IFRS15建造合同核算案例
新收入准则下建造合同的账务处理
新收入准则下建造合同的账务处理新收入准则采用了“五步法”收入确认模型来确认和计量收入，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式，而是按照统一的收入确认模型来确认收入。
在“五步法”收入模型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。
一、新增的会计科目1、“合同资产”。
本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。
企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
涉及增值税的，还应进行相应的处理。
2、“合同负债”。
本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入等科目。
涉及增值税的，还应进行相应的处理。
本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。
3、“合同履约成本”。
本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本收入准则应当确认为一项资产的成本。
企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。
涉及增值税的，还应进行相应的处理。
本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。
4、“合同结算”。
本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。
企业会计准则15号一建筑合同5篇
企业会计准则15号一建筑合同5篇篇1企业会计合同：关于会计准则第XX号一建筑合同的规定合同编号：[具体编号]甲方：[甲方公司名称]（以下简称甲方）乙方：[乙方公司名称]（以下简称乙方）根据《中华人民共和国合同法》以及我国相关的法律法规的规定，为了明确双方在建筑项目合作中的权益和义务，遵循企业会计准则第XX号一建筑合同，结合工程建设的实际情况，经双方友好协商，达成如下合同条款：一、合同宗旨与目的双方本着平等互利、合作共赢的原则，就共同参与的建筑项目订立本合同约定。
此合同旨在明确双方在项目实施过程中的会计核算原则和方法，保障项目的财务规范运作和甲乙双方合法权益。
二、术语定义及解释本合同中所涉及的术语与会计准则第XX号中定义保持一致，包括但不限于收入确认原则、合同资产确认、合同负债确认等。
双方应确保对术语定义的理解和执行符合会计准则的要求。
三、合同范围与对象本合同的适用范围涵盖了甲乙方在从事建筑项目建设过程中所涉及的会计核算事务，包括但不限于工程款收支核算、项目成本确认与计量等。
具体项目名称和范围详见附件清单。
四、会计原则与核算方法甲乙双方应严格遵守以下会计原则和核算方法：（一）严格执行国家会计制度和相关法规要求；（二）遵守合同约定并依照会计准则对建筑项目相关的收支活动进行规范核算；（三）确保会计信息的真实性和准确性；（四）按照合同约定及时履行财务信息披露义务。
五、收入确认及支付方式甲乙双方应明确收入的确认条件和方式，具体包括工程款项的结算周期、支付比例等条款。
确保收入确认符合会计准则的要求，支付方式的透明性和合规性。
六、合同资产与负债管理双方应按照会计准则的规定管理合同资产和合同负债，保证资金的合理配置和高效运作，并定期对合同履行过程中形成的资产与负债进行对账和调整。
对于未结算完成的工程款项应及时入账，并合理预估未来的合同履行成本。
七、风险分担与财务风险管理措施双方应明确风险分担机制，制定有效的财务风险应对措施。
企业会计准则第15号---建造合同
企业会计准则第15号---建造合同企业会计准则讲解（2）企业会计准则第15号---建造合同定义和分类（一）定义（1）建造一项或数项资产要点（2）在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产（3）订立的合同（1）房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物资产包括（2）船舶、飞机、大型机械设备（二）建造合同类型（1）固定造价合同---按合同价或固定单价确定工程价款的合同类型（2）成本加成合同---以成本为基础+一定比例的定额费用二、合同分立和合同合并（一）原因（1）单独报告合同损益和合并报告合同损益会对企业当期损益产生重大影响原因（2）符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理（3）符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理（1）每项资产均有独立的建造计划合同分立（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款（3）每项资产的收入和成本可单独辨认（1）该组合同按一揽子交易签订合同合并（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（3）该组合同同时或依次履行例：东方建筑公司与ABC高校签订了一份建造合同，该公司为ABC高校建造教学楼一幢和一个学生食堂。
在签订合同时，东方公司分别就教学楼和学生食堂进行了谈判，并达成如下协议：教学楼工程造价为3000万元，学生食堂工程造价为600万元，教学楼和学生食堂均有独立的施工图预算。
分析：该建造合同应进行分立，原因：（1）教学楼和学生食堂有独立的建造计划符合合同分立的第1个条件，（2）教学楼和学生食堂单独进行谈判，并达成了一致意见，符合合同分立的第2个条件，（3）教学楼和学生食堂的收入和成本能单独辨认，符合合同分立的第3个条件。
三、合同收入和合同成本（一）合同收入的内容（1）合同中规定的初始收入内容（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（3）不包括与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益）（二）合同收入的确认（1）合同变更同时满足下列条件的才能确认（1）客户能够认可因变更而增加的收入条件（2）该收入能可靠计量例：某建造合同的初始收入为8000万元，变更收入为40万元，第二年因使同变更后的总收入为8040万元，如果双方协商结果为30万元收入，则为变更后的总收入为8030万元。
最重要的会计科目(上)：收入确认新准则IFRS15
最重要的会计科目（上）：收入确认新准则IFRS15译者注：本文译自ACCA-P2最新(2015年9月)两篇文章《Revenue revisited》。
收入可以说是最重要的会计科目，收入确认准则无疑也是极其重要的，影响深远的（对ACCA考试至少是F7F8P2P7）。
因为文章很长，且用词重复多，为方便阅读理解，译者对原文进行了改编和一些简化，比如：Financial Statements=FS; Standard=Std; Goodor Service = G/S简译“商务”，with=w/,without=w/o, management=mgt, 不解释IASB、FASB等会计人士默认熟悉的组织。
同时，在翻译过程中，译者参考了专业组织文献如《德勤会计聚焦》等，并从中摘选了一些图片。
背景介绍On 28 May 2014, IASB, as a result of the joint project w/ FASB, issued IFRS 15, Revenue from Contracts w/ Customers. Application ofIFRS15 is mandatory for annual reporting periods starting from 1Jan 2017 (though there is currently a proposal to defer to 1 Jan 2018)& earlier application is permitted.IASB和FASB曾发起联合项目，统一收入准则。
2014年5月，IASAB发布《IFRS15-与客户合同产生的收入》（FASB发布《Topic606》）。
IFRS15适用于2017年1月1日及以后各期年报（有提议推迟到2018年1月实施），允许提前采用。
In line w/ ACCA’s established rule,accounting stds issued by 1 Sept in a given year are examinable from 1Sept in the following year, so IFRS15 are examinable in P2 from Sept 2015.据ACCA既定规则，当年9月1日前颁布的会计准则纳入次年9月起的考试范围。
IFRS15新收入准则对房地产业的影响-致同研究之IFRS系列（十）
IFRS15新收入准则对房地产业的影响-致同研究之IFRS系列（十）简介国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606）。
IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。
对于采用US GAAP的上市企业，ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间（包括在此期间内的中期）生效，不允许提前采用。
对于采用US GAAP的非上市企业，ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。
新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。
本文主要介绍新收入准则对房地产业的重大影响。
新收入准则对房地产业的影响就实施新收入准则而言，房地产业需要解决的关键问题如下：•当销售商向客户提供融资时，现行的收入确认会有什么影响？•如何处理附有回购协议的销售（看涨期权、看跌期权还是远期）？•如何对合作协议进行处理？•何时捆绑的商品或服务代表单独的履约义务？•以业绩为基础的费用如何进行会计处理？•延长付款条件是否影响确认的收入金额？•收入是在一段时间内确认，还是仅在完成履约义务时确认？•合同取得成本能否资本化？房地产业收入的会计处理包含独特的挑战，包括如何处理相关商品和服务的复杂捆绑，供应商担保融资以及其他形式的继续涉入。
有关房地产行业的IFRIC 15对建造服务的收入确认提供了专门指引，并包括如建造商对建造资产的持续涉入等规范要求。
而新收入准则更多从原则导向出发，更关注建造活动形成的资产对开发商而言是否有替代用途，以及开发商是否具有收款权利而补偿截止目前所完成的工作。
企业会计准则第15号——建造合同
企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第15号（以下简称“准则15号”）是我国财会领域的一项重要准则，主要涉及建造合同的会计处理。
该准则的发布和实施，对于规范企业建造合同的会计核算具有重要意义，有助于提高财务信息的可比性和透明度。
以下将对准则15号进行详细解读，以便更好地理解其内容和应用。
首先，准则15号明确了建造合同的定义和界定。
根据准则的规定，建造合同是指企业与业主之间约定的，企业在一定时间内按照约定的技术标准和质量要求，向业主交付已经建造或正在建造的房屋、道路、桥梁等固定资产的合同。
准则进一步明确了建造合同的要素包括合同价格、时间进度、质量标准等。
其次，准则15号规定了建造合同各个阶段的会计处理方法。
根据建造合同的特点，准则明确规定了建造合同的履约与兑付、工程结算及重大变更的会计处理方法。
其中，履约与兑付阶段主要是根据合同约定的履约进度和货币流入流出情况，确认收入并计提相关成本；工程结算阶段主要是根据实际工程完成情况，确认收入和成本，结转业务利润或亏损；重大变更阶段主要是根据变更内容和合同约定，调整相应的收入和成本。
再次，准则15号对建造合同中的风险和损益分配进行了明确规定。
依据准则的规定，企业在建造合同中所承担的主要风险包括技术风险、市场风险、信用风险等。
准则要求企业根据风险的不同，进行相应的风险评估和风险准备金的计提。
在建造合同中涉及到的损益分配方面，准则强调了在合同价款中确认风险相关收入或费用，并明确了利润计算和成本核算的具体要求。
最后，准则15号还对建造合同相关的会计报告进行了规定。
企业应按照准则的要求，编制建造合同履约和工程结算的会计基础和报表。
其中，履约阶段的会计基础主要是现金基础或权责发生基础；工程结算阶段的会计基础主要是权责发生基础或完工百分比法。
此外，准则还规定了有关会计报告的具体内容和披露要求，以满足相关利益相关方的信息需求。
总之，企业会计准则第15号对于建造合同的会计处理提供了一套完整的规范，不仅对建造合同的定义、阶段性处理、风险和损益分配等方面进行了明确规定，还对相关的会计报告和披露要求进行了详细说明。
会计准则第15号建造合同3篇
会计准则第15号建造合同3篇篇1甲方（客户）：_________________________乙方（承包商）：_________________________鉴于甲乙双方同意遵循《中华人民共和国会计法》及相关法规，特别是会计准则第15号关于建造合同的规定，为明确双方在建造项目过程中的权益及义务，特订立本建造合同协议。
一、合同协议概述本合同协议旨在明确甲乙双方就特定建造项目所达成的约定，包括项目的范围、质量要求、工期、造价、付款方式、风险分担等重要内容。
双方应严格遵守本合同约定，确保项目顺利进行。
二、合同主体（一）甲方甲方为本建造项目的业主或投资方，负责提供项目所需资金及土地使用权等相关资源。
甲方有权监督乙方履行合同情况，确保项目按照约定进行。
（二）乙方乙方为本项目的承建方，负责按照合同约定完成建造任务。
乙方应具备相应的建筑资质和实力，确保项目质量、安全及工期。
三、合同主要内容（一）项目概况1. 项目名称：_________________________2. 项目地点：_________________________3. 项目规模：_________________________4. 项目内容：_________________________（二）合同总价及支付方式1. 合同总价为人民币________元（大写：_________________________元整）。
该总价包括设计、施工、验收等所有费用。
2. 支付方式：甲方应按合同约定支付工程进度款，具体支付节点及比例为______%。
工程竣工验收合格后支付尾款。
（三）工期及进度安排1. 工程开工日期：______年______月______日。
2. 工程竣工日期：______年______月______日。
3. 乙方应严格按照进度计划执行，确保工期。
如遇不可抗力因素导致工期延误，应及时通知甲方并共同协商解决方案。
（四）质量标准及验收方式1. 工程质量应符合国家相关标准及规范，达到合同约定标准。
会计准则第15号建造合同
会计准则第15号建造合同一、合同双方。
甲方：[甲方名称]乙方：[乙方名称]二、建造项目概述。
1. 项目名称：[具体项目名称]2. 项目地点：[详细地址]这个项目啊，可是咱们双方都很重视的呢。
就像是咱们一起孕育一个小宝贝，得用心去对待。
这个地点也是经过精心挑选的，它有着独特的优势，方便咱们进行建造工作。
三、合同价格。
1. 本合同总价为：[具体金额]元。
这个价格可是咱们经过多轮商讨，综合各种成本、利润和市场情况定下来的。
就像是在市场上买菜，既要考虑菜的品质，也要考虑卖家的成本，咱们这个价格就是这样一个权衡的结果。
2. 价格调整：如果在建造过程中，出现了原材料价格大幅波动（波动幅度超过[X]%）、政府政策调整导致成本变化等不可预见的情况，双方应当友好协商调整合同价格。
咱们可不能因为一点价格变动就伤了和气，毕竟大家都是为了把这个项目做好嘛。
四、建造工期。
1. 计划开工日期：[具体日期]2. 计划竣工日期：[具体日期]这个工期啊，就像是一场赛跑的时间表。
咱们都要按照这个时间表来进行，不过呢，如果遇到了不可抗力，比如说像超级大的台风、地震这些老天爷捣乱的情况，工期是可以顺延的。
但是咱们也要及时通知对方哦，不能自己偷偷就延期了，那可不行。
五、双方的权利和义务。
甲方：1. 甲方有权利对建造项目的进度、质量进行监督检查。
就像家长看着孩子做作业一样，是为了确保这个项目能够顺利完成，达到咱们预期的目标。
2. 按照合同约定的付款方式和时间，按时支付款项给乙方。
这就像是甲方给乙方的小奖励，只有按时给了，乙方才有动力继续好好干下去呀。
乙方：1. 乙方要按照合同约定的设计图纸、建造标准等要求进行项目的建造。
这就像是厨师按照菜谱做菜，得保证做出来的菜符合要求，咱们这个项目也得符合标准才行。
2. 在建造过程中，乙方要确保施工安全。
工人们就像自己的兄弟姐妹一样，安全可是头等大事，要是出了安全事故，大家都不好过。
3. 乙方有义务定期向甲方汇报项目的进度情况。
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1 20x6年1月，某施工企业作为承包人与客户签订了一项铁路交通工程施工总承包合同，合同约定的不含税工程造价1,000,000,000元。
企业预计不含税工程总成本为960,000,000元，工期为26个月。 合同的主要条款包括： • 由客户提供设计图纸，企业无权对图纸进行修改； • 企业负责铁路建造，具体包括修建路基、铺装轨道、建造站台，并负责路段内的供电、通信及排水系统的铺设及安装。 • 施工期内，人工、材料、机器使用费因价格波动影响工程造价时，按照当地工程造价管理机构发布的相关信息对合同价格进行调整，价格调整于每年年底及竣工结算时执行； • 每半年(即6月与12月)执行一次工程结算，并于完工时进行竣工结算； • 每次工程结算额(除质保金及相应的增值税外)由客户于工程结算后5个工作日内支付；除质保金外的工程尾款于竣工结算后10个工作日内支付； • 合同金额的5%作为质保金，用以保证铁路在竣工后2年内正常运行，在质保期满后5个工作日内予以支付； • 企业在工程结算当天开具增值税专用发票，开票金额扣除质保金及预收工程款；预收工程款及质保金在收取款项当天开具增值税专用发票； • 如果工程建造在24个月内竣工，企业可获得不含税奖励款2,000,000元； • 由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户在工程结算后3个工作日内支付该合同中已结算未付款的工程款，并就因终止合同给企业造成的损失予以协商赔偿。
合同签订时，企业收到工程预付款222,000,000元。 截至20x6年6月30日，企业累计实际发生不含税成本192,000,000元。双方办理工程结算，包括工程款95,000,000元，质保金5,000,000元。企业预计剩余工期为20个月。
截至20x6年12月31日，企业累计实际发生不含税成本343,000,000元。根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价上调为1,020,000,000元。考虑到价格上涨因素，企业将预计不含税总成本上调至980,000,000元。双方办理工程结算，包括工程款290,700,000元、质保金15,300,000元及增值税20,427,000元1。企业预计剩余工期为13个月。
20x7年1月1日，客户提出对某一路段的设计图纸进行修改。修改后，铁路长度延长1千米，双方同意不含税工程造价增加50,000,000元，企业预计不含税总成本因此增加40,000,000元。合同变更后的不含税工程造价及预计不含税总成本分别为1,070,000,000元和1,020,000,000元。20x7年1月5日，企业收到工程款价税合计206,127,000元。
1 增值税计算过程=[累计已结算工程款(95,000,000+290,700,000)-预收工程款200,000,000] ×11%。 2
截至20x7年6月30日，企业累计实际发生不含税成本816,000,000元。双方办理工程结算，包括工程款508,250,000元、质保金26,750,000元及增值税55,907,500元2。企业预计剩余工期为4个月，即工程将在22个月内竣工。
20x7年7月5日，企业收到工程款价税合计564,157,500元。 20x7年9月30日，双方办理竣工结算。企业累计实际发生不含税成本1,000,000,000元。根据当地工程造价管理机构发布的相关信息，双方确认不含税工程造价下调为1,059,280,000元。双方办理尾款工程结算，包括工程款(含奖励款)114,266,000元、质保金6,014,000元及增值税12,569,260元。双方确定，质保金不含税金额为53,064,000元3。
20x7年10月11日，企业收到工程尾款价税合计126,835,260元。 截至20x9年9月30日，工程未出现重大质量问题，企业于20x9年10月8日收到质保金53,064,000及相应的增值税5,837,040元。
企业建造服务的相关资料汇总如下： 表1：工程成本、交易价格及工程结算信息(均为不含税金额) 20x6年6月 20x6年12月 20x7年1月 20x7年6月 20x7年9月 累计实际发生成本 192,000,000 343,000,000 343,000,000 816,000,000 1,000,000,000 预计工程总成本 960,000,000 980,000,000 1,020,000,000 1,020,000,000 1,000,000,000 交易价格总额 1,000,000,000 1,020,000,000 1,070,000,000 1,072,000,000 1,061,280,000 工程结算 100,000,000 306,000,000 535,000,000 120,280,000 其中：工程价款 95,000,000 290,700,000 508,250,000 114,266,000 质保金 5,000,000 15,300,000 26,750,000 6,014,000
表2：收款信息(均为含税金额) 20x6年1月 20x7年1月 20x7年7月 20x7年10月 20x9年10月 222,000,000 206,127,000 564,157,500 126,835,260 58,901,040
其他相关资料： • 客户的主要投资人为当地政府，背景调查显示客户财务状况良好，不存在违约和延迟付款的不良记录； • 企业不单独出售质保，合同中关于质保期限的规定符合行业惯例； • 企业收到的工程预付款、工程款及工程尾款均已包含相关增值税销项税额，其他金额除作特殊说明外，均为不含增值税金额； • 企业为增值税一般纳税人，对于建造服务适用11%的增值税率； • 除增值税外，假定不考虑其他税费的影响。
2 增值税计算过程=本期结算工程款508,250,000×11%。后文工程结算增值税销项税计算过程与此相同。
3 质保金计算过程=(工程造价1,059,280,000+奖励款2,000,000) ×5%。 3
分析： 一、合同的识别 在评估该合同是否满足本准则第五条中的五项条件时，企业认为，双方已签订总承包合同，因而可以认为各方已批准并承诺履行该合同；合同中约定由企业作为承包人，负责铁路交通工程的建造服务，客户负责支付工程款及最终竣工验收，双方约定定期进行工程结算，因而合同中明确了各方的权利及义务；合同中约定工程结算后5个工作日内支付工程款，并约定每半年进行一次工程结算，因而合同有明确的支付条款；提供建造服务作为企业的主营业务，企业未来现金流量的风险、时间或金额均会因此发生改变，因而该合同具有商业实质；合同中约定双方定期进行结算并对已结算的工程款进行支付，且根据企业的背景调查，客户财务状况良好，不存在违约或延迟付款的情况，因而企业预计很可能收回因向客户提供服务而有权收取的对价。
由于企业已满足本准则第五条的所有条件，因此应适用本准则进行收入的确认和计量。
二、履约义务的识别 在对合同中的履约义务进行识别时，企业认为该合同下承诺的服务包括：修建路基、铺装轨道、建造站台，以及路段内供电、通信及排水系统的铺设及安装，这些承诺的服务符合本准则第十条第(一)项，即客户能够从单独使用该服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益；但不符合本准则第十条第(二)项，因为企业拟交付的各项服务之间是高度关联的，企业需将各项服务整合为铁路工程这一组合产出交付给客户。
在评估提供质保的承诺是否构成单项履约义务时，企业根据本准则第三十二条及相关应用指南(IFRS 15 B28-B33)进行分析。企业不单独出售质保，因而客户无法单独购买质保；质保仅保证铁路正常使用，并未提供保证之外的商品或服务；质保期符合行业惯例。因此，企业认为质保不应作为单项履约义务，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定对质保进行会计处理。
由于未能同时满足本准则第十条的两项标准，且质保不构成单项履约义务，企业将合同中的所有服务作为单项履约义务进行会计处理。
三、交易价格的确定 合同开始及执行过程中，企业根据本准则第十六条评估是否将可变对价中的价格调整及奖励款计入交易价格。
对于价格调整，在每次进行会计处理时，企业预计剩余施工期内，人工、材料、机器使用费价格波动幅度不大，因此价格调整的最佳估计数为零。企业在每次价格调整实际发生后，按照更新的工程造价对交易价格总额进行调整。
对于奖励款是否计入交易价格，企业根据本准则第十六条及相关应用指南(IFRS 15 第53段)进行分析，认为“最可能发生金额”是估计该可变对价的适当方法，因为可变对价4
可能发生的金额只有两种情况，即为零或2,000,000元。在20x7年6月30日之前，由于企业根据过往经验及工程进度，均判断该项工程的整体施工期长于24个月，因而企业认为可变对价最可能发生金额为零，奖励款不应计入交易价格总额。
在确定质保条款是否属于重大融资成分时，企业根据本准则第十七条及相关应用指南(IFRS 15 第62(3)段)进行分析。客户保留的质保金旨在为客户提供工程质量保证，以防止企业未能完成其合同义务，即承诺对价与服务的现金售价之间的差额是由企业向客户提供融资以外的其他原因所致，因此企业认为该合同不包括重大融资成分，无需就质保金延期支付的影响调整交易价格。
由于该合同仅存在一项履约义务，因而不涉及将交易价格分摊至履约义务的问题。 四、履约义务在一段时间或某一时点履行的分析 企业根据本准则第十一条确定履约义务是在一段时间内履行，还是在某一时点履行。企业认为该合同符合本准则第十一条第(三)项条件，铁路建造服务按照图纸进行施工，属于定制化的服务，其用途既定，无法用于其他用途；另外，根据合同约定，由于客户原因而终止合同的情况下，双方应就企业已完工未结算部分进行工程结算，客户需在工程结算后3个工作日内付款，即企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，该铁路建造服务属于在一段时间内履行的履约义务。
根本本准则第十二条，企业按照履约进度确认收入。企业在根据相关应用指南(IFRS 15 B15-B19)确定计量方法时，认为进度的产出不易直接观察到，出于成本效益考虑，企业采用投入法计量履约进度。同时，企业认为已发生的成本最能反映企业履约义务的投入，因而使用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。
五、截至20x6年12月31日的会计处理 1. 合同生效并预收工程款时： (1) 记录收到的预收工程款 借：银行存款 222,000,000 贷：预收款项 222,000,000