CPA《会计》学习笔记-第三章存货03
探讨存货价值评价中的利用专家工作——学习《中国注册会计师审计准则第1421号-利用专家的工作》
现有的医院会计制度同新会计准则的主要 区
别是 所 有 者权 面有所不 同，而所有者权益 和利润 以及净资产和结余实际上是资产和负债 以
及 收入 和 支 出计 量 的结 果 ， 且 在确 认 、 量 方 法 而 计
表。为 了适应 医疗市场 的激烈竞争和医疗体制的
晨驷
财 务 与 会 计 准则第 １２ 号——利用专家 的工作》 以下 简称 ４１ （
新准则 ） 的范畴， 具体说明如下 ： １确定是否需要利用专家 的工作 ，对于 Ａ会 ． 计师事 务所在审计 某公 司对于配件存货 的评价 时， 是需要专家所提供的估价 。 根据新准则第二章第五条的规定 ：在 了解被 “ 审计单位及其环境 以及针对评估 的风险实施进一 步审计程序时 ，注册会计师可能需要会 同被审计 单位或独立获取专家的报告 、 意见 、 估价和说明等
配件的价格作为标准。 二、 按照新修订《 中国注册会计师执业规范准
则》 的审计 程序
某公 司在 ２０ ０ ５年 帐上 的商 品存货 为 ４ ４亿
元， 配件存货的金额为 ６ 亿元 ， 合计为 ５ 亿元。但 ０
某公 司帐上只反映在商 品存货提列 的存货跌价准
备 ４亿元 。 基 于重 要 性 原 则 ，０５年 Ａ会 计 师 事 务 所 在 ２０
接轨 国际通用报表体 系， 达到会计信息 口径一致 、 相互可 比。新会计准则明确规定会计报表至少应 当包括资产负债表 、 利润表 、 现金流量 表等报表。
因此 ， 轨 国际通 用 报 表体 系 ， 增 现 金 流量 表 ， 接 新 它 既 能 有 效 评 估 医 院未 来 现 金 净 流 量 的 能力 、 偿
利 性 医 院 发 生 的相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ，
CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表
第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。
抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第三章讲义4例题经典例题-13【计算题】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）只生产和销售甲产品一种产品（单位：件），2011年度甲产品单位变动成本（包括销售税金）为54元，边际贡献率为40%，固定成本总额为1 125 012元，全年实现净利润为402 000元。
该公司适用的所得税税率为33%，2011年度的股利支付率为20%。
2012年度的股利支付率将提高到50%。
长江公司2012年度资金需要量预测采用销售百分比法。
该公司2011年末简要资产负债表如下：金额单位：元假设长江公司2011年度和2012年度均无纳税调整事项。
假定该企业其他流动资产随着销售额的变动而成正比变动。
根据上述资料，回答下列各题：（1）长江公司2011年度的盈亏临界点销售量为（）件。
A.12 500B.18 750C.22 500D.31 250[答疑编号6312030213]『正确答案』D『答案解析』变动成本率＝单位变动成本/单价，变动成本率＋边际贡献率＝1，所以单价＝单位变动成本/变动成本率＝54/（1－40%）＝90（元），单位边际贡献＝单价－单位变动成本＝90－54＝36（元）；盈亏临界点销售量＝固定成本/单位边际贡献＝1 125 012/36＝31 250.33（件），选项D最为接近，应选择D。
（2）如果长江公司2012年度实现税前利润总额比2011年度增长l0%，在其他条件不变的情况下，2012年度应实现销售收入将比2011年度增加（）元。
A.100 000B.120 000。
CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税
中级会计职称存货章节知识点
01
收回后继续加工应税消费品
借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
02
03
消费税
收回后直接出售（以不高于受托方的计税价格） 借：委托加工物资 贷：银行存款
料
投入的原材料或半成品
非正常损耗的直接材料，自然灾害 计入营业外支出，人为原因管理不 善计入管理费用
三、自行生产的存货 Self produced inventory
进口关税
01
02
进口原材料支付的关税,此关税为价内税
制造费用
生产过程中发生的制造费用
03
04
运输费用
运输过程中的运输费用，买方计入成本， 卖方计入销售费用
05
保险费
运输过程中发生的保险费
装卸费
采购中发生的装卸费
二、委托加工存货成本 Inventory cost of entrusted processing
五
可变现净值确定
可变现净值=预计售价预计销售费用-预计销售
税金
六
财务处理
1、计提减值 2、减值回转 3、减值结转
七
毁损和短缺
1、外购途中发生损毁 2、入库以后
八
五、存货期末计量原则 Principle of final measurement
存货成本<可变现净值
存货期末按成本计量
存货成本>可变现净值
挑选整理费
入库前的挑选整理费计入存货成本；入库后的 挑选整理费计入管理费用
02
03
产品设计费用
04
仓储费用
入库前仓储费计入存货成本；入库后，一般 仓储费用计入管理费用，在生产过程中为达 到下一个阶段所必需的仓储费计入存货成本
财务会计学习指导、习题与实训(高等教育出版社第三版)-王宗江-习题+参考答案
附：《财务会计--学习指导习题与实训》（第三版）习题与实训参考答案第一章总论(一)填空题1、财务会计管理会计2、投资者债权人政府及其有关部门社会公众3、权责发生制收入费用配比4、会计主体持续经营会计分期货币计量5、真实性客观性可验证性6、资产负债所有者权益7、收入费用利润8、基本会计准则具体会计准则 389、企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度民间非盈利组织会计制度个体工商户核算办法10、2007年1月1日上市公司其他企业(二)判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、√7、×8、√9、√ 10、×11、× 12、√(三)单项选择题1、A2、D3、A4、D5、B6、D7、A8、A9、D 10、A11、D 12、C(四)多项选择题1、ABCD2、CDE3、ABCD4、AC5、ABCDE6、ACDE7、AB 8、ABCD 9、ABCD 10、ABCDE 11、ACE 12、ABC（五）名词解释答案参照教材有关内容（略）（六）思考题答案参照教材有关内容（略）第二章货币资金（一）填空题1、库存现金、银行存款、其他货币资金2、严格职责分工、加强现金管理实行交易分开、实施内部稽核加强监督检查、实施定期轮岗制度3、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款4、清查核对、定期、不定期5、定额备用金、非定额备用金6、基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户7、银行本票、银行汇票、商业汇票、支票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证8、商业承兑汇票、银行承兑汇票9、6个月10、现金支票、转账支票、普通支票11、支取现金、办理转账12、转账、支取现金（二）判断题1、× 2 × 3、√ 4、√ 5、×6、×7、×8、×9、√ 10、√11、× 12、× 13、× 14、√ 15、√16、× 17、× 18、√ 19、× 20、×21、√ 22、√ 23、× 24、× 25、√（三）单项选择题1、A2、D3、A4、A5、 B6、C7、C8、无答案9、A 10、D11、D 12、BCD 13、ACD 14、A 15、A16、A 17、D 18、B 19、C 20、A21、C 22、B 23、D（四）多项选择题1、A B C2、A B C D3、A C D E4、A C D5、A B C D6、C D7、A B8、A B E9、B C D 10、A B C E11、A C E 12、A B C E 13、A B C 14、A B E 15、A B16、A B C D（五）名词解释答案参照教材有关内容（略）（六）思考题答案参照教材有关内容（略）（七）实务操作题实务操作（2-1）1、借：库存现金 1 600贷：银行存款 1 6002、借：其他应收款——刘江 1 500贷：库存现金 1 5003、借：银行存款 54 000贷：应收账款——甲单位 54 0004、借：原材料——A材料 100 000应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 0005、借：应付账款——丙单位 20 000贷：银行存款 20 0006、借：应收账款——丁单位 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税（销项税额） 8 5007、借：管理费用 1 650贷：其他应收款——刘江 1 500库存现金 1508、借：银行存款 18 000贷：库存现金 18 0009、借：银行存款 58 500贷：应收账款——丁单位 58 50010、借：管理费用 2 000贷：银行存款 2 00011、借：材料采购（在途物资）——B材料 80 000应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款 93 60012、借：应收票据 146 250贷：主营业务收入 125 000应交税费——应交增值税（销项税额） 21 25013、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 20014、借：库存现金 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20015、借：备用金----行政管理部门 3 500贷：银行存款 3 50016、借：管理费用 2 100贷：库存现金 2 100实务操作（2-2）银行存款余额调节表实务操作（2-3）1、借：其他货币资金——银行汇票存款 50 000贷：银行存款 50 000 2、借：其他货币资金——外埠存款 100 000贷：银行存款 100 0003、借：原材料 45 000应交税费——应交增值税（进项税额） 7 650贷：其他货币资金——银行汇票存款 50 000 银行存款 2 6504、借：原材料 80 000应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600银行存款 6 400贷：其他货币资金——外埠存款 100 0005、借：其他货币资金——银行本票存款 20 000贷：银行存款 20 000 6、借：管理费用 2 300贷：其他货币资金——信用卡存款 2 300第三章应收及预付款项（一）填空题1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、不带息商业汇票、带息商业汇票2、月、日3、银行存款、应收票据4、应收账款5、商业折扣后的实际成交价格6、总价法、净价法、总价法7、应付账款8、坏账、坏账损失9、直接转销法、备抵法、备抵法10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法（二）判断题1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、√9、× 10 √11、× 12、× 13、× 14、√ 15、√ 16、×（三）单项选择题1、 B2、 C3、 B4、 B5、B6、 A7、 C8、 A9、 A 10、A11、C 12、D 13、A 14、D 15、A16、D 17、C 18、B 19、C 20、D（四）多项选择题1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD 10、BC11、ABC 12、ACE 13、BCD（五）名词解释答案参照教材有关内容（略）（六）思考题答案参照教材有关内容（略）实务操作(3-1)1、票据天数为90天2、票据5月12日到期3、2004年票据到期日5月11日，2004年是闰年。
CPA学习打卡表
2022/8/27 2022/9/5 2021/11/13
第一章 战略与战略管理 第二章 战略分析 第三章 战略选择 第四章 战略实施 第五章 公司治理 第六章 风险与风险管理
会计
期间 时长
第一轮
第二 轮
第三轮
财管
期间 时长
第一章 总论 第二章 存货 第三章 固定资产 第四章 无形资产 第五章 投资性房地产 第六章 长期股权投资与合营安排 第七章 资产减值 第八章 负债 第九章 职工薪酬 第十章 股份支付 第十一章 借款费用 第十二章 或有事项 第十三章 金融工具 第十四章 租赁 第十五章 持有待售的非流动资产 、处置组和终止经营 第十六章 所有者权益 第十七章 收入、费用和利润 第十八章 政府补助 第十九章 所得税 第二十章 非货币性资产交换 第二十一章 债务重组 第二十二章 外币折算 第二十五章 资产负债表日后事项 第二十四章 会计政策、会计估计 及其变更和差错更正 第二十八章 每股收益 第二十九章 公允价值计量 第三十章 政府及民间非营利组织 会第计 二十三章 财务报告 第二十六章 企业合并 第二十七章 合并财务报表
CPA倒计时中级倒计时 Nhomakorabea税务师倒计时
235 244 (52)
第一章 财务管理基本原理 第二章 财务报表分析和财务预测 第三章 价值评估基础 第六章 债券、股票价值评估 第四章 资本成本 第五章 投资项目资本预算 第七章 期权价值评估 第八章 企业价值评估 第九章 资本结构 第十章 长期筹资 第十一章 股利分配、股票分割与股票回购 第十二章 营运资本管理 第十三章 产品成本计算 第十四章 标准成本法 第十五章 作业成本法 第十六章 本量利分析 第十七章 短期经营决策 第十八章 全面预算 第十九章 责任会计 第二十章 业绩评价
第03章 职业道德基本原则和概念框架
注册会计师职业道德基本原则：
一、诚信（Integrity）
二、独立（Independence） 三、客观和公正（Objectivity） 四、专业胜任能力和应有关注（ Professional competences and Due care） 五、保密（Confidentiality） 六、职业行为（Professional behavior）
【答案】：ABC
【答案解析】：注册会计师可以接受注册会计师协会或监管 机构的执业质量检查，答复其询问和调查。这种情况并不属 于泄密的行为。
注册会计师职业道德基本原则：
一、诚信（Integrity）
二、独立（Independence） 三、客观和公正（Objectivity） 四、专业胜任能力和应有关注（ Profesional competences and Due care） 五、保密（Confidentiality） 六、职业行为（Professional behavior）
【例题·单项选择题】
【答案】：A 【答案解析】：后任注册会计师只有取得被审计单位书面授 权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。 选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规 定。
【例题·多项选择题】
1、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列 情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（ ）。
1、对职业道德基本原则的威胁：
自身利益威胁（Self-interest threats）
自我复核威胁（Self-review threats）
过度推介威胁（Advocacy threats）
亲密关系威胁（Familiarity threats）
第三章3 审计目标
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的 是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层 监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的 编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督 责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义：
第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含 的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
注册会计师CPA知识点复习重点总结
会计第一章．总论一．企业会计准则体系1．《企业会计准则-》：2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行。
包括：①基本准则：受托责任观⑴..财务报告目标决策有用观⑵会计基本假设：会计主体: 母公司:个别报表+合并报表（法律主体一定是会计主体）子公司：具有法人资格，可以独立承担民事责任（个别报表）分公司：分支机构或附属机构，不具有、不独立…持续经营、会计分期货币计量⑶会计基础：权责发生制（行政单位适用收付实现制，事业单位部分经营业务可用权责发生制）⑷会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性⑸会计要素分类及其确认、计量原则：A:资产B：负债：预期会导致经济利益流出企业的现时义务法定义务：根据合同/法律规定的义务推定义务:根据企业多年习惯做法等企业将承担的C：所有者权益：（商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益）包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
股本（/实收资本）资本公积(含股本溢价、资本溢价、其他资本公积)盈余公积未分配利润D：收入E：费用F：利润：收入－费用，利得－损失历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值（以恰当的折现率折现后的价值）、公允价值:只有在能够取得并可靠计量的情况下，才能使用。
我过引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
再如不存在活跃市场的报价/不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需采用估值技术来确定公允价值，这时现值往往是比较普遍采用的一种估值方法。
⑹财务报告：应当是对外报告。
专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财报的范畴。
财务报表：资产负债表利润表现金流量表（小企业可以不包括）附注第三章存货第一节存货的确认和初始计量1.存货包括：⑴原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等，但用于建造固资等各项工程不符合存货的定义。
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第三章 存货（三） 第三节 期末存货的计量 三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定
（二）材料存货的期末计量
【例题·单选题】20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。（2014年）
A.5万元 B.10万元 C.15万元 D.20万元
【答案】C 【解析】B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295（万元），B产品的成本=200+110=310 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
（万元），B产品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185（万元），甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。
【例题·单选题】20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（ ）。（2012年）
A.1万元 B.4万元 C.7万元 D.11万元
【答案】C 【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。
（三）计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2016年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，销售价格为每台1.2万元。2015年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1 200万元。2015年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2015年12月31日笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为（ ）万元。 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
A.1 180 B.20 C.0 D.180
【答案】B 【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（万元），其成本=1 000×1=1 000（万元），未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20（万元）。
（四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。
【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。
假定： （1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。
（2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。
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（1）20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25万元（500-475），则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（100-25），且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。
会计分录为： 借：存货跌价准备 750 000 贷：资产减值损失——存货减值损失 750 000 （2）20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55万元（500-555），但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
会计分录为： 借：存货跌价准备 250 000 贷：资产减值损失——存货减值损失 250 000
（五）存货跌价准备的结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
结转成本分录为： 借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本） 企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。
【例题·单选题】甲公司（增值税一般纳税人）2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（ ）万元。
A.10 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa
B.-20 C.44 D.14
【答案】A 【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-（220-30）=10（万元）。
四、存货盘亏或毁损的处理 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
（一）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。
【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。
【例题·多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）。 A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本