第七章税收原理(公共财政学-郑州轻工业学院,郝宏杰)
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税收学原理-第七章宏观税收负担衡量-文档资料
料生产的劳动者在一定时期内新创造的价值（即v+m）。 中国MPS体系下的国民收入不包括非物质生产部门的增加值或收入。
SNA体系：建立在生产三要素理论基础之上，指直接参加生产产品
和提供劳务的生产要素，通过价值分配所取得的报酬总和。有减法和 加法两种计算方法： 减法：国民收入＝国民生产总值－固定资产折旧－间接税净额 加法 ：社会各部门和个人扣除直接税后的工资薪金、利息、利润 总和加上政府获得的各项直接税收入（如所得税、财产税、社会 保险税）
税收总额 国内生产总值（或国民生产总值）税负率= 税收总额 国民收入 国内生产总值（国民生产总值）
国民收入税负率 ＝
宏观税收负担的衡量
3
国内生产总值
国民生产总值和国内生产总值都反映一个国家一定时期经 济运动总量，其关系如下：
国民生产总值＝国内生产总值十国外净要素收入 国外净要素收入＝本国国民在国外取得的劳动和财产收入－ 外国国民在本国取得的劳动和财产收入
第七章 宏观税收负担的衡量
内容提要
宏观税收负担水平的测算和轻重判断方法 宏观税负与微观税负的差异及其原因
税收增长和国内生产总值增长的相关性分析
宏观税收负担的衡量
2
宏观税收负担
宏观税收负担
一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经 济规模的对比关系。
பைடு நூலகம்
衡量宏观税收负担状况的指标主要有两个：
宏观税收负担的衡量
7
判断宏观税负轻重的其他因素
税款的使用是否合理 征税是否公平 企业和个人扩大再生产是否顺利进行，经济发展 是否顺利
宏观税收负担的衡量
8
微观税负水平的衡量
纯收入直接税负担率
SNA体系：建立在生产三要素理论基础之上，指直接参加生产产品
和提供劳务的生产要素，通过价值分配所取得的报酬总和。有减法和 加法两种计算方法： 减法：国民收入＝国民生产总值－固定资产折旧－间接税净额 加法 ：社会各部门和个人扣除直接税后的工资薪金、利息、利润 总和加上政府获得的各项直接税收入（如所得税、财产税、社会 保险税）
税收总额 国内生产总值（或国民生产总值）税负率= 税收总额 国民收入 国内生产总值（国民生产总值）
国民收入税负率 ＝
宏观税收负担的衡量
3
国内生产总值
国民生产总值和国内生产总值都反映一个国家一定时期经 济运动总量，其关系如下：
国民生产总值＝国内生产总值十国外净要素收入 国外净要素收入＝本国国民在国外取得的劳动和财产收入－ 外国国民在本国取得的劳动和财产收入
第七章 宏观税收负担的衡量
内容提要
宏观税收负担水平的测算和轻重判断方法 宏观税负与微观税负的差异及其原因
税收增长和国内生产总值增长的相关性分析
宏观税收负担的衡量
2
宏观税收负担
宏观税收负担
一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经 济规模的对比关系。
பைடு நூலகம்
衡量宏观税收负担状况的指标主要有两个：
宏观税收负担的衡量
7
判断宏观税负轻重的其他因素
税款的使用是否合理 征税是否公平 企业和个人扩大再生产是否顺利进行，经济发展 是否顺利
宏观税收负担的衡量
8
微观税负水平的衡量
纯收入直接税负担率
财政学概论：第七章 税收的经济效应
CUFE
利息所得税的收入效应和替代效应：储蓄和消费
退 休 后 消 费
退休前消费
PUBLIC FINANCE
比例所得税对劳动供给的效应
CUFE
PUBLIC FINANCE
所得税与融资决策
CUFE
PUBLIC FINANCE
项目
方案A 方案B 方案C 方案D
负债权益比率
0 1:1 2:1 3:1
利率
• “倒U型”
– 边际税率随着收入的提高先提高后降低
PUBLIC FINANCE
拉姆齐法则
CUFE
PUBLIC FINANCE
t XX tYY
t X Y tY X
逆弹性法则
CUFE
具体推理见
• Ramsey(1927) A contribution to the theory of taxation
PUBLIC FINANCE
CUFE
最优所得税
• 埃奇沃思的推理
– 社会效用等于每个人效用的加总 – 社会成员具有相同的效用函数，并且是他们收
入的函数 – 结论：税后收入完全均等，才能使得社会总效
用最大化。
PUBLIC FINANCE
CUFE
斯特恩的观点
• Stern, Nicholas (1987)
– The theory of optimal commodity and income taxation: an introduction. In: The theory of taxation for developing countries. Oxford University Press, Oxford, UK, pp. 22-59. ISBN 0195204980
第七章税收
•表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
第七章税收
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数
全月应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元的
3
0
2 超过1500~4500元的部分
10
105
3 超过4500~9000元的部分
20
555
4 超过9000~35000元的部分
25
1005
5 超过35000~55000元的部分
第七章税收
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2020/12/6
第七章税收
第一节 税收的基本概念
l 一、税收的基本属性 l 二、税收的基本要素 l 三、税收分类
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第七章税收
一、税收的基本属性
l （一）什么是税收 l （二）税收的“三性” l （三）税收的本质
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第七章税收
（一）税收的定义
人所得税 l 地方税：营业税、资源税、土地增值税、印花
税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、 车船税等
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第七章税收
第二节 税收原则
l 一、课税原则的历史回顾 l 二、课税原则的现代观点
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第七章税收
一、历史观点
l 亚当·斯密的四原则 平等、确实、便利、最小征收费用
l 瓦格纳的四项九端原则 财政政策原则（收入充分原则、收入弹性原则） 国民经济原则（税源选择原则、税种选择原则） 社会公正原则（普遍原则、平等原则） 税务行政原则（确实原则、便利原则、最小征收 费用原则）
l 固定性 指征税前就以法律的形式规定了征税对象以及 统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。
公共经济学课件：税收原理
税
率
累进
比例
O
定额
税基
5
比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小 都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是 税率不随征税对象数量的变动而变动。
定额税率是指按征税对象的一定计量单位规定固定 税额，是以绝对金额表示的税率。具有累退特征。
累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累 进税率和超额累进税率。
（二）课税对象（税目与计税依据）：征税的标的物。
税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的 征税范围。
计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两 是某一税种的课税依 据。如流转税的课税基础是流转额,所得税的课税基 础为所得额,房产税的课税基础为房产
等有重要意义。
（2）纳税期限
所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务 后向国家缴纳税款的期限。
10
（3）税收优惠：减税免税、起征点与免征额
所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给 与鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是指对应纳税额 少征一部分税款；免税是指对应纳税额全部免征。
起征点（cutoff point）。所谓起征点，是征税对象 达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达 到起征点时不征税。而一旦征税对象的数额达到或超 过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对 其超过起征点的部分征税。
以税收的计税依据为标准，可分为从价税和从量税。 以税收与价格的关系为标准，可分为价内税和价外
税。
14
在税制设计上，一是税基本身，是以收入、支出还是
以消费为基础。其次是税基的大小，是以全部商品为
基础，还是以部分商品为基础。
财政学第07章税收基本原理.ppt
国家税收总负担指标 : （1）税收占国民收入的比率 =税收总额÷同期国民收入 ×100% （2）税收占国内生产总值的比率 =税收总额÷同期国内 生产总值×100% （3）税收占个人收入总额的比率 =税收总额÷同期个人 收入总额×100%
另一类是反映企业税收负担水平的指标，即微观 税负率。
企业税收负担指标: （1）企业税负总负担率 =纳税总额÷同期销售收入 ×100% （2）企业流转税负担率 =各流转税合计÷同期销售收入 ×100% （3）企业所得税负担率 =实纳所得税额÷同期利润总额 ×100% （4）企业净产值税收负担率 =纳税总额÷净产值（或增 加值）×100%
纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的直接负 有纳税义务的单位和个人。
中国金融出版社
14
第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
一、税制要素 （二）课税对象
课税对象亦称税收客体，指税法规定的征税标 的物，是征税的根据。
中国金融出版社
15
第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
一、税制要素 （三）税率
三是其他因素。包括征收管理水平、纳税人的守法程度等。 总之，税收负担最终取决于国家需要的财政资金数量与经济 发展水平所决定的承受能力。
中国金融出版社
27
第三节 税收负担及其转嫁与归宿
2019/3/23
一、税收负担 （二）衡量税收负担的指标
衡量税收负担的经济指标有两类：
一类是反映国家税收总负担的指标，及宏观税负 率；
中国金融出版社
22
第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
二、税收的分类 （三）按课税标准分类
按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价 税。国家征税时，必须按照一定标准对课税对象的 数量加以计量，即确定税基。有两种方法：一是以 实物量为课税标准确定税基；二是以货币量，即以 价格为课税标准确定税基。采用前一种方法的税种 称为从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。
另一类是反映企业税收负担水平的指标，即微观 税负率。
企业税收负担指标: （1）企业税负总负担率 =纳税总额÷同期销售收入 ×100% （2）企业流转税负担率 =各流转税合计÷同期销售收入 ×100% （3）企业所得税负担率 =实纳所得税额÷同期利润总额 ×100% （4）企业净产值税收负担率 =纳税总额÷净产值（或增 加值）×100%
纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的直接负 有纳税义务的单位和个人。
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第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
一、税制要素 （二）课税对象
课税对象亦称税收客体，指税法规定的征税标 的物，是征税的根据。
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15
第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
一、税制要素 （三）税率
三是其他因素。包括征收管理水平、纳税人的守法程度等。 总之，税收负担最终取决于国家需要的财政资金数量与经济 发展水平所决定的承受能力。
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27
第三节 税收负担及其转嫁与归宿
2019/3/23
一、税收负担 （二）衡量税收负担的指标
衡量税收负担的经济指标有两类：
一类是反映国家税收总负担的指标，及宏观税负 率；
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22
第二节 税制要素与税收分类
2019/3/23
二、税收的分类 （三）按课税标准分类
按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价 税。国家征税时，必须按照一定标准对课税对象的 数量加以计量，即确定税基。有两种方法：一是以 实物量为课税标准确定税基；二是以货币量，即以 价格为课税标准确定税基。采用前一种方法的税种 称为从量税，采用后一种方法的税种称为从价税。
税收原理
就实现一定的税收收入目标而言，应选择较低水平 的税率，以免影响经济的活力； 就实现税收收入最大化目标而言，应选择税收边际 收入增长为O的税率
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳 的税款以一定方式转嫁给他人承受 的过程。 税负归宿：是指经过转嫁后税负的 最终落脚点。
研究政府如何以最经济合理的方式来筹集 税款，实现效率与公平。 最优税收：是依据税收中性原则设置和征 收的，不产生税收额外负担或不造成任何 经济扭曲，且符合公平原则的税收。 次优税收：是指在满足政府一定收入规模 的前提下，课税所导致的效率损失或超额 负担最小的税收。
二、最适课税的基本目标
内在优化目标：使征税对相对价 格和经济主体的决策行为不发生 或仅发生较小的影响。 外在优化目标：通过税收手段弥 补市场缺陷
（二）税负转嫁的方式
1.前转 前转。也称顺转，指纳税人通过提高商品 前转 销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负 转嫁中最为普遍的一种形式。 2.后转 后转。也称逆转，指纳税人通过压低商品 后转 购进价格将税负转嫁给供应者。 3.税收资本化 税收资本化。也称税收还原，指要素购买 税收资本化 者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价 中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。
三、最适课税理论的主要内容
(一)直接税与间接税的相互配合 直接税和间接税在功能上是相互补充的 一国税制中，究竟是以所得税还是商品 税为主体，取决于政府收入目标、税收 征管能力和税收政策中公平与效率目标 的权衡等因素。
(二)最适商品课税理论
最适商品课税研究商品税设计如何使 税收的额外负担最小。 对全部商品实行统一税率并不一定是 最优的，因为不同商品的需求弹性不 同 逆弹性法则：商品税税率的高低应与 商品的需求弹性大小呈反比，又称拉 姆齐法则。 “逆弹性法则”的局限性。
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳 的税款以一定方式转嫁给他人承受 的过程。 税负归宿：是指经过转嫁后税负的 最终落脚点。
研究政府如何以最经济合理的方式来筹集 税款，实现效率与公平。 最优税收：是依据税收中性原则设置和征 收的，不产生税收额外负担或不造成任何 经济扭曲，且符合公平原则的税收。 次优税收：是指在满足政府一定收入规模 的前提下，课税所导致的效率损失或超额 负担最小的税收。
二、最适课税的基本目标
内在优化目标：使征税对相对价 格和经济主体的决策行为不发生 或仅发生较小的影响。 外在优化目标：通过税收手段弥 补市场缺陷
（二）税负转嫁的方式
1.前转 前转。也称顺转，指纳税人通过提高商品 前转 销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负 转嫁中最为普遍的一种形式。 2.后转 后转。也称逆转，指纳税人通过压低商品 后转 购进价格将税负转嫁给供应者。 3.税收资本化 税收资本化。也称税收还原，指要素购买 税收资本化 者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价 中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。
三、最适课税理论的主要内容
(一)直接税与间接税的相互配合 直接税和间接税在功能上是相互补充的 一国税制中，究竟是以所得税还是商品 税为主体，取决于政府收入目标、税收 征管能力和税收政策中公平与效率目标 的权衡等因素。
(二)最适商品课税理论
最适商品课税研究商品税设计如何使 税收的额外负担最小。 对全部商品实行统一税率并不一定是 最优的，因为不同商品的需求弹性不 同 逆弹性法则：商品税税率的高低应与 商品的需求弹性大小呈反比，又称拉 姆齐法则。 “逆弹性法则”的局限性。
第七章税收理论分析
强制性
指国家以社 会管理者的 身份，用法 律、法规等 形式对征收 捐税加以规 定，并依照 法律强制征
税。
固定性
指在征税之 前，以法的 形式预先规 定了课税对 象、课税额 度和课税方
法等。
三、税收的原则
税收原则(principle of taxation) ，就是政府征税(包 括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。 一般而言，税收原则包括四项：
收入效应与替代效应
收入效应课税减少了纳税人可自由支配的 所得和改变了纳税人的相对所得状况。
替代效应当某种税影响相对价格或相对效 益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一 种消费或活动。
中性效应与非中性效应
中性效应政府课税不打乱市场经济运行，即不改 变人们对商品的选择，不改变人们在支出与储蓄之间 的抉择，不改变人们在努力工作还是休闲自在之间的 抉择。
第七章
税收理论
税收概述 税收效应分析 税收负担与税负转嫁
第一节 税收概述
公共收入的形式 税收的概念与特征 税收的原则
一、公共收入的形式
公共收入(Public Revenues)，即财政收入或 者政府收入，指政府为履行职能所筹集的一切 资金的总和。
公共收入包括税收收入和非税收入，税收 收入又分为直接税和间接税。而非税收入主要 包括6项内容：政府性基金、罚没收入、境内外 机构和个人捐赠给政府的现金或物资、国有资 产收益、政府性收费、特许权收入。
非中性效应政府课税影响了经济运行机制，改变 了个人对消费品、劳动、储蓄和投资等的抉择，进而 影响到资源配置、收入分配和公共抉择等。
激励效应与阻碍效应
激励效应政府课税（包括增税或减税）使得人们 更热衷于某项活动。
阻碍效应政府课税使得人们更不愿从事某项活动。
第七章 税收理论资料.
2、瓦格纳的纳税四项九端原则
财政学，政府对经济活动具有积极的干预作用， 调整收入分配不公现象。
（1）财政收入原则：征税能充足而灵活地保障 国家经费开支需要的原则。
收入充分原则：税收是为满足国家经费的开支， 随着财政需要的增加而增加。
收入弹性原则：税收收入能随着经济增长而自 动增长。
（2）国民经济原则：国家征税不能阻碍国民经 济的发展，以免危机税源。
税源选择原则：以国民所得为税源，不能以资 本所得和财产所得作为税源。
税种选择原则：将税负归之于应该负担税收的 人，应尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。
（3）社会公正原则：税收应该普遍和平等地分 配给各个阶级和阶层。
普遍原则：所有人都应按照其能力大小纳税。 平等原则：要有最低征税限度。 （4）税务行政原则：该原则包含了确实原则、 便利原则、最少征收费用原则。
瓦格纳的税收原则以财政政策和社会政策为中心。 ➢收入的充分与弹性问题； ➢选择税源和税种； ➢税收在调节收入分配不公当中的作用。
（二）现代税收原则
1、公平原则
（1）受益原则 （2）能力原则
2、效率原则
税收征收的所得与所费的关系。讲究效率要求尽可能 增加所得和尽可能减少所费。
从资源配置角度，税收要有利于社会资源配置的优化； 从市场机制角度，税收要有利于市场机制的有效发挥， 尽量减少因干扰私人经济部门的选择而造成额外负担； （1）税收的额外负担与税收中性 额外负担 其一，如果因征税而导致的私人经济利益损失大于因 征税而增加的社会经济利益，那么就产生了税收在资源配 置方面的额外负担。 其二，因征税干扰了消费和生产的最佳决策，同时相 对价格随着变更，即产生征税在经济运行方面的额外负担。
（2）税收分配的主体是国家 税收分配是为满足社会对公共产品的需要，统一
财政学 第07章 税收基本原理
财政学 3
中国金融出版社
Lesson1 Implication and Features of Tax
2013-7-21
Ⅰ、The Implication of Tax
Marx defined the tax as: "Taxation is the economic foundation of the machinery of government, rather than anything else." " The economic manifestation of the State is the tax." According to Marxist theory, scholars of China generally believe that tax has a direct link with the country's existence, is the material basis of the existence of the machinery of government and realizing its functions, that is the material basis of the government ensuring social and public needs. Meanwhile, tax is also a distribution category, is a means of a country participating and regulating natioanal income, and is the main form of state tax revenue. In the process of leving tax, special distribution is formed, which makes tax features depend on the nature of social and economic system and the state. Specifically, the implication of tax mainly includes the following aspects:
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Lesson1 Implication and Features of Tax
2013-7-21
Ⅰ、The Implication of Tax
Marx defined the tax as: "Taxation is the economic foundation of the machinery of government, rather than anything else." " The economic manifestation of the State is the tax." According to Marxist theory, scholars of China generally believe that tax has a direct link with the country's existence, is the material basis of the existence of the machinery of government and realizing its functions, that is the material basis of the government ensuring social and public needs. Meanwhile, tax is also a distribution category, is a means of a country participating and regulating natioanal income, and is the main form of state tax revenue. In the process of leving tax, special distribution is formed, which makes tax features depend on the nature of social and economic system and the state. Specifically, the implication of tax mainly includes the following aspects: