《审计案例分析》历年题

中央广播电视大学2010-2011学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分，共30分） 1．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 1．答案：错误

理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。

2．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

答案：正确

理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

3．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

答案：错误

理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。

4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案：错误

理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任

5．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

答案：错误

理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此

6．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错误

理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。(4)补充实施适当的实质性测试审计程序。

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

三、综合案例分析题（本题40分）

[资料]B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标

检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间

存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已

纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃。主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。……

要求：

(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

试卷代号：1059

中央广播电视大学2010-2011学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题答案及评分标准

（供参考）

2011年7月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分，共30分） 1．答案：错误

理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。

2．答案：正确

理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

3．答案：错误

理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。

4．答案：错误

理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。

5．答案：错误

理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

6．答案：错误

理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。(4)补充实施适当的实质性测试审计程序。

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

1．进行销售收入的分析程序时应从哪些方面人手？你认为核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析程序是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资

产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

三、综合案例分析题（本题40分）

答：(1)共有三处错误：

错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

(2)程序1不恰当。

修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

程序2恰当。

程序3不恰当。

修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

程序4不恰当。

修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃。应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

中央广播电视大学2009-2010学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，

每题6分，共30分）

1．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。

答案：

理由：

2．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案：

理由：

3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

答案；

理由：

4．如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。答案：

理由：

5．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。

答案：

理由：

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

1．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

2．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。

三、综合案例分析题（共40分）

[资料]公开发行A股的×股份有限公司（以下简称×公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对×公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。×公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。×公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料：×公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%；账龄1—2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的so%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。×公司2008年12月31日未经审计的应

收账款账面余额为51929000元相应的坏账准备余额6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：

要求：

如果不考虑审计重要性水平，针对资料请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对×公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

试卷代号：1059

中央广播电视大学2009-2010学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题答案及评分标准

（供参考）

2010年7月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分） 1．答案：×

理由：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。

2．答案：×

理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户。

3．答案：×

理由：应以结账日的实有数额为准。

4．答案：×

理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。

5．答案：×

理由：应该还包括银行函证回函。

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

1．答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如确认：申泽公司应纳所得税198万元(600×33%)，实纳162万元(600×27%)，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税费用 360000

贷：应交税费一应交所得税 360000

2．答：针对(1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

针对(2)，应签发无法表示意见审计报告。

针对(3)，注册会计师应出具无保留意见。

针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。

三、综合案例分析题（共40分）

解题思路：

针对资料该事项，A和B注册会计师应提请×公司做以下报表重分类调整分录：

借：应收账款-d公司 12000000

贷：预收账款-d公司 12000000

×公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数

= [47250000 X10%+(3600000+12000000)×30 ~6+ioiiooo×50%+68000×80%]-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900

=3600000(元)

故对上述事项，A和B注册会计师还应提请×公司做以下审计调整分录：、

借：资产减值损失一计提的坏账准备 3600000

贷：应收账款一坏账准备 3600000

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分，共30分） 1．接受捐赠资产增加资本公积，对外捐赠资产则减少资本公积。答案：理由：

2．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。答案：理由：

3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。

答案：理由：4．若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益

法核算长期投资。答案：

理由：

5．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。

答案：理由：6．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资

产减去全部负债

后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

答案：理由：

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

1．请写出对货币资金控制的几个关键点。

2．在本教材第七章案例l中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

三、综合案例分析题（本题40分）

[资料]审计客户甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

甲公司提供的财务报表显示营业收入与应收账款余额的情况如下：

1．甲公司董事会制定的2009年销售预算目标是增长20%，2009年度年报显示当年营业收入为112655260元，比2008年度增长21%。

2. 2009年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如表1

注：除了省级经销商的余额为100万元以上外，其余客户余额均小于30万元。

3. 2009年12月31日公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，坏账准备余额贷方为1879830元，其中账龄分析法组成情况如表2：

4．主营业务收入、应收账款与坏账准备的情况汇总如表3：

[要求]

1．根据资料l指出注册会计师应采取什么审计程序？

2．分别根据资料2、3、4中的表格数据指出注册会计师应对应收账款的审计采取何种肆计程序？

试卷代号：1059

中央广播电视大学2010-2011学年度第一学期“开放本科”期末考试（开卷）

审计案例研究试题答案及评分标准

（供参考）

2011年1月

一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分．共30分）1．答案：错误

理由：对外捐赠资产增加营业外支出。

2．答案：错误

理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。

3．答案：正确

理由：这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。4．答案：错误

理由：注册会计师应提请被审计单位在会计报表的注释中对此披露。因为公司对外投资额不得超过净资产的50%，但如果长期投资超过净资产的50%，注册会计师应当要求在会计报表中披露。

5．答案：错误

理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。6．答案：错误

理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的。

二、单项案例分析题（每题15分，共30分）

1．答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。

2．答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

三、综合案例分析题（本题40分）

答：(1)从甲公司2009年主营业务收入比2008年度增长21%的情况来看，属于注册会计师需要了解的甲公司“对财务业绩的衡量与评价”内容，如果2009年度财务报表存在错报的话则属于舞弊。

(2)对于甲公司应收账款余额的审计方法

(3)依据表2的情况来看，应收账款账龄2年以上的应当重点审查，因为其比例为40%。

(4)依据表3的情况来看，2009年应收账款周转天数比2008年度增加16天说明了应收账款回款放缓，应收账款发生坏账的风险增加，应收账款期末计价的风险较大。