注会讲义《财务成本管理》1701

第十七章短期经营决策

历年考情概况

本章是考试较为重要的内容，其中的生产决策、定价决策与本量利分析的内容联系紧密。主要考核不同生产决策和定价决策的分析方法。考试形式以主观题为主，客观题也有涉及。考试预计分值 5 分左右。

年度考核内容

2017 约束资源最优利用的决策、特殊订单是否接受决策

2018 约束资源最优利用的决策、亏损产品是否停产的决策、零部件自制与外购决策

本章知识体系

【知识点】短期经营决策的含义与成本分类

（一）短期经营决策的概念★

短期经营决策是指对企业一年以内或维持当前的经营规模的条件下进行的决策，即在既定的规模条件下如何有效的配置资源，获得最大经济效益。

（二）成本分类★

1.相关成本

相关成本是指与决策相关的成本，在分析评价时必须予以考虑，它随着决策的改变而改变。

【提示】相关成本同时具有两个特点，即面向未来和不同方案之间存在差异。

相关成本阐释

边际成本增加或减少一个单位产量引起的成本变动

机会成本实施某一方案而放弃另一方案带来的潜在收益就是实施方案的机会成本

重置成本目前从市场购置原有资产所需支付的现时成本

付现成本在将来或最近期间需要支付现金的成本

可避免成本当方案或决策改变时，该成本可以避免或数额可以发生变化，如酌量性固定成本可延缓成本是指已经选定、但可以延期实施却不会影响大局的与某方案相关联的成本

专属成本可以明确归属于某类、某批或某个部门的固定成本

差量成本两个方案预期成本的差异

2.不相关成本

不相关成本是指与决策无关的成本，在决策分析中不要考虑。

【知识点】生产决策

（一）生产决策的主要方法★★

（二）生产决策的类型★★★

1.亏损产品是否停产决策

（1）决策指标

边际贡献＝相关收入－变动成本

（2）决策方法

边际贡献大于零，不应该停产。

【提示】如果亏损产品的生产能力可以转移，则转移生产能力形成的收益作为生产亏损产品的机会成本，只要亏损产品边际贡献大于该机会成本，就不应该停产。

【例题·单选题】（2018 年）甲公司生产销售乙、丙、丁三种产品，固定成本 5 万元，除乙产品外，其余两种产品均盈利，乙产品销售 2000 件，单价 105 元，单位成本 110 元（其中，单位直接材料成本20 元，单位直接人工成本35 元，单位变动制造费用45 元，单位固定制造费用10 元），假设生产能力无法转移，在短期经营决策时，决定继续生产乙产品的理由是（）。

A．乙产品单价大于 20 元

B．乙产品单价大于80 元

C．乙产品单价大于55 元

D．乙产品单价大于100 元

『正确答案』D

『答案解析』乙产品单位变动成本＝20＋35＋45＝100（元）。在短期内，如果企业的亏损产品能够提供正的边际贡献，就不应该停产。因此只要乙产品的单价大于单位变动成本 100 元，就应该继续生产。

2.零部件自制与外购的决策

（1）决策指标：相关成本

（2）决策方法

选择相关成本最低的方案。

【例题·多选题】（2018 年）零部件自制与外购决策中，如果有剩余产能，需要考虑的因素有（）。

A．变动成本

B．专属成本

C．机会成本

D．沉没成本

『正确答案』ABC

『答案解析』在零部件自制与外购的决策中，如果企业有足够的剩余生产能力，不需要追加设备投资，那么只需要考虑变动成本即可；如果没有足够的剩余生产能力，需要追加设备投资，则新增加的专属成本也应该属于相关成本。同时还需要把剩余生产能力的机会成本考虑在内。

【例题·计算分析题】A 公司是山地自行车制造商，每年制造自行车需要外胎 10000 条，外购成

本每条 58 元，企业已有的轮胎生产车间有能力制造这种外胎，自制外胎的相关成本资料如下：直接材料32

直接人工12

变动制造费用7

固定制造费用10

变动成本51

单位成本61

（1）如果公司现有的剩余生产能力可以用于加工自行车的内胎，为此每年节约外购内胎的成本为20000 元，自行车外胎是自制还是外购。

（2）如果公司现有的生产能力是 5000 条的产量，若自制 10000 条，需要租入设备一台，月租金4000 元，其生产能力是 13000 条，则自行车外胎是自制还是外购。

（3）如果公司现有的生产能力是 5000 条的产量，若自制 10000 条，需要租入设备一台，月租金4000 元，其生产能力是 13000 条，公司可以采用自制与外购两种方式的结合，计算外胎的自制与外购数量。

『正确答案』

（1）自制的成本=51×10000+20000=530000（元）

外购的成本=58×10000=580000（元）

自制每年可以节成本 50000 元

自行车外胎应该自制。

（2）自制的成本=51×10000+4000×12=558000（元）

外购的成本=58×10000=580000（元）

自制每年可以节成本 22000 元

自行车外胎应该自制。

（3）在现有生产能力范围内，自制的成本低于外购，应该自制 5000 条；超过 5000 条的外胎

如果自制，单位成本是 60.6 元（=51+48000/5000），高于外购单价 58 元，即超过部分应该外购，

则总成本 545000 元（=51×5000+58×5000）。

3.特殊订单是否接受的决策

（1）决策指标

相关损益＝相关收入－相关成本

（2）决策方法

相关损益大于零，即可接受特殊订单。

【例题·单选题】（2017 年）甲公司生产乙产品，生产能力为 500 件。目前正常订货量为 400 件剩余生产能力无法转移。正常销售单价 80 元，单位产品成本 50 元，其中变动成本 40 元。现有客户追加订货100 件，报价70 元，甲公司如果接受这笔订货。需要追加专属成本1200 元。甲公司若接受这笔订货，将增加利润（）元。

A．800 B．2000

C．1800 D．3000

『正确答案』C

『答案解析』增加利润＝100×（70－40）－1200＝1800（元）。

【例题·计算分析题】某企业生产 A 产品，生产能力 10000 件，目前正常订货量 8000 件，销售单价10 元，产品单位成本 8 元，其成本构成如表（单位：元）。

直接材料 3

直接人工 2

变动制造费用 1

固定制造费用 2

单位产品成本8

要求：

（1）如果追加订货 2000 件，剩余生产能力无法转移，但需追加专用设备，每年支付专属成本1000 元，企业是否接受订单。

（2）如果追加订货 2500 件，剩余生产能力可以对外出租，可获得租金 3000 元，另需要追加专属成本 1000 元，企业是否接受订单。

『正确答案』

（1）增加的收入=7×2000=14000（元）

增加的变动生产成本=6×2000=12000（元）

追加专属成本=1000（元）

相关损益=14000-（12000+1000）=1000（元）

相关损益大于零，应该接受订单。

（2）增加收入=7×2500=17500（元）

增加变动生产成本=6×2500=15000（元）

减少 500 件正常销售的边际贡献=（10-6）×500=2000（元）

相关损益=17500-（15000+2000+3000+1000）=-3500（元）

相关损益小于零，不应该接受订单。