用个人所得税优惠政策
02
关注并利用国家及地方政府的个人所得税优惠政策，如子女教
育、房贷利息等。
合理规划个人投资
03
个人可以通过合理规划投资，如购买保险、基金等方式，降低
资本利得税和个人所得税税负。
消费税筹划
关注消费税政策变化
企业应关注国家及地方政府消费税政策变化，以便及时调整经营 策略。
为了适应经济发展需要，优化税收结 构，提高税收公平性和效率，税制改 革势在必行。
目的与意义
目的
本课件旨在帮助学员了解税制改 革的新动态，掌握纳税筹划的方 法和技巧，提高企业税务管理水 平。
意义
通过本课件的学习，学员可以更 好地应对税制改革带来的挑战和 机遇，为企业创造更大的价值。
02
CATALOGUE
消费税征收范围调整
调整消费税征收范围，对部分消费品免征或减征消费税。
消费税税率调整
调整消费税税率，对部分消费品实行差别化税率。
消费税征收环节后移
将消费税征收环节后移至零售环节，降低企业税负。
03
CATALOGUE
纳税筹划策略
增值税筹划
01
增值税纳税人身份选择
根据税法规定，纳税人身份不同，所承担的税负也不同。企业可以根据
案例二
某高新技术企业通过申请税收优惠政策，享受到了企业所得税减免， 促进了企业的发展。
个人所得税筹划案例
个人所得税筹划策略
合理安排个人所得、利用税收优惠政策、选择适当的计税 方法等。
案例一
某高收入人士通过分散收入来源、合理安排个人所得，降 低了个人所得税税负。
案例二
某投资者通过选择适当的计税方法，享受到了个人所得税 的减免，增加了实际收入。
辽宁省增值税减税政策效应分析
辽宁省增值税减税政策效应分析课题组（国家税务总局辽宁省税务局，沈阳110001）内容提要：2019年4月1日起我国进一步深化增值税改革，助力经济高质量发展。
实施以来，效果如何亟待检验。
本文利用辽宁省十余万家样本企业增值税纳税申报数据以及企业所得税申报数据，分析减税的规模、行业和地区特征，并通过可计算一般均衡模型研究深化增值税改革的宏观经济影响。
实证结果显示，深化增值税改革对辽宁GDP 的带动作用低于全国平均水平。
最后有针对性地提出了政策建议。
关键词：增值税减税政策效应分析中图分类号：F812文献标识码：A 文章编号：1672-9544(2020)12-0078-08〔收稿日期〕2020-08-24〔作者简介〕课题指导：胡怡建，上海财经大学教授，博士生导师，研究方向为税收理论、政策与制度。
课题组成员：沈承纲、王志平、张洪战、张刚、王健秋、张进、吕刚、张凤瑞、王一然、许英杰，田志伟（上海财经大学），宫映华（上海国家会计学院），汪豫（上海财经大学）。
执笔：王志平、张洪战、王健秋、田志伟、许英杰、汪豫。
①统计时间为2019年4月1日至2020年3月31日，下同。
自2019年4月1日起，我国增值税税率在2018年下调1个百分点的基础上，继续将适用16%税率的工商业改按13%税率征税，将适用10%税率的部分服务业改按9%税率征税，对适用6%税率的服务业维持税率不变，但允许生产、生活服务业纳税人按当期可抵扣进项税额的10%加计抵减应纳税额。
同时，将国内旅客运输服务纳入抵扣范围，将取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，并将符合条件的纳税人新增留抵税额予以退还。
自该政策实施之日起，辽宁省税务局在国家税务总局、辽宁省委省政府的正确领导下，认真贯彻落实减税降费政策，确保政策落地生根，确保每一位应享受政策的纳税人得到实实在在的红利。
目前，政策实施已有一年多，从纳税人的申报数据来看，减税政策的落地，进一步减轻了我省企业的负担、激发了市场活力，对增强企业信心、稳定市场预期、有效应对经济下行压力、促进经济平稳运行，发挥了重要作用。
第二章思考题及答案
２、错 预算外收入中的中央政府性基金收入已纳入预算管理，其数额在预算报告中专门列明
３、对
４、错 采用收费还是税收应根据政策目标和效率原则进行抉择，没有一定之规
Ａ、定额税 Ｂ、比例税
Ｃ、累进税 Ｄ、累退税
７、改革开放初期财政收入占ＧＤＰ比重下降的原因有：（）
Ａ、减税让利
Ｂ、增税政策执行不力
Ｃ、分配政策向个人倾斜
Ｄ、根本原因是体制调整带来的生产效率下降
８、合理调节财政收入规模的基本政策思路包括：（）
Ａ、从完善市场经济体制的角度思考，我国财政收入规模不宜过大，目前过快的提升速度应适当加以调节，使财政收入规模控制在适当的空间
7、对
8、对
9、错财政支出增长边际倾向是指财政支出增长额占GDP增长额的比例
10、对
三、不定项选择
1、ACD
2、AC
3、A
4、A
5、ABCD
6、AD
7、ABC
8、ABD
9、A
10、ABD
四、问答
1答：在各种名目下安排的财政支出，虽然无一例外的表现为资金从政府手中流出，但不同的财政支出对国民经济的影响却存在着差异。以财政支出是否与商品和服务相交换为标准，可将全部财政支出分为购买性支出和转移性支出两类。购买性支出直接表现为政府购买商品和服务的活动，包括购买进行日常政务活动所需的或用费，后者如政府各部门的投资拨款。这些支出的目的和用途虽然有所不同，但却具有一个共同点：财政一手付出了资金，另一手相应的购得了商品和服务，并运用这些商品和服务实现国家的职能，。也就是说，在这些支出安排中，政府如同其他主体一样，在从事等价交换活动。我们称此类支出为购买性支出，它体现了政府的无偿的、单方面的转移。这类支出主要有补助支出、捐赠支出和债务利息支出。这些支出的目的和用途不同，但却有一个共同点：即财政付出了资金，却无任何所得。在这里，不存在交换的问题。我们将此类支出成为转移性支出，它体现了财政的非市场性再分配活动。
我国增值税改革成效、存在问题及完善建议——基于我国零售业上市公司的分析
我国增值税改革成效、存在问题及完善建议——基于我国零售业上市公司的分析张若丹/中国财政经济出版社马智勇/保利（北京）房地产开发有限公司自2012年开展营改增试点工作以来，我国经历多轮增值税改革，减税政策不断推行，对企业及消费者都产生了较大影响。
本文通过梳理我国增值税变迁的背景及历程，概括总结了增值税改革取得的显著成果，分析了税改过程中产生的问题，并结合当前经济环境，提出了增值税税率、营商环境、业务人员财税能力、信息化应用等方面的建议措施，切实提高各方的利益“获得感”，确保减税红利普惠化，对促进和完善我国增值税税制改革作出贡献。
一、增值税变迁背景及历程增值税是随着社会经济发展的客观需要而产生的一个新税种，它是税收制度发展到一定阶段的必然产物，与其他事物一样也经历了由不完善到完善的发展过程。
我国于1979年起开始试行增值税，随着经济的发展，增值税政策也在不断变化，到现在增值税不仅成为我国主体税种，而且也成为我国最大的税种。
增值税在我国的发展经历了以下几个阶段：（一）试点起步阶段（1979—2003年）1978年我国开始实行改革开放，以经济建设为中心，各行各业催生了不同程度的“投资饥渴症”，非理性投资行为频发，固定资产投资高速提升，我国的经济呈现过热状态。
为促使社会经济理性发展，我国开始试行增值税。
1979年7月，我国增值税试点工作率先在湖北襄樊开展，随后推广至全国，拉开了我国增值税体系的序幕。
1984年，政府部门将机器机械、钢材钢坯等12类商品纳入增值税的范围，标志着增值税正式成为我国的一个税种。
此时的增值税还不是西方国家广义上的增值税，而是符合中国经济发展的增值税，但是仍存在税基确定刚性不足等弊端。
1994年，我国实施分税制改革，对增值税制进行了彻底的改革，增值税征收范围不断扩大，外资企业由征收工商税改为征收增值税，工商业和进口环节产品业开始征收增值税，增值税在全国逐步确立起自身的重要地位，也向着统一和简化的方向迈进了一大步［1］。
营改增的减税效应——估算方法及应用
、
国外 学 者关 于增 值 税税 基 的研 究
早期 的研究 可 以追 溯 到 Ｃ ｎ ｏ ｓ ｓ ｅ ｎ （ １ ９ ８ １ ） 和美 国财 政部 在 １ ９ ８ ４年 向总统提交的一份关 于税制改革 的报告 ，后者 以 １ ９ ８ ８ 年 的预期居 民消费 支 出数 据 （ ｐ ｅ ｒ ｓ ｏ ｎ ａ ｌ ｃ ｏ ｎ ｓ ｕ ｍｐ ｔ ｉ ｏ ｎ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｄ ｉ ｔ ｕ ｒ ｅ ） 为基 础 ， 扣 除 自有 住房 、 医疗 保健 、 金 融保 险 、 教育 、 宗 教 和福 利、 境 外旅行 、 本 地交通等 支 出， 加上 新建 住房销 售收入 ， 估 计 了引入增值税后 的税基 。 Ａ ｇ ｕ ｉ ｒ ｒ ｅ和 Ｓ ｈ ｏ ｍ ｅ （ １ ９ ８ ８ ） 利 用 国 民核 算 账 户 （ Ｎ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ Ａ ｃ — ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｓ ） 和投 入产 出表 （ Ｉ ｎ ｐ ｕ ｔ — Ｏ ｕ ｔ ｐ ｕ ｔ Ｔ ａ ｂ ｌ ｅ ） ， 分行 业估 计 了 １ ９ ８ ０ 年和 １ ９ ８ ３年 墨西哥增值税 的理 论税基 ，他 们的估计分 四个 部 分进 行 ： （ １ ） 以（ 总产值 ＋进 口 一出 口） 作 为增值 税 的应税销售 收入 并计算销项税 额 ； （ ２ ） 利用 １ ９ ８ ０年 的投 入产出数据估算应 税投入及进项 税额 ； （ ３ ） 计算 免税 中间投 入 ， 扣 除其生产过程 中 所包含 的不可抵扣 的进项税 额 ； （ ４ ） 计算 固定资本形成 总额 ， 扣 除相应进项税额 ， 最后 ， 进销相抵得 出潜在增值税收入规模 。 Ｍａ ｃ ｋ ｅ ｎ ｚ ｉ ｅ （ １ ９ ９ １ ） 重点讨 论 了免税对 发展 中 国家增值 税税 基 的影响 ， 他认 为与没有 免税 的情形相 比， 在存 在免税 的情况 下， 税基 中应扣 除消费者 所消费 的免税 商 品的价值 ， 同时加上 生产免税商 品所耗 用的应税 商品的价值 。 Ｈ ｏ ｗ ｅ ｌ ｌ （ １ ９ ９ ５ ） 提 出了一个增值税税基的估计框架 ， 他以Ｇ Ｄ Ｐ 为基 础 ， 通 过对 贸易盈 余 、 资 本形 成 、 免税 、 层叠 效应 、 政 府支 出、 最终 私人消费 、 起征点 、 增值税所 替代的税种 的税 收收入 以 及征管漏 损进行调 整 ， 得 到增 值税 的税基 ， 其 数据来 源包 括 国 民核算账户 、 投入产 出表和政府部 门（ 税务 ） 的统计 资料。 进 一 步地 ， Ｐ ｅ ｌ ｌ ｅ ｃ ｈ ｉ ｏ和 Ｈｉ ｌ ｌ （ １ ９ ９ ６ ） 依 引用 数据 的不 同将 估
“营改增”的减税效应和分工效应基于产业互联的视角
1“营改增”的减税效应和分工效应1.1“营改增”概述“营改增”的全称是营业税改增值税，即将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。
“营改增”的全面推行主要经历了三个阶段：①2011年，营改增试点方案下发，2012年年初，上海市成为第一个开展营改增的试点城市，主要试点行业为交通运输业和部分现代服务业[1]，2012年8月开始，营改增试点扩大至8个省市；②2013年8月起，营改增试行范围逐步扩大至全国，广播影视服务业也纳入了试点范围，2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业也被纳入了营改增的试点；③2016年5月起，全国全面推行营改增试点，营业税将退出历史舞台，而增值税制度将随着营改增的大力推行而渐趋规范化。
1.2减税效应与分工效应理论上讲，营改增后对服务行业所征收的营业税可作为进项税额进行抵扣，从而达到降低企业税负、增强企业活力、增加社会就业的目的[2]。
然而，目前学术界尚未就营改增的减税效应达成一致结论，大部分学者认为营改增的减税效应非常显著，但也有部分学者认为营改增减税效应并不明显或者反而增加了税负，还有些学者认为营改增的政策效应会因不同地区、不同行业而存在显著性差异。
在分工效应上，营改增政策初现时就曾被社会各界寄予了能够起到专业化分工作用的厚望，但目前能够验证这一作用的文献却少而又少。
在此背景下，本文将从产业互联的视角来考量营改增的减税效应与分工效应，为我国税收制度的进一步完善与企业的发展提供理论参考。
2产业互联、税负与分工的度量2.1产业互联的设计与度量评价企业的税负是否通过营改增得到降低的关键在于其通过上游企业所获得的进项抵扣能力，因此，我们首先需要就企业中间投入与其对应行业的增值税税率的加权水平进行准确测算，即本文所提及的企业的产业互联程度。
理论上来讲，企业的加权进项税越高意味着其产业互联程度越高。
具体应用公式可表达为：某企业的加权增值税等于该行业的所有中间投入系数与其对应行业增值税率的乘积之和[3]。
《税收学》第13章——税制改革
弱嵌入
个人征税、分类 所得、代扣代缴
商品税、企业所 得税
14
三、税制改革关注的主要问题
（一）如何增强税制的筹集财政收入能力？
税收制度选择对税收收入弹性有着重要影响。 （1）一般而言，以增值税和选择性消费税为代表的商品服务税具有较强的收入弹性。 （2）企业所得税和个人所得税的收入弹性与税制设计目标和税收征管制度密切相关。 （3）财产税的税收收入弹性相对较低。
第一，税制要匹配国家发展目标变化。有什么的国家发展目标，就有什么样的税 收制度。 第二，税制要匹配税源基础的变化。税收作为筹集财政收入的最主要政策工具， 必须根据税源变化来调节税收制度安排，这样才能提高财政汲取能力。
2023/4/10
二、税制改革的经济社会基础
• 在现代国家，税收制度必须要嵌入到社会和经济的肌体
2023/4/10Leabharlann 三、税制改革关注的主要问题
（五）是否该强调及如何发挥税收的再分配作用 总体上看，税收的再分配作用具有两面性，一是整体调节分配作用程度可能有限，二 是与其他公共政策相比具有不可替代性，社会期待也高。因此，税收的再分配作用必 须在清楚了解税收的功能定位、可能的发挥效果基础上，有针对性地实施税收政策。
• 招商引资开始不再一味地关注经济总量增长，开创招商引资工作新局面 ：贯彻新发展理念，推动经济结构转型。
19
三、税制改革关注的主要问题
（四）统一税率与差别税率的权衡 传统上，基于纵向公平原则或其他某些原因，要求对不同的纳税人课征不同的税，
故差别税率一直被认为是合理的。 然而，基于纵向公平原则而实行的差别税率，从效率观点看可能会产生相反的效果。 选择统一税率还是差别税率取决于政府对公平和效率目标的权衡。
“营改增”税制改革的效应及其应对举措
一
是， 对 增 值税 的分 成 比例 进行 重新 确 定 。由于 我 国经 济 发展 存 在
征 收 增值 税 ， 进 而 把 营 业 税 纳税 人 转 变 为 增 值 税纳 税 人 。目前 的税 制 体
制是在 １ ９ ９ ４年 根 据 当 时 的经 济 发 展 现 状 而 创 建 的 ． 一 类 是 针 对 于 服 务
明显 的 区域 差 异 ． 不 同地 区对 营 业 税 的依 赖 程度 不 同 ． 如果 在 实现 增 值
税 时按 照 相 同 的 分 成 比例 定 会 造 成 部 分地 方 财 政 收 入 的 大 幅 度 减 少 ．
税务筹划
“ 营 改增” 税制改革 的效应及其应对举措
北 京 市 西 站 地 区 国 家税 务 局 张 艳 超
摘要： 随 着 市 场 经 济 的 快速 发 展 ． 营 业税 和 增 值 税 并行 造 成 征 管 的 矛 盾越 来越 激 烈 ． 为 了消 除 矛盾 和 促 进 产 业 的 协 调 发 展 ， 必 须 在 部 分 商 品 和服 务 业 中推 广 增 值税 ．取 代 营业 税 ．从 而 促 进 我 国税 制 结 构 的 优 化 。 特 别是 在 当前 经 济 增速 放 缓 和 结 构 性 减 税 的 情 况 下 ， 必须将“ 营 改 增” 改 革作 为 完善 税 制 的 重 中之 重。 关键 词 ： “ 营 改增 ” 税 制 改 革 效 应 应 对举 措 “ 营 改增 ” 税 制 改 革 就 是将 对 企 业 和 行 业 由原 来 的 征 收 营 业 税 改 为 （ 一） 增 强对 “ 营改增” 税 制 改革 意 义 的认 识 其一 ， 国、 地 税 机 关 要 提 高 对 营 改 增 重 要 性 的认 识 ， 对 营业 税 纳 税
新个税改革下对工资薪酬纳税筹划的探讨
税务园地TAXATION FIELD新个税改革下对工资薪酬纳税筹划的探讨屠伟军温岭市融媒体中心（温岭日报社、温岭广播电视台）摘要：近年来随着我国人民人均生活水平的不断提高，为了尽量缩短国内贫富差距，中央先后出台并落实了新个税政策，新个税改革的有效实施从根本上改善了广大国民的纳税意识，痛击了偷税漏税等违法行为。
新个税改革的全面推行为我国税收工作的深入开展提供了最权威的指导。
因此，认真研究和学习新个税的要求，做好企事业单位的个人所得税纳税筹划工作，不仅能够有效降低公民的税负压力，同时还能够全面提升社会公民的幸福生活指数。
本文将就新个税改革相关内容的理解和应用，对员工工资薪酬进行合理纳税筹划，旨在为相关的单位提供一定的、有价值的参考。
关键词：新个税改革；员工工资薪酬；纳税筹划；有效方案引言新个税在原有的税收基础上对税收优惠、所得税范围、计税依据、适用税率和计税方法等进行了修订与完善。
新个税改革切实让广大工薪阶层享受到减税后带来的红利，更为各单位开展纳税筹划工作指出了明确的方向。
对员工的工资薪酬进行科学而合理的纳税筹划不仅有助于减轻员工的纳税支出，更能够帮助单位合理规避税务风险的发生。
各单位在对员工工资薪酬进行纳税筹划时必须先全面而充分地了解税改的项目，进一步优化纳税筹划的工作思路和技巧，站在全新的发展高度对员工薪酬进行纳税筹划，一定要在合理合法的基础上，为广大员工争取最大的经济利益。
一、新个税的主要变化（一）费用的减除基数得到提高在实施新个税后费用的减除基数得到提高，可以从两方面来得以验证：第一，在实施新个税政策前减除费用的基数为每月3500元，这为个人带来了较大的纳税压力，并且对个人收入调节的效果也并不明显；第二，在实施新个税政策后，过去以月为单位的计量方式得到彻底的转变，费用的减除基数改为每年6万元，也就是每月5000元。
很明显，新个税改革后费用减除技术的提高在很大程度上缓解了一大部分纳税人的压力，但是在进行个人所得税计算时，需要以年作为计量单位，这也对各单位的财务人员提出了更严格、更高的要求。
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第二章案例
案例1：
一、案例名称：新一轮税制改革的减税效应
二、案例适用：第二章第三节第二目“税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式”
三、案例来源：新一轮税改应加速，安体富，2005年1月3日
http://finance.tom.com
四、案例内容：
新一轮税制改革是我国经济生活中的一件大事，其推行必将对国民经济的协调、持续发
展产生深远的影响。其中，有些改革内容已开始实行，如出口退税制度改革2004年初已开
始进行；取消农业税的步伐在加快；增值税转型在东北的试点工作也已启动。这次税改具有
相当大的减税效应，这会引起社会资源相应地向非政府部门流动，从而提高市场在资源配置
中的基础性作用，提高社会资源的整体配置效率。因此，“完善税制、适当减税、提高企业
的创新能力和竞争能力”，应成为我国宏观调控政策的战略性选择，这也符合当今世界各国
的潮流。
当前我国经济进入了一个新的快速增长期，是实行结构性减税的最好时机，具有可行性。
这主要表现在，我国税收连续几年的超常增长为实行减税政策提供了现实的财力支持。近几
年来我国税收增幅很大，财政有能力拿出一部分支持税制改革，从而形成“经济—税收—经
济”的良性循环。根据测算，这次税改的减税效应，如果不考虑偿还出口退税的欠帐，大约
在2000－2500亿元之间，其中：增值税转型约会减收1000—1400亿元，两税合并约减收
500亿元左右，取消农业税约减收600亿元左右。由于这次税改的任务是分步实施，逐步到
位，假定五年内完成，则每年平均减税在400－500亿元，仅占2004年税收增长额的10％
以下。
显然，这一减税规模财政是承受得了的。至于拖欠3000亿元出口退税款的问题，2004
年已经还清，这也反映了财政具有相当大的承受能力。这次税改的减税效应会使得税收的增
长幅度有所降低，而这是完全必要的。因为近几年来我国税收出现了超常增长，大大高于
GDP的增长速度，通过这次税改使税收增长幅度有所降低，反而有利于促进税收与经济增长
之间保持一定的合理的比例关系，使税收增长步入一个良性循环的轨道。因而，加快新一轮
税制改革的步伐是可行的。
五、案例评析：
1、剩余产品价值分配形式多种，税收只是其中之一，国家所能占有的只是剩余产品价
值的一部分而不是总量。剩余产品除满足国家政治权力及其社会管理职能的物质需要外，还
是人类社会发展进步的物质基础。人类要发展进步，要提高生活质量和生活水平，必须进行
扩大再生产，把一部分剩余产品投入生产过程，即进行积累。在国家层次上政治权力与资产
所有权分离情况下，政治权力不具有积累的职能，税收也不具有积累的因素。税收收入保持
在合理限度内才不致于影响扩大再生产，才会随着再生产规模的扩大、剩余产品价值总量增
加而增加。
2、收税过度会损害投资者、生产者的积极性税负或税率高到投资者、生产者得不到任
何盈利时，投资和生产就会停止，税收就会失去物质基础，税收员权就会枯竭。反之，税率
定得很低、税收收入规模安排得很小，可以促进投资和生产，但国家政治权力及其社会管理
职能的运行得不到足够资金，此时国家只能通过发行纸币或借债或二者并用以获得所需经
费，而财政性货币发行往往造成通货膨胀、货币贬值，这意味着经济利益主体（企业、个人）
以间接、隐蔽的形式向国家转移财富，借款最终还是以税收收入归还。也就是说税率低、主
观安排的税收规模小，实际上不会降低税负，随后必须征集的一定数量的税收会违背国家政
治权力行使社会管理职能的本意而导致间接、隐蔽、难以预测的后果，干扰社会经济、社会
生活的正常秩序。
3、“减税”中的“税”是指税收规模、宏观税负、经济个体微观税负，还是三者兼有？
减少税收规模是否意味着降低了宏观税负，同时也是否意味着减轻了经济个体的微观税负？
这是首先应弄清楚的问题。从“减税”观点对“税收超常增长”的研究看，“减税”中的“税”
应该指税收规模；从“减税”观点对税收占国内生产总值的比重分析看，“减税”中的“税”
应该指宏观税负；从“减税”观点对“减税”效应的分析以及“减轻企业负担”的观点看，
“减税”中的“税”应该指经济个体的微观税负。也就是说，“减税”观点主张减的税应该
既包括税收规模、宏观税负，也包括经济个体的微观税负。同时，按照“减税”观点的论证，
减少税收规模应该能够减轻宏观税负，也能够减轻经济个体的微观税负。 [1]
4、从我国实际情况看，当前我国的经济形势并非整体过热，而只是局部过热，并且经
过政府实施宏观调控已取得了明显成效。贷款增势得到有效控制，货币供应回落到预期调控
目标，特别是投资增长过快的势头得到明显遏制。2004年全年固定资产投资增长30％左右，
比第一季度下降了13个百分点；11月末贷款增长13．5％，比2003年底下降了7．6个百
分点；11月货币流通量M2增长了14％，比第一季度下降了5.2个百分点。事实上，当前
我国经济中的问题，绝非用“热”和“冷”能够概括的，主要表现为：结构失衡、制度缺失
和效益低下。而税制改革对这些问题的解决具有重要意义。
有利于促进经济结构的优化和
税制结构的优化，并且具有相当大的减税效应，引起社会资源相应地向非政府部门流动，
从而提高市场在资源配置中的基础性作用，提高社会资源的整体配置效率。
六、案例讨论
1、 从我国的实际情况看，是否有减税空间，减税效应有多大，减税时间是否恰当以及
应该采取什么样的减税方式？
2、
谈谈对新一轮税制改革的看法。
[1]
黄远：发挥税收政策的调控作用实现税收与经济的良性循环，北京市国家税务局http://www.bjsat.gov.cn，
2004年12月21日。