6第六章计划审计工作第六章计划审计工作精品资料
第6章 计划审计工作PPT课件
• 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关 键的截止日期调配资源等；
• 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何 时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如 何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
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• 1、合理的审计计划有助于审计人员关注重 点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当 地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有 效。
•
2、指导审计工作有步骤、按时间进行。
•
3、有利于协调各方面的审计力量，指导
审计人员以最低的成本，对重点审计领域实施
最有效的审计程序，搜集有力的审计证据。
2020/7/2710 Nhomakorabea• （二）制定总体审计策略应考虑的问题
• 在制定总体审计策略时，注册会计师应当 考虑以下主要事项：
• 1、审计范围
• 注册会计师应当确定审计业务的特征，包 括采用的会计准则和相关会计制度、特定 行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以确定审计范围。
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• 第二节 总体审计策略和具体审计计划 • 一、总体审计策略 • （一）含义和内容 • 总体审计策略用以确定审计范围、时间
和方向，并指导制定具体审计计划。
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• 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：
• 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派 有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
• （13）.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调 整审计涵盖范围和时间安排；
第6章计划审计工作、重要性和审计风险
第六章计划审计工作、重要性和审计风险一、单项选择题1. 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（ C ）。
A. 评估的错报风险越高，贝冋接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B. 评估的错报风险越高，贝冋接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C. 评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D. 评估的错报风险越低，贝冋接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
以下关于重要性的理解不正确的是（ C ）。
A. 重要性的确定离不开具体环境B. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C. 重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D. 对重要性的评估需要运用职业判断3．注册会计师的计划审计工作不包括（ C ）。
A. 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B. 制定总体审计策略C•了解被审计单位及其环境D.制定具体审计计划4. 下列有关检查风险的观点不能认同的是（D ）。
A. 检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平和认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越低；评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高C. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D. 可接受的检查风险和注册会计师所需的审计证据成同向关系5. 关于重要性的下列说法中，不正确的是（A ）。
A. 重要性的概念不是从财务报表使用者的角度来考虑B. 不同环境下对重要性的判断可能是不同的C. 重要性是注册会计师使用专业判断得来的D. 重要性的概念不能从注册会计师的角度来考虑6. 确定会计报表重要性水平时常用的判断基础不包括（ D ）。
A. 资产总额B. 净资产C. 营业收入D. 营业费用7. 注册会计师评估的重大错报风险和所需审计证据的数量（ A ）。
第六章 计划审计工作、重要性与审计风险
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平应考虑的因素 1、被审计单位及其环境的基本情况。 2、审计的目标及特定报告要求。
3、财务报表各项目的性质及其相互关系
4、财务报表项目的金额及其波动幅度。
（二）金额和性质的考虑
一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报 或漏报 更重要。（数量）
向具体审计领域调配的资源，包括： ✓ 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员； ✓ 就复杂的问题利用专家工作等。
向具体审计领域分配资源的数量，包括： ✓ 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量； ✓ 对其他注册会计师工作的复核范围； ✓ 对高风险领域安排的审计时间预算等。
何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键 的截止日期调配资源等；
帐户或交易、列报层次的重要性水平
允许某帐户出现重要错报的上限规定
（即对重要性的分解，亦即各报表项目的具体重要性水平） 1、确定帐户或交易层重要性水平时应考虑的因素： （1）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； （2）各帐户或交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系； （3）帐户或交易的审计成本。
计算方法： 固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分 比，求出报表层次的重要性水平。 参考数值：总收入的0.5％
资产总额的0.5％ 净资产的0.5％ 营业收入的0.5％～1％ 净利润的5％～10％
2、会计报表层次重要性水平的选取
如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当 选择较低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表 层次的重要性水平。
通过实质性分析程序推断出的估计错报
评价尚未更正错报汇总数的影响
-汇总数低于重要性水平时的处理
第六章 审计计划(完整版)
第三编审计基本原理——财务报表审计第六章审计计划讲解内容本章考情分析1.初步业务活动的目的和内容（教材P99/6.1）；2.审计的前提条件（教材P100/6.1）；3.审计业务约定条款的变更（教材P103/6.1）；4.图6-1（教材P104/6.2）；5.确定审计方向时需要考虑的事项（教材P105/6.2）；6.导致对审计计划更改的原因（教材P107）；7.图6-3（教材P113/6.3）；8.实际执行的重要性（教材P112/6.3）；9.评价审计过程中识别出的错报（教材P113/6.3）；10.检查风险的确定与控制（教材P110/6.3）；11.附录6-1（教材P116-119/6.3）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计基本原理。
2.能力等级：23.教材变化：（1）教材P111，在“重要性水平的确定”中删除了“（一）从性质方面考虑重要性”和“（二）从数量方面考虑重要性”。
（2）教材P113，在“评价审计过程中识别出的错报”之前删除了“（五）重要性与审计风险的关系”。
本章重难点精讲第一节初步业务活动20：48一、初步业务活动（教材P99）22:48（一）初步业务活动在财务报表审计过程中所处的环节（教材P99）各部分审计工作底稿的名称对应教材的章节第一部分初步业务活动工作底稿 61.初步业务活动程序 6.12.审计业务约定书 6.1第二部分风险评估工作底稿11第三部分进一步审计程序工作底稿12-16第四部分其他项目工作底稿17-21第五部分业务完成阶段工作底稿22-23根据表6-1，财务报表审计整体的审计思路和基本逻辑的具体内容如下：（1）注册会计师在“初步业务活动”中解决的是财务报表审计业务承接问题（教材P99/6.1）。
（2）注册会计师承接审计业务后实施“风险评估程序（教材P207/11.2）”，并评估财务报表重大错报风险（教材P251/11.5）。
（3）注册会计师根据评估的重大错报风险设计和实施“进一步审计程序”（教材P255/12.2）。
第六章审计计划审计重要性与审计风险(精)
（二）审计计划工作的步骤 1、了解被审计单位及所在行业的基本情况； 2、执行分析性程序； 3、初步评价重要性水平； 4、考虑审计风险； 5、对重要认定制定的初步审计策略； 6、了解被审计单位内部控制； 7、进行符合性测试及评估控制风险； 8、确定检查风险及设计实质性测试。
2、审计计划的作用 （1）、可以指导人员有目标、有重点、 有步骤地开展各项审计工作。 （2）、可以指导审计人员收集充分、适 当的审计证据。 （3)、可以指导审计人员充分利用审计资 源，提高审计效率和质量。 （4）、促使审计工作实现规范化和制度 化。
二、审计计划的种类 （一）按编制机构分类 1、政府审计计划 2、注册会计师审计计划 3、内部审计计划 （二）按时间分类 1、长期审计计划 2、中期审计计划 3、短期审计计划 （三）按管理要求分类 1、指令性计划 2、指导性计划
四、
初步审计策略
（一）、初步审计策略的组成要素
1、控制风险的计划估计水平； 2、须了解的内部控制范围； 3、估计控制风险时须执地的符合性测试； 4、为使审计风险降低到一个适当低水平所须执行的 实质性测试的计划水平。
（二）、主要审计策略
1、主要证实法 2、较低的控制风险估计水平法 内部控前大多是针对某一类交易设计，因此，对受 某类交易影响的一组认定，使用同一种审计策略。
第六章 审计计划 审计重要性 审计风 险
第一节 审计计划
一、审计计划的含义和作用 1、审计计划的含义 审计计划通常由审计项目负责人于外 勤审计工作开始前起草，仅仅是对审 计工作的一种预先规划。在执行审计 计划过程中，情况会不断发生变化， 常常会产生预期计划与实际不一致的 情况。
第六章 审计计划
第六章审计计划【考点1】初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划（教材P95-104）【相关知识点】1．初步业务活动的时间、目的和内容；2．教材P100图6-1；3．附录6-1，教材P113-P117。
【例1-1·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作前达到的要求有（）。
A.审计项目组已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚信问题而影响审计项目组保持该项业务意愿的情况C.与甲公司不存在对业务约定条款的误解D.风险评估程序的合理运用【答案】ABC【解析】选项D不恰当。
因为风险评估程序主要用来了解甲公司及其环境，不属于初步业务活动的目的。
【例1-2·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在与甲公司管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定书”前需要在下列（）环节开展初步业务活动。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守职业道德要求的情况C.了解甲公司及其环境，评估重大错报风险D.判断是否就审计业务约定条款达成一致意见【答案】ABD【解析】选项C，不属于初步业务活动的内容。
【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（）。
A.编制财务报表所依据的财务报告编制基础B.由组成部分注册会计审计组成部分的范围C.拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识D.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响【答案】ABC【解析】选项D是在制定总体审计策略时决定其审计方向应该考虑的事项。
【例1-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
第六章 审计计划(完整版)
第六章审计计划本章命题思路及备考策略本章在2009～2011年的3套试卷中，平均每套考核的分值接近6分，其中接近90%的分值为客观题，主观题基本上点到为止。
特别值得一提的是，仅2010年一套试题就考核了8个单项选择题，占全部20个单项选择题总量的40%。
本章基本内容框架第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（学习要求层次：一般了解）（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]；2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[知彼]；3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解[相互了解]。
（二）初步业务活动的内容注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层等诚信]；2.评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力等]；3.就审计业务约定条款达成一致意见 [商定业务约定条款]。
【例题1•单选题】A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。
(2009年，1分)A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性【答案】D【解析】在四个选项中，B是不能选的，因获取公司管理层声明书是审计即将结束时才实施的，其余三个选项或多或少都“沾边”。
其中，A、C、D都有一定的道理。
在作出是否承接一项审计业务的决定时，独立性(D)远比审计范围(A)、审计责任(C)重要和敏感。
从这个意义上讲，应选D。
二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
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（1）委托人的业务性质、经营规模和组织结 构；
（2）经营状况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4）财务会计机构及其工作组织； （5）厂房、设备及办公场所；
（6）其他与签订审计业务约定书有关的事 项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审 计人员的意向等。
师询问被审计单位管理当局的正直性。
对于老客户，审计人员可根据以往的经验加 以考虑。
（三）评价会计师事务所与审计人员的胜任能力
审计人员胜任能力评价三方面内容： （1）评价执行审计的能力； （2）评价独立性； （3）评价保持应有谨慎的能力。
评价会计师事务所具体而言涉及以下几个方面：
注：审计人员对针对保持客户关系和具体审 计业务实施相应的质量控制程序和评价遵守 职业道德规范的情况的考虑应当贯穿审计业 务的全过程。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
有助于审计人员关注重点审计领域，及时发 现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计 工作，以使审计工作更加有效。
帮助审计人员对项目组成员进行恰当分工和 指导监督，并复核其工作，有助于协调其他 审计人员和专家的工作。
三、及时签订或修改审计业务约定书
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务 的决策后，审计人员应当在审计业务开始前， 与被审计单位就审计目标、审计范围、相关 责任划分、审计收费、被审计单位应提供的 资料和协助等审计业务约定条款达成一致意 见，并签订审计业务约定书，以避免双方对 审计业务的理解产生分歧。
项目负责人和项目组其他关键成员应当参与 计划审计工作，利用其经验和见解，以提高 计划过程的效率和效果。
计划审计工作包括针对审计业务制定的总体 审计策略和具体审计计划，以将审计风险降 至可接受的低水平。
一、总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方 向，并指导制定具体审计计划。审计人员应 当为审计工作制定总体审计策略。
此外，还应当了解被审计单位所在行业的市 场竞争状况与发展趋势、行业经营风险、经 营特点与技术变动程度、行业适用的法律法 规、会计惯例及问题以及有关环保方面的要 求及问题等。
如果是新客户：应当向前任注册会计师询问
被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注 前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大 会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权 前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果 被审计单位不同意前任注册会计师作出答复， 或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被 审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
(1) 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； (2) 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验， 或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； (3) 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业 胜任能力的人员； (4) 在需要时，是否能够得到专家的帮助； (5) 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准 和资格要求的项目质量控制复核人员； (6) 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完 成业务。
需要完成的工作。ห้องสมุดไป่ตู้
教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，
审计业务约定书的基本内容。
教学方法：运用案例及启发式教学。
本章计划课时：3课时。
从注册会计师审计的角度，来分析计划审计 工作阶段审计人员需要完成的工作。
计划审计工作阶段主要包括三个方面： 1、开展初步业务活动 2、制定总体审计策略和具体审计计划 3、及时签订或修改审计业务约定书。
审计人员开展的初步业务活动主要是对审计 客户的情况和自身的能力进行了解和评估， 确定是否接受或保持审计客户。
在制定总体审计策略和具体审计计划的过程 中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和 审计风险的问题。
第一节 初步业务活动
审计人员应当在本期审计业务开始时开展初 步业务活动，针对建立与保持客户关系和具 体审计业务实施相应的质量控制程序，评价 遵守职业道德规范的情况(包括评价独立性)， 就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
一、针对建立与保持客户关系和具体审计业 务实施相应的质量控制程序（审计人员控制 审计风险的重要环节 ）
在首次接受审计委托时，审计人员需要执行 针对建立有关客户关系和承接具体审计业务 的质量控制程序；
而在连续审计时，审计人员通常执行针对保 持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。
（一）了解被审计单位基本情况 通过巡视客户的经营场所、复核年度报
二、评价遵守职业道德规范的情况
职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客 观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的 关注，并对审计过程中获知的信息保密。
在整个审计过程中，项目负责人应当对项目 组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。
如果发现项目组成员违反职业道德规范，项 目负责人应当与会计师事务所的相关人员商 讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当 记录识别出的违反职业道德规范的问题，以 及这些问题是如何得到解决的。在适当情况 下，项目组其他成员也应当记录上述内容。
需要考虑的问题
(一) 审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采
第六章 计划审计工作
第六章 计划审计工作
教学目的与要求：通过学习本章，了解审计人员
应当如何开展初步业务活动、接受或保持审计 客户，以及审计人员应当如何考虑审计风险和 审计重要性，制定出适当的总体审计策略和具 体审计计划，就业务约定条款与被审计单位达 成一致意见。
教学重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员
如果是老客户：应该复核以前年度的工作底
稿。
(二) 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行
财务报表是在管理当局的控制下形成的， 因此，只有在被审计单位诚信、管理当局 的品行值得信赖、被审计的财务报表具有 一定可靠性的前提下，审计人员才应该接 受此项委托。
对于新客户，审计人员应当向前任注册会计