营改增对天然气管输行业影响及对策
营改增对天然气管输企业的财税影响及对策
简介：一、问题引出2011年11月16日，财政部、国家税务总局
发布《营业税改征增值税试点方案》，规定从2012年1月1日起,
在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。伴随上海市营改增试点的成功，国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定，自201 ...
一、问题引出
2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税
改征增值税试点方案》，规定从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。伴随上海市营改增试点的成功，国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代
服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计
划单列市。在营改增试点的行业中，作为交通运输业较为特殊的管道运输也纳入了此次试点的范围。管道运输业税率由营业税税制下3%
的提高到增值税税制下的11%，税负增加明显。为实现营改增的平稳过渡，《营改增试点过渡政策的规定》试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即
征即退政策。
二、天然气管道运输行业的特点
1．前期投资规模大，后期运营成本相对较少
管道运输行业管道建设的投入大，而相对于前期巨大的投资，后期的营运成本相对较少。在后期的运营中管道折旧及摊销占管输成本的比重比较高，可以达到50%-60%，而这部分成本在增值税模式下无法进项抵扣，从而造成天然气管道运输行业进项抵扣的金额比较少。
2．管输价格受国家控制，税制转化影响无法传导
天然气管道作为国家的公共基础设施，管输的价格受国家的严格控制。税制转换后，天然气管输企业执行的管输价格仅是在原有价格基础上扣除增值税，下游用户接受的管输价格同营业税模式一样没有变化。这就造成营改增后，天然气管输企业由于含税价格不做调整，不仅税负增加，而且还直接减少了企业的收入。而下游企业由于取得了增值税专用发票，增加了进项抵扣税额，相当于变相为用户调低了管输价格，降低了成本，得到了改革的受益。由于管输价格受国家控制，营改增税制转化的影响无法在行业链条中合理分摊。
三、营改增对天然气管输企业财税影响
1．对管输收入的影响
天然气管输企业营业税税制下，以国家规定的管输价格作为计算管输收入的依据。税改后，增值税为价外税，计算时应以不含增值税的管输收入为计税依据。
价税分离具体分析公式为：
不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）
不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格╳100%
=[1-1/（1+增值税税率）]╳100%
管输定价受国家严格控制，企业对管输价格没有定价权。营改增前，管输企业管输价格由国家相关部委制定，当时适用营业税税率为3%。而2012年1月1日起营改增试点后，继续按照相关规定的价格结算管输费。假定营业税税制下，管输的平均单价为P，则营改增试点后管输企业的平均运价变为P/（1+11%），进而直接影响企业的管输收入，在其他因素不变的情况下管输收入下降9.9%。
2．对企业后续资产价值及折旧的影响
营业税税制下，管道企业购买的存货、固定资产等按实际购买的成本入账，而营改增后新购存货、固定资产等可以抵扣17%进项税额，资产入账价值降低14.5%。同时，对固定资产来讲，资产入账价值减少影响资产使用期内折旧金额。
3．对企业税收的影响
营改增前，管输企业实行的营业税税率为3%，并且营业税为价内税，所以直接用管输收入乘以税率就能计算出应缴的营业税。税改后，税率为11%，但由于增值税为价外税，所以必须以价税分离后的不含税价乘以税率减去进项税额才能计算应缴的增值税，除当期营业收入外，当期的进项税金的大小也直接影响了当期的应纳税额。所以，营改增对管输企业税负的影响难以直接看出，下面我们用具体的例子来进行说明。
假定天然气管输企业营业税税制下的管输收入为Y，营改增后管输收入保持不变，可抵扣的进项税额占管输收入的比率为R，管输企业增值税税率为11%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%。税改前后的税负情况：
（1）营业税税制下管输企业缴的营业税为Y╳3%，营业税
产生的附加税为Y╳3%╳（7%+3%+2%）。营业税及附加为Y╳3%╳
（1+7%+3%+2%）
（2）增值税模式下，管输收入为不含税收入Y／（1+11%），增值税的可抵扣的进项税额为Y╳R。应缴的增值税为Y／（1+11%）
╳11%-Y╳R，应缴的增值税附加[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳
（7%+3%+2%），增值税及附加合计应缴[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳（1+7%+3%+2%）。
（3）税改后税负增减：
对于管道运输行业，目前实行的过渡性政策为一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即
征即退政策。所以营改增税负的增减主要体现在附加税的增减变化上。即：
企业上交税收增加=[Y／（1+11%）╳11%-Y╳R]╳（7%+3%+2%）-Y╳3%╳（7%+3%+2%）
=Y╳12%╳（9.91%-R-3%）
=Y╳12%╳（6.91%-R）
税改后管道运输企业税负是增加还是减少，还必须看其增值税可扣除项目占其管输收入的百分比。由于管道运输行业的特点，运营成本中折旧、维修费、人员成本和能耗成本比重较大，而这些成本中仅有能耗成本和部分维修费用可以取得增值税发票，所以造成增值税的进项税额非常少。根据去年管输企业情况测算，可抵扣的进项税额占管输收入的比例约为3%。按此水平测算，企业上交税收增加
Y╳0.45%。总体来说，营改增后管输企业即便在过渡性的税收优惠政策下，由于附加税费的增加，企业的整体税负水平仍上升。
四、天然气管输企业的应对策略
1．充分利用营改增试点对管道运输行业即征即退的税收优惠政策，降低税改对企业的影响。此次税改规定管输企业一般纳税人，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，退税的频率可由企业自主按照月、季、年进行选择。一方面管输企业与当地税务机关沟通落实税改的优惠政策，积极配合税务机关填报即征即退所需的材料；另一方面为减少企业的资金压力、降低企业的财务费用，与税务局沟通申请按月进行增值税即征即退。
2．尽量与具有一般纳税人资格的供应商进行业务合作，以
最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金。签订包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供应商，或者协商签订形式上包工包料，实质上是甲供材的合同。从试点地区、试点行业购买劳务，相应的进项税额可以进行抵扣，这将给企业带来额外的竞争优势。综合分析目前的所有供应商，判断这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人。
3．目前天然气管输价格是国家基于营业税税制下核定的价格。营改增后应积极与国家相关部门沟通，对管输价格进行适当调整，以期能够将营改增的税负影响进行合理转移。为确保公司管输营业净收入水平不变、利润不受税收政策改变的影响，积极与国家相关部委沟通，建议在原有管输价格的基础上，扣除营业税后，按照11%的增值税税率对管输价格进行重新核定。
营改增应税服务税目税率对照表
营改增应税服务税目税率对照表试点行 业行业名称行业名称 增值税 税率 增值税征 收率 原营业税税目 营业税 税率 交 通运输业陆路运输服务 公路运输 11% 3% 公路运输 3% 缆车运输缆车运输 索道运输索道运输 其他陆路运输其他陆路运输 水路运输服务水路运输服务水路运输3% 航空运输服务航空运输服务航空运输3% 管道运输服务管道运输服务管道运输3% 部 分现代服务业研发和技术服 务 研发服务 6% 其他服务业5% 技术转让服务 转让无形资产-转让专利权、 非专利技术 5% 技术咨询服务其他服务业5% 合同能源管理服务其他服务业5% 工程勘察勘探服务测绘、勘探5% 信息技术服务 软件服务 6% 其他服务业5% 电路设计及测试服务其他服务业5% 信息系统服务其他服务业5% 业务流程管理服务其他服务业5% 文化创意服务 设计服务 6% 其他服务业5% 商标和著作权转让服务 转让无形资产-转让商标权、 著作权、商誉 5%
知识产权服务其他服务业5% 广告服务广告业5% 会议展览服务其他文化业3% 物流辅助服务航空服务 6% 航空运输3% 港口码头服务水路运输3% 货运客运场站服务陆路运输3% 打捞救助服务水路运输3% 货物运输代理服务代理业5% 代理报关服务代理业5% 仓储服务仓储业5% 装卸搬运服务装卸搬运3% 有形动产租赁 服务有形动产融资租赁 17% 金融业-融资租赁5% 有形动产经营性租赁租赁业5% 鉴证咨询服务认证服务 6% 其他服务业5% 鉴证服务其他服务业5% 咨询服务其他服务业5% 广播影视服务广播影视节目（作品） 制作服务 6% 服务业3% 广播影视节目（作品） 发行服务 转让无形资产3% 广播影视节目（作品） 播映服务 文化体育业3% 注：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。小规模纳税人增值税征收率为3%。
营改增后物业公司各类收费税率一览表
营改增后物业公司各类收费税率一览表 营改增后各行各业的税率大概情况网上说了很多，但不够细致，我们最关心的物业行业的更是还没有。所以，我们对物业行业的税率进行了整理，希望能对大家有所帮助。下面我们以
特别说明： 1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。 2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。 3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。 4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 物业公司代收水电费可以满足上述条件： （1）物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。 （2）物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方（即水电公司）开具发票（当然，委托方肯定不会开）。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。 （3）所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。 但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。 5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。 6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。 7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。小规模纳税人则很简单，上述不为0%的需要交税的内容，除了不动产经营租赁服务（即电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位出租、小区场地摆展和业主、开发商产权车位出租临停）外，全部适用3%的征收率。对于不动产经营租赁服务，一律按照5%征收率，无论什么时候取得不动产。
营改增后物业公司各类收费税率一览表
营改增后物业公司各类收费税率一览表（分享） 营改增后各行各业的税率大概情况网上说了很多，但不够细致，我们最关心的物业行业的更是还没有。所以，我们对物业行业的税率进行了整理，希望能对大家有所帮助。下面我们以一般纳税人举例，最后简单说一下小规模纳税人的区别，供大家参考。 特别说明： 1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。 2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。 3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。 4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
物业公司代收水电费可以满足上述条件： ?（1）物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。 ?（2）物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方（即水电公司）开具发票（当然，委托方肯定不会开）。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。 ?（3）所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。 ?但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。 5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。 6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。 7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。 小规模纳税人则很简单，上述不为0%的需要交税的内容，除了不动产经营租赁服务（即电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位出租、小区场地摆展和业主、开发商产权车位出租临停）外，全部适用3%的征收
2017年各行业营改增最新税率表
二是信息技术服务，包括软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务(如电子商务平台); 三是文化创意服务，包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务; 四是物流辅助服务，包括航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运服务; 五是有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁; 六是鉴证咨询服务，包括认证、鉴证和咨询服务。税率设置：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。新增税率是按照改革试点行业总体税负不增加或略有下降的原则，依据试点行业营业税实际税负测算的。有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。此外，对于小规模纳税人，增值税征收率为3%。 财税[2014]57号财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 家税务总局公告2014年第36号国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号) 《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号) 国税函[2009]90号国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 【增值税税率与征收率】 增值税的计征方式目前主要有两类： 增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%和6%共四档税率;增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。小规模纳税人统一按3%的征收率计征;对一些特定的一般纳税人，则适用6%、5%、4%、3%四档征收率。 具体来说，征收率为6%的项目包括自来水、小型水力发电单位生产的电力、部分建材产品和生物制品;征收率为5%的项目为中外合作开采的原油、天然气;征收率为4%的项目包括寄售、典当和拍卖商品、销售旧货;征收率为3%的项目为公共交通运输等营改增个别应税服务。
营改增建筑业税率计算
营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算 营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。 今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。 我的计算过程如下(只考虑增值税和营业税)： 假设一个项目定价10000万元(含税价) 营业税=10000*3%=300万元 增值税： 假设可以取得进项税额为X，则： 增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X 如果营改增前后税负不变，则有： 990.99-X=300 得出：X=690.99万元 因此，可以得出如下结论： 1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价(含税)的比例=690.99/10000=6.91% 因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于 6.91%才会低于营改增前的税负。 2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢? 假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率(其他税率暂不考虑)： 材料(不含税)=690.99/17%=4064.65万元 材料(含税)=4064.65*1.17=4755.64万元 材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%
因此，只有当17%税率的材料大于47.55%(含税)时税负才会低于营改增前。 建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。 相关阅读：“营改增”政策解读·建筑业 一、纳税人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 二、征税范围 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 三、税率和征收率 (一)纳税人提供建筑服务，税率为11%。(二)纳税人提供建筑服务，征收率为3%。(三)境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 四、建筑服务销售额和销项税额 (一)建筑服务销售额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价 外费用。 (二)建筑业销项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率。 不同税率的单独核算。纳税人兼营不同税率或征收率的货物、劳务、服务或者不动产，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。 五、建筑业进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。建筑业纳税人在提供建筑
各行业税率一览表[宝典]
各行业税率一览表[宝典] 税务发票基本主要有三大类别: 商业统一发票---主要是商品流通业使用较多，纳税以实际商品品名，对应税 务部门规定的税率进行纳税。 服务类发票---服务类公司开具,为小规模纳税人，使用普通发票，缴纳营业税; 增值税发票---生产加工，商品流通类公司为一般纳税人，使用增值税发票，享受 抵扣税，缴纳增值税。 增值税按销售收入17%、6%、4%缴纳(分别适用增值税一般纳税人、小规模生产 加工纳税人和商业企业纳税人 营业税按提供的服务收入5%缴纳 从事建筑业装潢业的营业税按提供的服务收入3%缴纳 增值税按销售收入17%、6%、4%缴纳 城建及教育附加:(增值税+营业税)*5% 查帐征收企业所得税按照利润33%计征 核定征收根据年销售收入工业生产商业批发零售年销售收入428571.43元以 下适用18%税率 428571.43--1428571.43适用27%税率 1428571.43以上适用33% 税率目前执行应税所得率为7% 服务业 30万以下适用18%税率 30--100万适用27%税率 100万以上适用33% 税率目前执行应税所得率为10% 月度申报时,以当月累计收入总额换算全年后计算所得-额,确定适用税 税目征收范围税率 一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 ,, 二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 ,,
三、金融保险业 ,, 四、邮电通信业 ,, 五、文化体育业 ,, 六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉,,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 ,,,,,, 七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业 及其他服务业 ,, 八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 ,, 九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物 ,, 行业征收增值税及带征企业带征个人 营业税税率所得税税率所得税税率 工业生产增值税17% 1.00% 0.20% 工业加工增值税17% 1.50% 0.30% 商贸 增值税17% 0.50% 0.10% 商业建材增值税17% 0.25% 0.05% 小规模商贸增值税4% 0.50% 0.10% (申请后) 小规模生产增值税6% 1.00% 0.20% 装潢营业税3% 2.00% 0.40% 建筑及安 装营业税3% 1.00% 0.20% 广告业营业税5% 3.50% 0.70% 咨询业营业税5% 5% 1% 服务及仓储业营业税5% 4% 0.80% 装卸营业税3% 2% 0.40% 陆上运输营业税3% 1.50% 0.30% 水上运输营业税3% 0.80% 0.16% 娱乐业营业税5-20% 4.50% 0.90% 其中:电子游戏 8.00% 1.60% 饮食业营业税5% 3% 0.60% 含税价是包括税金在内的价，不含税价则是除去税金的价。 含的税一般是增值税和国税.增值税可以抵扣,国税可以做固定资产.最简单的 说法就是要不要开发票.要开发票的,就是含税价可通过公式将含税价折算成不含税
营改增后最新增值税税率表
2016年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下：
其他事项 一、关于5%征收率： 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择 简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。
2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额） ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题： 1、营改增后，增值税征收已从传统的销售及进口货物，加工、修理修配劳务， 扩展到销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。 2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。税法规定的固定资产不包含 不动产（指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、构筑物），而会计口径的固定资产包含不动产；税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣，而与生产经营有关的不动产进项只能分期抵扣；而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。 3、采用一般计税方法的差额征税问题。 ⑴金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 ⑵经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或 行政事业性收费后的余额为销售额。 ⑶融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，根据不同情况，可扣除承租 方本金、借款利息、发行债券利息、车辆购置税等后的余额为销售额。 ⑷航空运输业，可扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输业企业客票而代收转付的价款。 ⑸客运站场服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 ⑹旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付的其他 单位和个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费
最新营改增税率及营改增后税率表
最新营改增税率及营改增后税率表 营改增： 营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金,购买者再次销售时卖出150元,那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减,购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金,同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 营业税改增值税后的税率变化： 1. 税率：在现行增值税17%标准税率和 13%低税率基础上，新增11%和 6%两档低税率。\租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用 6%税率。 2. 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 3. 计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。应税服务范围： 1. 交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务） 2. 部分现代服务业：改为 6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务）
税率与征收率的区别： 征收率是指在纳税人因财务会计核算制度不健全，不能提供税法规定的课税对象和计税依据等资料的条件下，由税务机关经调查核定，按与课税对象和计税依据相关的其他数据计算应纳税额的比例。 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度。税率的种类主要包括：比例税率(对同一征税对象只规定一个征税比例)、累进税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越高。又分全额累进、超额累进和超倍累进)、累退税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越低)、定额税率(即直接规定一个固定的税额，一般适用于从量计征的税种)。 如增值税税率有17%、13%、0三档税率，而小规模纳税人的增值税征收率是3%。 增值税进项不能抵扣，需对3%全额征税，2000/(1+3%)*3%=58.25 征收率在核定征收的时候才出现，税务局规定一个征收的收入或者开票收入，然后乘以规定的税率就是应纳的税额 征收率在所得税中比较常用，比如一家企业年收入100万，核定利润率8%，再乘以25%，征收率为2%。 增值税的征收率一般就是增值税率3%或者17%，他的开票收入是税务局确定的。 附注：建筑业营改增原拟今年下半年出台，现又延后出台。建筑行业不一定就全缴纳营业税开建筑业统一发票。主要看他经营项目是否涉及增值税，比如，建筑公司销售建筑材料；承揽钢结构工程项目，制作销售钢结构配件等等。 如果工程总包，那就可以是开建筑业统一发票；发包方为了取得增值税可将增值税剥离出来单独承包，或在总合同中将营业税、增值税项目单独约定，然后合计工程总造价，当然，这得需要对方税务登记证中有核定纳税种类缴纳信息，假如没有核定增值税经营项目和缴纳增值税的辅导信息，那他就没有资质从事经营，也就无法开增值税发票。只能开建筑业统一发票，只能以总包的形式完成建筑招标合同。 混合经营行为能分清收入的单独纳税，不能分清的，按税率高的缴纳。比如：做钢结构的，他肯定有土建基础，这属于营业税纳税范围，钢结构属于增值税纳税范围，以钢结构为项目名称签订合同，就得交纳增值税；即便是按建筑业统一发票开了发票，如果税务稽查查到了拿的即补税、有罚款、有的补交滞纳金。再者对方不开增值税专用票，对发包方是损失，因为国家允许固定资产中设备及钢结构类等设备设施的进项税抵扣。
建筑业营改增税率表
建筑业营改增税率表 自2016年5月1日起，建筑业营改增后，建筑企业财务人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化……税制大转换，税率从3%跃升到11%。下面是小编整理的2017建筑业营改增税率表，欢迎大家阅览! 1、7个关键词：详解政策核心点 税率和征收率：11%和3% 纳税地点：机构所在地申报纳税，可申请汇总纳税 “跨地”经营：服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报 预收款纳税义务时间：收到预收款的当天 清包工：可选择简易计税办法 甲供工程：可选择简易计税办法 过渡政策：老项目可选择简易计税办法 36号文是指《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)。最近，国家税务总局又发布了《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法。 建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点?和以前营业税制下的 规定，又有哪些变化?从7个关键词入手，作了细致的解读。 关键词1：税率与征收率 建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。 关键词2：纳税地点 原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。这与原来的方式有所不同，程序也变得更复杂。 虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税，但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验，真正申请到汇总纳税的难度还是很大的。 关键词3：“跨地”经营 对于跨县(市、区)提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人，应按照3%的
营改增后最新增税税率表
营改增后最新增税税率表
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2016年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下：
其他事项 一、关于5%征收率： 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择 简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。 2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额） ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题：
建筑业营改增范围及税率是多少.doc
2019年建筑业营改增范围及税率是多少 建筑业营改增范围及税率是多少 3月18日，国务院常务会议审议通过了全面营改增试点方案。明确自5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。财政部税政司、税务总局货物劳务税司负责人就全面推开营改增试点问题回应了媒体的提问。 四大行业税率确定 全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。 财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。 全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。 不动产纳入抵扣范围 继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业
等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益，前期试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。 财政部相关负责人指出，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。 所有行业税负只减不增 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至底，营改增累计实现减税6412亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税。 政府工作报告中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺所有行业税负只减不增。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，做出妥善安排。 原营业税优惠政策延续 方案明确，新增试点行业的原增值税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。 目前，距离全面推开营改增试点已不足两个月时间，涉及近
营改增后建筑业税率营改增后劳务与承包税率
营改增后建筑业税率营改 增后劳务与承包税率 This manuscript was revised by the office on December 22, 2012
2016年营改增后建筑业税率营改增后劳务与承包税率2016年营改增后建筑业税率营改增后劳务与承包税率3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（以下简称《通知》），万众期待的营改增实施细则终于落地！建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。 李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：确保所有行业税负只减不增！随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加！ 《通知》包含四个附件，分别为： 附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;合计约四万字。 我们根据《通知》及四个附件，将涉及建筑业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点，文件全文和四个附件详细内容可以参阅本公众号对应文章。 一、建筑业增值率税率和征收率是多少？
根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。 大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率？ 根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2016年营改增后建筑业税率营改增后劳务与承包税率#e# 换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。
营改增对各个行业的影响(背景、现状、影响一一分析透彻)(DOC)
上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx
一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是
“营改增”的具体解释,包括行业、范围及税率
经国务院批准，广东已确定于2012年11月1日起在全省范围内(含深圳市)开展营业税改征增值税试点，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。 试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。国税局对“营改增”应税服务的范围作出界定，全文如下： 一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 （一）陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 （二）水路运输服务。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。& Z# ?$ Q+ q+ s. I3 P（三）航空运输服务。% @/ P3 o5 z4 g! V y 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。0 N0 b2 f2 R$ X" I0 n$ s 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他