会计职称-中级实务习题精讲-第十五章 所得税(13页)

第十五章所得税

一、单项选择题

1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。

A.产生的暂时性差异为0

B.产生可抵扣暂时性差异100万元

C.产生应纳税暂时性差异100万元

D.不调整应纳税所得额

『正确答案』A

『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。

2.甲公司适用的所得税税率为25%。2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。2018年税前会计利润为1 000万元。2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。

A.－25

B.25

C.75

D.－75

『正确答案』B

『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。

3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2018年所得税的会计处理中，不正确的是（）。

A.负债的计税基础为0

B.确认递延所得税资产40万元

C.确认递延所得税负债40万元

D.确认应交所得税290万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司将收到的政府补助确认为递延收益，此时负债的账面价值为160万元，负债的计税基础＝160－160＝0，递延所得税资产＝160×25%＝40（万元）；应交所得税＝（1 000＋160）×25%＝290（万元）。

4.A公司适用的所得税税率为25%，为开发新技术2018年发生研发支出1 800万元，其中资本化部分为1 000万元。2018年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。税法规定企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本

的175%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同。2018年年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是（）。

A.资产账面价值为950万元

B.资产计税基础为1 662.5万元

C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

D.应确认递延所得税资产178.13万元

『正确答案』D

『答案解析』账面价值＝1 000－1 000/10×6/12＝950（万元）；计税基础＝1 000×175%－1 000×175%/10×6/12＝1 662.5（万元）；可抵扣暂时性差异＝1 662.5－950＝712.5（万元）；不确认递延所得税资产。

5.B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2017年12月31日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值750万元，与公允价值相同，B 公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2018年12月31日的公允价值为

1 700万元。2018年12月31日，B公司应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。

A.250

B.0

C.237.5

D.175

『正确答案』A

『答案解析』2018年年末投资性房地产的账面价值＝1 700（万元），计税基础＝1 000－1 000/20×6＝700（万元），账面价值大于计税基础，产生了1 000万元的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债期末余额＝1 000×25%＝250（万元），因此应确认递延所得税负债发生额＝期末余额250－期初余额0＝250（万元）。

快速计算：纳税调整金额＝－（1 700－750）－1 000/20＝－1 000（万元）；产生了1 000万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债＝1 000×25%＝250（万元）。

6.甲公司2017年1月1日成立，2017年和2018年免征企业所得税，从2019年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2017年开始摊销无形资产，2017年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1 200万元；2018年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司2018年应确认的递延所得税收益为（）万元。

A.0

B.15

C.90

D.－15

『正确答案』B

『答案解析』递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2017年和2018年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2017年递延所得税资产的期末余额＝（1 200－900）×25%＝75（万元）；2018年递延所得税资产的期末余额＝（900－540）×25%＝90（万元）；2018年应确认的递延所得税资产＝90－75＝15（万元），故递延所得税收益为15万元。

7.甲公司2018年实现利润总额700万元，适用的所得税税率为25%。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款9万元，业务宣传费超支14万元，国债利息收入28万元，年初“预计负债——产品质量担保费”余额为30万元，当年提取产品质量担保费20万元，实际发生8万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务宣传费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征

所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2018年净利润为（）万元。

A.523.25

B.525

C.529.75

D.700

『正确答案』C

『答案解析』业务宣传费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝14×25%＝3.5（万元）；预计负债的年末账面余额＝30＋20－8＝42（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异42万元，应确认递延所得税资产借方发生额＝42×25%－30×25%＝3（万元）；2018年应交所得税＝（700＋9＋14－28＋20－8）×25%＝176.75（万元）；2018年所得税费用＝176.75－3.5－3＝170.25（万元）。因此，2018年净利润＝700－170.25＝529.75（万元）。

8.甲公司2016年12月6日购入设备一台，原值为360万元，预计净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。假定税前会计利润各年均为1 000万元。根据相关规定，甲公司从2018年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%。2017年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因素，甲公司2017年应确认的所得税费用为（）万元。

A.247.5

B.297.50

C.298.50

D.250

『正确答案』A

『答案解析』2017年年末（所得税税率25%）：（1）账面价值＝360－（360－60）/4＝285（万元）；（2）计税基础＝360－（360－60）×5/15＝260（万元）；（3）应纳税暂时性差异＝285－260＝25（万元）；（4）递延所得税负债发生额＝25×15%－0＝3.75（万元）；（5）应交所得税＝（1 000－25）×25%＝243.75（万元）；（6）所得税费用＝243.75＋3.75＝247.5（万元）。

9.甲公司适用的所得税税率为25%。2018年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2018年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2018年税前利润为1 000万元。甲公司2018年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是（）。

A.应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认递延所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

『正确答案』C

『答案解析』账面价值＝600万元；计税基础＝500万元；应纳税暂时性差异＝100万元；应确认递延所得税负债＝100×25%－0＝25（万元），对应科目为其他综合收益；应交所得税＝1 000×25%＝250（万元）。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为250万元。

10.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入指定为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元；收到与资产相关的政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2018年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2018年所得税的会计处理中，不正确的是（）。

A.所得税费用为900万元

B.应交所得税为1 700万元

C.递延所得税负债为40万元

D.递延所得税资产为400万元

『正确答案』A

『答案解析』2018年应交所得税＝（5 200＋1 600）×25%＝1 700（万元）；递延所得税负债＝160×25%＝40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝1 600×25%＝400（万元）；所得税费用＝1 700－400＝1 300（万元）。

11.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2017年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2018年实际发生保修费用400万元，在2018年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2018年税前会计利润为1 000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2018年甲公司有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是（）。

A.2018年年末预计负债账面价值为700万元

B.2018年年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元

C.2018年“递延所得税资产”发生额为50万元

D.2018年应交所得税为400万元

『正确答案』D

『答案解析』选项AB，预计负债的账面价值＝500－400＋600＝700（万元），计税基础＝700－700＝0，因此可抵扣暂时性差异累计额＝700万元；选项C，2018年年末“递延所得税资产”

余额＝700×25%＝175（万元）；2018年“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）；

选项D，2018年应交所得税＝（1 000＋600－400）×25%＝300（万元）；2018年所得税费用＝300－50＝250（万元）。

12.甲公司2018年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2018年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，其余100万元属于永久性差异。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2018年确认的递延所得税金额为（）万元。

A.0

B.250

C.275

D.25

『正确答案』A

『答案解析』应付职工薪酬的账面价值＝400万元，计税基础＝400－0＝400（万元），账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。

13.A公司采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25%。2018年年初“递延所得税资产”科目的借方余额为300万元（均为存货所引起的），2018年所持有交易性金融资产公允价值增加320万元，所持有其他债权投资公允价值当期下降200万元，因当年年末发生重组业务产生辞退福利确认应付职工薪酬400万元（税法规定未来实际发生时才允许税前扣除），上期计提的存货跌价准备于2018年转回800万元，除此外未发生其他暂时性差异，则A公司2018年“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）。

A.50万元、250万元

B.－50万元、250万元

C.250万元、50万元

D.－250万元、50万元

『正确答案』B

『答案解析』本期期初可抵扣暂时性差异余额＝300/25%＝1 200（万元），本期期末可抵扣暂时性差异余额＝1 200＋200＋400－800＝1 000（万元），因此递延所得税资产期末余额＝1 000×25%＝250（万元），递延所得税资产发生额＝期末余额250－期初余额300＝－50（万元）。

二、多项选择题

1.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

『正确答案』AB

『答案解析』选项C、D仅能产生可抵扣暂时性差异。

2.下列各项资产和负债中，可能形成暂时性差异的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

『正确答案』ABC

『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，同时需要每期进行减值测试，但税法规定按一定方法进行摊销，可能会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不认可，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不认可，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳的滞纳金，税法不允许扣除，是非暂时性差异。

3.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。

A.存货期末的可变现净值高于成本

B.购买国债确认的利息收入

C.固定资产发生的维修支出

D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，而税法要分期摊销，因此，无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。

4.下列各项负债中，其计税基础不为零的有（）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金

『正确答案』ABD

『答案解析』负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间税前列支的金额＝0。

5.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元

B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认负债100万元

C.为职工计提的超过税法扣除标准的工会经费500万元

D.企业因违法支付的罚款支出200万元