第十九章 所得税 课后作业(参考答案)
2019年第19章所得税.doc
广告支出
业务宣传费
发生时，作为管理费用，计入当期损益。
帐面价值＝0
税法规定，不超过销售收入的15%准予扣除。
计税基础＝广告支出－销售收入×15%
形成可抵扣暂时性差异。
2．
可抵扣亏损及税款抵减
帐面价值＝0
计税基础＝亏损－已经抵减部分
3．
筹建费用
帐面价值＝0
计税基础＝筹建费用－已摊销部分
资产、负债的计税基础：
①税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值＝计税基础。
②辞退福利。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。因辞退福利义务确认的预计负债形成的暂时性差异，应确认递延所得税。
（一）资产的计税基础
（二）负债的计税基础
大则纳，小则减。
（目前时点上，税法认为该资产值多少钱）
大则减，小则纳。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
（3）所得税费用列示在利润表中。
二、所得税会计解决的问题及其思路
解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
【识记要点】
利润表中的所得税费用，倒挤。
三、所得税核算的基本程序
①确定资产、负债的账面价值和计税基础；
②比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债；
最新19第十九章 所得税
• 2.后续计量:
• 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备
•
计税基础=实际成本－税收累计折旧
•
差异原因
• （1）折旧方法、折旧年限产生的差异
• （2）因计提固定资产减值准备产生的差异
2【020/例10/139-1】 【例四 1川9-农2】业 大 学 商 学 院
7
第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
19第十九章 所得税
目录
1
所得税会计概述
2 资产、负债的计税基础及暂时性差异
3 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
4
所得税费用的确认与计量
2020/10/3
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2
第一节
所得税会计概述
一 资产负债表债务法的理论基础 二二 所得税会计的一般程序
2020/10/3
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3
第一节 所得税会计概述
2020/10/3
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 2.后续计量:
•
特别地，但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备
•
•
账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备
•
计税基础=实际成本－税收累计摊销
•
差异原因
（1）对无形资产是否需要摊销
2020/10/3
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （二）无形资产
• 1.初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即 账面价值一般等于计税基础，内部研发除外。
• （1）内部研发形成无形资产
•
专题一：所得税专题课后作业答案解析
专题一：所得税课后作业参考答案及解析一、单选题1.【答案】D【解析】2012年12月31日该项固定资产的计税基础=360-360/15×1/2=348（万元）。
2.【答案】C【解析】甲公司2014年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）×60%+3+5-25=88（万元），计税基础=88×150%=132（万元）。
3.【答案】A【解析】2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础=2000-2000/10×5.5=900（万元）。
4.【答案】D【解析】2012年12月31日，该项持有至到期投资的账面价值=1000×（1+10%）-1250×4.72%=1041（万元），税法也是按照实际利率法确认实际利息和期末摊余成本的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。
5.【答案】D【解析】2014年12月31日该项其他应付款的账面价值=280-200=80（万元），计税基础=账面价值80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=80（万元）。
【知识点】暂时性差异6.【答案】A【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。
7.【答案】D【解析】2014年年末交易性金融资产账面价值为26万元，计税基础为28万元，确认递延所得税资产=（28-26）×25%=0.5（万元），2015年年末确认递延所得税负债=（32-26）×25%-0.5=1（万元）。
8.【答案】C【解析】2012年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=（1200-600）×（1-40%）×25%=90（万元）。
第十九章所得税
对于使用寿命有限的无形资产： 无形资产账面价值=实际成本-累计摊销-无形资产减值
准备
对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值=实际成本-无形资产减值准备
无形资产的计税基础=实际成本-税收累计摊销
例：企业于2019年12月20日取得一项固定资产，原价 300万元，使用年限10年，会计上采用直线法折旧，净 残值为零。税法规定，该类固定资产采用加速折旧法 计提的折旧可以税前扣除，该企业在计税时采用双倍 余额递减法计提折旧，净残值为零。2019年12月31日， 企业估计该固定资产得可回收金额为220万元。
（一）会计利润与应纳税所得额 1.会计利润：财务会计依据企业会计准则计算的税前 会计利润，即为利润表中的利润总额。 2.应纳税所得额：是指企业按所得税法规定的项目计 算确定的应税利润，是计算交纳所得税的依据。 由于企业会计利润与应纳税所得额的计算口径、 计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。
2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定 方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中 有关资产和负债项目的计税基础。
3.比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者 之间的差额，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性 差异，确定资产负债表日与该差异相关的递延所得税 负债和递延所得税资产。
我国企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务 法核算所得税。
（三）资产负债表债务法
就是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准 则规定确定的账面价值与按照所得税法规 定确定的计税基础，对于两者之间差额分 别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所 得税资产，并在此基础上确定每一期间利 润表中的所得税费用。
第19章-所得税答辩
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4、其他负债
其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一般情况下，计 税基础＝账面价值。
2019年6月9日
32
【例题3·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于 账面价值的是（ ）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
计入当期损益。
税法
2019年6月9日
——不认可该类资产在持有期间因公允价值变 动产生的利得和损失 计税基础＝成本（原价）－累计折旧（摊销）
21
5．存 货
会计准则：账面价值＝ 成本－存货跌价准备 税 法：计税基础＝ 成本
6．应收款项
会计准则：账面价值＝ 账面余额－坏账准备 税 法： 计税基础＝账面余额
11
第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即：
● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
2019年6月9日
12
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2019年6月9日
22
7．长期股权投资
会计
企业持有的长期股权投资，按对被投资企业的影 响分别采用成本法及权益法进行核算。
税法
税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其 成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予 扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权 益法的概念。
2019年6月9日
23
采用权益法核算长期股权投资，其账面价值与计税基础 会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：
第十九章所得税 (2)-245页精选文档
二、所得税会计核算的一般程序
在采用资产负债表债务法核算所得税时，企业 应于每一个资产负债表日进行所得税核算。
发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即确认相关 的所得税影响。
所得税会计核算的一般程序： 1.按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所
得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项 目的账面价值。
按照税法规定，企业实现利润，即有经营 所得，就要交纳所得税。
所得税的纳税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额是对利润总额根据税法规 定进行调整而得到的。
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增减数 应交所得税=应纳税所得额×所得税率
由于企业会计利润与应纳税所得额的计 算口径、计算时间可能不一致，因而两 者之间可能存在差异。
我国企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务 法核算所得税。
（三）资产负债表债务法
就是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准 则规定确定的账面价值与按照所得税法规 定确定的计税基础，对于两者之间差额分 别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所 得税资产，并在此基础上确定每一期间利 润表中的所得税费用。
甲公司08年税前会计利润10 000 000 元。采用资产负债表债务法核算所得 税，所得税率25%。 发生下列纳税调整事项： 1.本年收到国债利息收入500 000元。 2.税收的滞纳金300 000元。 3.当年按照税法核定的全年计税工资为 200 000元，甲公司全年实际发放工资 180 000元。
4.确定利润表中的所得税费用。
第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异
一、资产的计税基础 二、负债的计税基础 三、特殊交易或事项中产生资产、负债的
19第十九章 所得税pidouwenku
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 【例19-8】A公司20×7年购入原材 料成本为5 000万元，因部分生产线 停工，当年未领用任何原材料， 20×7年资产负债表日估计该原材料 的可变现净值为4 000万元。假定该 原材料在20×7年的期初余额为零。
8/15/2019
8/15/2019
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13
第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• 2.后续计量:
•
特别地，但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备
•
•
账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备
•
计税基础=实际成本－税收累计摊销
•
差异原因
（1）对无形资产是否需要摊销
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （四）其他资产 • 2. 其他各种资产减值准备
会计：有关资产计提减值准备后，其账面价值会 随之下降 • • 税收：资产在发生实质性损失之前，不允许税前 • 扣除
•
差异
•
原因 是否允许计提减值准备
• 【例19-8】【例19-9】
8/15/2019
8/15/2019
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第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异
• （三） 以公允价值计量的金融资产
• 2.可供出售金融资产
（1）初始确认时入账价值基本上是被税法认可的， 即账面价值一般等于计税基础。
• （2）后续计量:
• 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者
•
权益（资本公积——其他资本公积）
第十九章所得税-所得税会计通用解题思路
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点：所得税会计通用解题思路● 详细描述：例题：1.甲公司2007年12月3日与乙公司签订产品销售合同。
合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。
A产品单位成本为500元。
甲公司于2007年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。
至2007年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预算预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于2007年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2008年3月3日止，2007年出售的A产品实际退货率为35％。
甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响是（）A.0B.4.2万元C.4.5万元D.6万元正确答案：B解析：甲公司因销售A产品对2007年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-30%)=42000（元）2.甲公司20x9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20x7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)20x9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
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第十九章所得税一、单选题1.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。
2012年为研究一项新技术，共发生研发支出800万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为150万元，符合资本化条件的支出为530万元。
2012年7月15日该项无形资产研发成功达到预定用途，新华公司预计其使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
税法采用的摊销方法、确定的摊销年限及预计净残值与会计相同。
新华公司2012年实现净利润3000万元。
不考虑其他纳税调整事项。
假定无形资产摊销计入管理费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）新华公司研发的无形资产2012年12月31日的计税基础为（）万元。
A.477B.715.5C.530D.795（2）新华公司研发的无形资产2012年应确认的递延所得税资产金额为（）万元。
A.59.63B.66.25C.0D.100（3）新华公司2012年度的应交所得税金额为（）万元。
A.709.63B.750C.716.25D.743.382.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。
2012年10月1日向甲公司销售A商品200件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元；销售合同规定甲公司应在长江公司发出商品后2个月内支付款项，甲公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。
长江公司于2012年10月10日发出商品。
根据历史经验，长江公司对A商品的退货率估计为20%，至2012年12月31日，上述销售的A商品尚未被退货。
税法规定，销售的商品在实际发生退货时允许冲减已确认的收入和结转的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）长江公司该事项形成的暂时性差异为（）。
A.应纳税暂时性差异20万元B.应纳税暂时性差异80万元C.可抵扣暂时性差异20万元D.不形成暂时性差异（2）该事项对长江公司2012年递延所得税的影响为（）。
A.增加递延所得税资产5万元B.增加递延所得税负债5万元C.不影响递延所得税D.减少递延所得税资产5万元3.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。
2012年6月30日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产。
该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值；截止2012年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。
2012年12月31日，其公允价值为1100万元。
假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）甲公司的该项房产2012年12月31日的计税基础为（）万元A.1000B.1100C.700D.650（2）甲公司由于该项房产2012年应确认的递延所得税负债的金额为（）万元。
A.112.5B.25C.37.5D.75（3）甲公司的该项房产对其2012年资本公积的影响金额为（）万元。
A.300B.350C.225D.4004.M公司在2010年度的会计利润为-600万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。
M公司预计2011年至2013年每年税前利润分别为200万元、250万元和300万元，假设适用的所得税税率为25%，无其他暂时性差异。
则M公司因该事项2012年递延所得税的发生额为（）。
A.递延所得税资产借方发生额62.5万元B.递延所得税资产发生额为0C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元D.递延所得税资产贷方发生额50万元5.甲公司2012年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165万元。
假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2012年当期另发生下列暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础100万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础80万元；（3）可供出售金融资产账面价值大于计税基础120万元，该可供出售金融资产没有计提相关减值。
已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2013年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，甲公司2012年的递延所得税费用发生额为（）万元。
A.145B.275C.115D.-1156.A公司和B公司同为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2012年6月1日将产品销售给B公司作为管理用固定资产使用，售价为260万元（不含增值税），成本为200万元。
B公司购入后按照10年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）在合并报表中2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.260B.200C.190D.247（2）合并报表中2012年该事项应确认的递延所得税为（）。
A.确认递延所得税资产15万元B.确认递延所得税资产14.25万元C.确认递延所得税负债14.25万元D.确认递延所得税负债15万元二、多项选择题1.企业当期发生的下列会计事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.由于债务担保而确认了预计负债B.交易性金融资产期末公允价值上升C.外购的无形资产期末账面价值大于计税基础D.国债利息收入E.当年超标的业务宣传费支出，可以在以后年度结转扣除2.下列有关负债计税基础的确定中，不正确的有（）。
A.企业因销售商品提供售后保修服务于当期计提了300万元的预计负债，假定税法规定与产品质量相关的保修费在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的账面价值为300万元，计税基础为300万元B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，假定税法规定与债务担保相关的损失不允许税前扣除，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础为200万元C.因现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬100万元，税法规定，实际支付时可税前扣除，则应付职工薪酬的账面价值为100万元，计税基础也为100万元D.企业收到客户的一笔款项500万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为500万元，计税基础为500万元E.企业应交的行政性罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，税法规定，企业支付的行政性罚款、滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为150万元3.甲公司全年实现税前会计利润200万元，非公益性捐赠支出为15万元，各项税收的滞纳金和罚款为3万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为20万元（无直接影响所有者权益的部分）。
该公司适用的所得税税率为25%，期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为0。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理正确的有（）。
A.企业应交所得税为60.75万元B.企业应纳税所得额为243万元C.企业递延所得税资产期末余额为5万元D.企业递延所得税资产期末余额为6.25万元E.本期所得税费用为60.75万元4.在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响根据不同的情况，可能计入的会计科目有（）。
A.所得税费用B.资本公积C.营业外收入D.商誉E.营业外支出5.关于递延所得税，下列说法中不正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间满足确认条件但未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间满足确认条件但未确认的递延所得税负债C.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量D.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新进行计量E.对于已确认的递延所得税资产和递延所得税负债，以后期间不需要重新计量6.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，甲公司2012年度利润总额为2000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2012年12月31日，甲公司应收账款账面余额为4000万元，甲公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。
税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除，假定2011年年末坏账准备余额为0。
（2）甲公司2012年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定，国债利息收入免征所得税。
（3）2012年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，根据市场情况对存货计提存货跌价准备400万元，计入当期损益。
税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除，假定截止2011年年末Y产品未计提存货跌价准备。
（4）甲公司2011年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2012年实际发生产品质量保证费用90万元，2012年12月31日预提产品质量保证费用80万元，其他相关资料：（1）假定预计未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）关于甲公司上述资产或负债2012年12月31日的计税基础，下列表述中正确的有（）。
A.应收账款计税基础为3500万元B.持有至到期投资的计税基础为2100万元C.持有至到期投资的计税基础为2000万元D.存货的计税基础为2600万元E.预计负债的计税基础为190万元（2）下列关于资产、负债暂时性差异的表述中，正确的有（）。
A.应收账款账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异B.持有至到期投资账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异C.持有至到期投资账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异D.预计负债账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异E.预计负债账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异（3）长江公司下列确认计量中，表述正确的有（）。