税收筹划(第3版)课后习题答案第12章

第十二章跨国经营的税收筹划

（习题及参考答案）

复习思考题

1.请阐释跨国税收筹划的基本原理。

参考答案：跨国税收筹划具有以下特征：需要考虑多国税法、目标是减轻整体税负、空间更大,方法更复杂,风险也更大。跨国税收筹划的基本原理包括：（1）利用国际税收协定，需要了解国际税收基本知识，如税收居民与常设机构、税收管辖权等。（2）利用各国税制差异，包括关税、商品税、所得税等税种的税制差异。同时，还需要考虑BEPS行动计划及两大支柱对跨国税收筹划的影响。

2.什么是导管公司?在国际税务筹划中应如何使用导管公司?

参考答案：导管公司是在各国税制差异和税收协定差异的前提下，跨国投资者预先设计投资的税务安排。投资者通常并不直接从自己的居住国向所得来源国进行投资,而是通过在一个与所得来源国签订有税收协定,或者与居住国和所得来源国都签订有税收协定的第三方国家或地区设立分支机构,即所谓的“导管公司”,并利用导管公司进行实际利益归属于自己的经济活动,从而享受税收协定优惠。

在国际税务筹划中导管公司有两种类型:（1）直接导管公司。A国与B国没有签订税收协定,A国居民对B国的投资所得会被征收较高的预提所得税。C国与B国签订有税收协定,按照税收协定,B国仅对C国征收较低的预提所得税。在此背景下,A公司不直接投资B国,而是在C国设立一个子公司,亦即设立一个导管公司来对B国进行投资，这样就可以享受优惠预提所得税率，减轻所得税负担。（2）“垫脚石”导管公司。如果C国对在其国内的导管公司来源于B国的所得实行免税政策,那么C国的导管公司就被称为直接导管公司,它的作用是利用税收协定控制投资环节的税负;如果C国仍然对导管公司来源于B国的所得全额征税,则跨国投资者就需要考虑将B国的利润(通过支付利息、管理费用等方式)转移到另一个对来源于C国的所得不征税的国家D,母公司就需要在D国设立一个辅助性导管公司。这样,C国的公司一方面把利润转移到D国公司,另一方面又获得C国成本费用的税前扣除,D国导管公司的作用则是保留所得。这种模式称为“垫脚石”导管公司。

3.请比较下列三个转让定价的价格标准:可比非受控价格、再销售价格法、成本加成法。

参考答案：对可比非受控价格、再销售价格法、成本加利法这三种转让定价比较如下：（1）可比非受控价格是按照无关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。可比非受控价格法按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整，即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。（2）再销售价格法是按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。（3）成本加成法是按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。成本加成法以关联企业中卖方的商品（产品）成本加上正常的利润作为公平成交价格。成本加成法一般是在关联卖方购入半成品后在进行加工、出售的情况下采用的，该定价方法也适用于提供劳务的交易。相对于其他定价方法，成本加成法比较简单，但主观随意性较大。

4.“一带一路”倡议使中国企业逐渐走出国门,请分析走出去企业可能遇到的国际税收风险有哪些,并论述走出去企业如何规避国际税收风险？

参考答案：走出去企业可能遇到的国际税收风险：（1）国际双重征税风险。一方面，不同国家税制、税率、征管手段和税收抵免方法的差异，使“走出去”企业往往面临重复征税的风险。另一方面，很多“一带一路”沿线国家(地区)同时实行居民和地域两种管辖权相结合的双重管辖权标准，“走出去”企业来源于境外的所得经常要面临东道国和母国的税收双

重管辖权带来的重复征税。（2）税制差异风险。“一带一路”沿线国家(地区)之间的税制体系存在较大差异，对“走出去”企业构成较大风险。（3）涉税争议风险。“走出去”企业会面对两国甚至多国税收制度，发生税收争议的机率很高。（4）资本弱化风险。在世界各国的企业所得税法中贷款利息一般都允许税前扣除，但公司分配的股息、红利不允许进行税前扣除，因此就产生了资本弱化的现象，即企业为了降低税负选择使用贷款，而较少使用股本投资。（5）国际转让定价风险。由于关联企业之间的内部价格与国际市场价格之间存在较大差异，因此存在运用转让定价的方式进行避税的可能性。

走出去企业规避国际税收风险方法：（1）提升税收风险防范意识。走出去企业需要认识到可能存在的税收风险，提高税收风险管理意识和风险防范水平。在进行投资决策前，先进行税收风险识别和评估，进行投资后也要实施税收风险持续性管理。（2）建立健全税收风险防控体系。“走出去”企业应当注重事前防范，在投资或经营决策阶段全面了解税收协定及投资国税法的具体规定，制定合理的交易结构和税务筹划方案，建立完善的税务风险防控机制。“走出去”企业还应与境内税务机关保持良好沟通，必要时启动税收协商程序解决境外税收争议。（3）遵守独立交易原则。“走出去”企业利用转让定价避税，是各国税务当局主要关注的问题之一。当境外子公司与母公司发生关联交易时，应按照独立交易原则，合理确定交易价格，谨防转让定价调查。

5.请分析BEPS行动计划对国际税收筹划的影响，并进一步分析应对BEPS的企业跨国税收筹划策略与方法应如何改进？

参考答案：BEPS行动计划即“税基侵蚀与利润转移”行动计划,是OECD发布的系统性的国际反避税计划。BEPS行动计划强调国际税收的公平性,要求税收与实质经济活动和价值创造相匹配。随着BEPS行动计划在越来越多国家的推广,跨国企业的国际税收筹划空间将会进一步缩小。BEPS行动计划涉及的税收筹划范围之广、经营活动内容之多、限制性规定之严,几乎无一不为跨国税收筹划带来潜在的风险。在BEPS背景下，企业跨国税收筹划应当更加注重风险防控，根据国际税收动向及各国应对措施及时调整国家税收筹划架构。目前OECD 针对数字经济的挑战提出BEPS两大支柱，进一步为国际税收环境增加了不确定性。

案例分析题

星巴克公司的税收筹划

问题思考:

1.星巴克公司主要采用了哪些跨国税收筹划方法?

2.星巴克公司与苹果公司的跨国税收筹划有何异同点?

参考答案：

1.星巴克公司主要采用以下跨国税收筹划方法：

（1）转让定价筹划。荷兰星巴克采购价格根据成本加成法，瑞士星巴克和荷兰星巴克制造的交易价格偏高,存在转移定价的行为。在采购咖啡豆的过程中,支付瑞士星巴克较高的价格,把这部分利润转到了瑞士。荷兰星巴克通过提供星巴克商标获得特许权使用费，再想英国Alki.LP支付高额的特许权使用费，将大量利润集中在英国。

（2）国际避税地筹划。星巴克把海外利润集中在英国和瑞士，其中瑞士是避税地，企业所得税税率为20%，远低于美国35%的税率。星巴克在荷兰、瑞士等地设立子公司，利用税制差异获得税收利益。如从荷兰向境外支付的股息、利息和特许权使用费不征预提税，英国合伙企业不承担纳税义务，星巴克从中利用国际避税地进行税收筹划。

（3）利用成本分摊协议筹划。成本分摊协议最重要的作用,就是避免产生特许权使用费而缴纳税收。英国Alki.LP和美国SCI签订有成本分摊协议，成本分摊协议签订后,签订协议的相关各方即可拥有开发后的无形资产,同时各方也可以扣除无形资产开发过程中产生的费

用，避免了特许权使用费的支出和税收缴纳。

2. 星巴克公司与苹果公司跨国税收筹划的异同点：

相同点：（1）采用转让定价的税收筹划方法。（2）利用荷兰、瑞士等国际避税地来降低税负。（3）利用无形资产成本分摊协议进行税收筹划。

不同点：苹果公司利用了“爱尔兰—荷兰—爱尔兰”三明治架构进行税收筹划，避免成为居民纳税人，将利润汇集到避税地英属维尔京群岛来避开税收监管。星巴克公司通过在英国、瑞士、荷兰的机构设立，利用英国合伙公司的税收身份和转让定价，将海外利润集中在英国和瑞士。

星巴克公司与苹果公司都是跨国公司进行国际税收筹划的典型案例，二者在转让定价、无形资产利用等方面存在很多相似之处，但根据业务和目标不同，二者在具体的操作上也存在一些差异。

综合阅读题

腾讯“组团作战”并购Supercell公司税案

问题思考:

1.腾讯公司开展国际并购的主要动机有哪些？这次并购Supercell公司的行为主要考虑了哪些方面的税务问题？这些税务问题的解决方案是什么，你怎样评价这些税务的解决方案？

2.从腾讯的这次海外并购活动，你觉得有哪些重要启示？

参考答案：

1. （1）腾讯公司开展国际并购的主要动机：打开市场和获取新利润增长点；积累技术和获取代理权；完善产业布局，打通产业链上下游；吸收国外公司优质因素，在市场上保持领先地位。（2）并购Supercell公司的行为主要考虑的税务问题包括：防范并购对集团公司的税务风险；通过控股架构和融资架构的设计进行税收筹划，降低相关税负；通过收购比例的控制减少海外公司经营不稳定对腾讯税务方面的影响。（3）解决方案：腾讯组建财团进行海外收购，间接持有Supercell股份，在财团中持股50%，使得相应的收益不进入腾讯报表，减少海外公司经营不稳定对腾讯的影响。此外，Supercell向卢森堡财团子公司分派股息红利无须扣缴预提税，腾讯接受卢森堡财团汇回的股息最多征收5%的预提税。腾讯在并购融资方式上也设计巧妙，利用自有现金、股权融资以及债券融资多层次资金结构达到极佳效果。腾讯的海外并购架构处理和税务方案能充分利用税收协定，在财务上和税务上效果都很好，为海外并购提供了很好的架构设计参考。

2.启示：（1）组建财团的并购设计。腾讯此次并购的核心在于组建财团来实现特定的融资架构和控股架构，达到通过“组团作战”以小博大，投入较少资金满足预期目的，并承担较低税负。（2）控股架构设计。腾讯通过财团对Supercell公司间接控股，能充分利用税收协定优惠，并且减少海外公司经营不稳定对母公司的影响。（3）融资架构设计。腾讯采用多层级融资模式，综合运用自有现金、股权融资以及债券融资，在财务上和税务上都是很好的处理方式。企业在并购的支付的方式选择上，需要综合考虑所有显性税负和隐性税负，选择

最优方案，进行有效的税收筹划。