交易性金融资产的核算
交易性金融资产的会计处理是怎样的
交易性⾦融资产的会计处理是怎样的在⽇常的会计实务⼯作中，如果企业涉及以公允价值计量且其变动计⼊公允价值变动损益的⾦融资产，那么⼀般将这类资产称为交易性⾦融资产，下⾯店铺⼩编为你整理了有关这⽅⾯的知识，希望对你有所帮助。
企业取得交易性⾦融资产时，应当按照交易性⾦融资产取得时的公允价值作为其初始确认⾦额，计⼊“交易性⾦融资产—成本”科⽬。
取得交易性⾦融资产所⽀付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项⽬，计⼊“应收股利”或“应收利息”科⽬。
取得交易性⾦融资产所发⽣的相关交易费⽤(包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商的⼿续费、佣⾦等)应当在发⽣时计⼊投资收益。
【例1】2007年3⽉20⽇，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性⾦融资产。
该笔股票在购买时公允价值1000万元。
(A公司未宣告发放现⾦股利)，在购买股票时另⽀付相关交易费⽤2.5万元。
甲公司账务处理如下：(1)2007年3⽉20⽇，购买A公司股票时：借：交易性⾦融资产——成本10000000贷：其他货币资⾦—存出投资款10000000(2)⽀付相关交易费⽤时：借：投资收益25000贷：其他货币资⾦——存出投资款25000(⼆)交易性⾦融资产的现⾦股利和利息的核算企业持有交易性⾦融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现⾦股利和在资产负债表⽇分期付息，到期⼀次还本的债券投资分期计算出的利息收⼊，应确认为投资收益。
【例2】2007年1⽉8⽇，甲公司⽤银⾏存款购⼊丙公司2006年7⽉1⽇发⾏的，⾯值为250万元，票⾯利率为4%，按年分期付息的公司债券。
甲公司将其划分为交易性⾦融资产，⽀付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另⽀付交易费⽤3万元，2007年2⽉5⽇，甲公司收到该批债券利息5万元。
2007年末确认本年的利息，2008年2⽉10⽇，甲公司收到债券利息10万元。
交易性金融资产会计及税务处理
交易性金融资产会计及税务处理交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。
不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本9000000应收股利——B公司100000投资收益100000贷：银行存款9200000（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
[例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。
按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。
交易性金融资产取得的涉税核算及纳税申报
交易性金融资产取得的涉税核算及纳税申报吴 敏 四川财经职业学院摘要：准则的修订、营改增的全面推进以及企业所得税纳税申报表的修订等一系列变化，使得交易性金融资产的核算以及纳税申报问题出现一些争议。
本文从交易性金融资产的账务处理、相应的增值税的计算与纳税申报以及所得税的计算与申报三个方面进行探讨。
以期给出一个更加合理和全面的分析。
关键词：交易性金融资产；涉税核算；增值税纳税申报；所得税纳税申报中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)034-0163-02企业为合理地使用资金，充分实现资金的时间价值，对外投资是企业的选择之一，而短期持有，以赚取买卖差价而持有股票、债券以及基金是企业将短期资金实现收益最大化的不错选择。
因而对于大部分企业一般都会涉及到交易性金融资产的核算。
然而准则的修订、营改增的全面推进以及企业所得税纳税申报表的修订等一系列变化，使得交易性金融资产的核算以及纳税申报问题出现一些争议。
本文从交易性金融资产的账务处理存在的问题、相应的增值税的计算与纳税申报以及所得税的计算与申报三个方面进行探讨。
以期给出一个更加合理和全面的分析。
一、取得时涉税核算2018年助理会计师考试辅导教材《初级会计实务》中对交易性金融资产的账务处理做出了很大的调整，尤其是取得时的会计处理。
教材指出：企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额，并给出参考例题。
然而笔者并不认同教材的这种调整和处理(以取得股票为例)。
１．取得时包含的股利或利息应当单独作为应收项目核算“交易性金融资产”是企业为近期内出售，赚取买卖差价而持有的资产。
企业取得交易性金融资产时，包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利，在转让企业已作为投资收益核算，只是没有收到现金。
转让企业在转让股票的同时把收取现金股利的权利一并转让，购买企业取得该部分权利并不会产生任何的经济效益，在取得后不久，该部分股利就会收到，收到之后就再也不会有与之相关的任何业务发生，因此不是为近期内出售而取得的，并不符合金融工具的含义，不能作为交易性金融资产进行核算，应当单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
交易性金融资产
1、交易性金融资产：取得时按不含未发放股利的实际金额计入“交易性金融资产－成本”，含未发放股利的应将未发放的股利单独计入“应收股利”，手续费等相关费用计入“投资收益”。
当资产负债表日公允价值变动时，应借计或贷计“交易性金融资产－公允价值变动”，同时贷计或借计损益类科目“公允价值变动损益”。
当出售时借计“银行存款”，贷计“交易性金融资产－成本”、贷计或借计“交易性金融资产－公允价值变动”差额计入“投资收益”，注意的是最后应将“公允价值变动损益”余额转入“投资收益”科目。
2、长期股权投资：分“成本法”和“权益法”有不同的处理，成本法下按长期股权投资取得时不包含未分配的股利的实际价值及相关费用计入“长期股权投资－成本”，如有未发放的股利应减除后单独计入“应收股利”科目，在资产负债表日不作调整，只有补投资单位宣告发放现金股利时借计“应收股利”贷计“投资收益”，出售时差额计入“投资收益”。
权益法入的核算有些不同：取得时如果大于公允价值所占份额，就按实际支付的价款及相关费用计放“长期股权投资－成本”，如果小于被投资单位公允价值所占份额，应按被投资单位的公允价值乘以所占比例计入“长期股权投资－成本”，差额计入“营业外收入”，当被投单位产生净利润或亏损时，应当确认投资收益，分不同情况或借或贷“投资收益”及对应的“长期股权投资－损益调整”，宣告发放时计入“应收股利”科目，冲减“交易－损益调整”，当被投单位出现利得时应计入“长期股权投资－其它权益变动”，及“资本公积－其它资本公积”科目。
出售时冲减相应的“成本、调整、其它权益变动”等科目，有减值准备的也应冲回，同时将“其它资本公积”转入“投资收益”。
长期股权投资应注意事项1、投比例计算应计的投资收益2、分清借贷方向3、转回资本公积4、未发放的股利应分清。
3、发放债劵：借“银行存款”贷“应付债劵－面值”，差额计入“应付债劵－利息调整”，按规定计提利息计入“应付债劵－应计利息”，出售时冲减“面值、利息调整、应计利息”。
交易性金融资产
交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产
一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
交易性金融资产的核算包括三个步骤：
（1）取得时取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。
（2）持有期间持有期间有二件事：
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
②交易性金融资产的期末计量。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
（3）处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
交易性金融资产
一、交易性金融资产定义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
二、交易性金融资产核算应设置的科目1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
“交易性金融资产”科目借方反映交易性金融资产的取得时的成本及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方反映资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转的成本。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产实现的投资收益或发生的投资损失。
三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。
（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
交易性金融资产账务处理是怎样的
交易性⾦融资产账务处理是怎样的企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产也在“交易性⾦融资产”科⽬核算，那么交易性⾦融资产如何进⾏具体的账务处理呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)交易性⾦融资产核算应设置的会计科⽬为了反映和监督交易性⾦融资产的取得、收取现⾦股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性⾦融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科⽬进⾏核算。
(⼆)交易性⾦融资产的取得企业取得的交易性⾦融资产应当按照公允价值计量，取得交易性⾦融资产所发⽣的交易费⽤不计⼈交易性⾦融资产的初始⼈账⾦额，计⼈当期损益。
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双⽅⾃愿进⾏资产交换或者债务清偿的⾦额。
取得交易性⾦融资产⽀付的价款中包含已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息构成交易性⾦融资产的初始⼈账⾦额。
取得交易性⾦融资产所发⽣的相关交易费⽤应当在发⽣时计⼈投资收益。
交易费⽤，是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具新增的外部费⽤，包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商等的⼿续费和佣⾦及其他必要⽀出。
(三)交易性⾦融资产的持有企业在持有交易性⾦融资产的期间取得的现⾦股利或债券利息，应当作为投资收益进⾏会计处理。
在资产负债表⽇，交易性⾦融资产应当按照公允价值计量，交易性⾦融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。
(四)交易性⾦融资产的出售企业出售交易性⾦融资产，应当将取得的价款与账⾯余额之间的差额作为投资损益进⾏会计处理，同时，将原计⼈该⾦融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
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交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。
（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
1.“交易性金融资产”账户。
该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
“交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。
贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
具体结构如图1、图2所示。
交易性金融资产—成本图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图2.“投资收益”账户。
该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。
该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。
具体结构如图3所示。
本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。
投资收益图3 “投资收益”账户结构图3.“公允价值变动损益”账户。
该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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交易性金融资产的核算
交易性金融资产是指为了获取短期收益而购买的金融资产，包括股票、债券、证券等。
这些资产的购买目的是为了交易，而非长期持有，所以其核算方式与其他金融资产有所不同。
一、交易性金融资产的分类
交易性金融资产主要分为三类：
1.股票类交易性金融资产：这类资产包括上市股票、未上
市股票以及权证等，一般流通性和换手率较好。
在一定时期内实现高价低买的收益效果是投资者购买股票类交易性金融资产的主要目的。
2.债券类交易性金融资产：这类资产是指具有固定收益的
债券，包括国债、企业债等，可以通过买卖来获取固定收益。
3.期货类交易性金融资产：这类资产包括商品期货、股指
期货等，一般具有高风险性和高收益性，适合敢于冒险并熟悉市场的投资人购买。
二、交易性金融资产核算原则
交易性金融资产的核算原则是按实际成本计价，即以购置成本加上交易费用作为计价基础。
因为这类资产的购买目的是为了短期交易，所以要求能够迅速进行核算，便于计算收益率和风险。
三、交易性金融资产的核算程序
交易性金融资产的核算包括购买、确认、计价、登记、评估和分析等步骤：
1.购买：在购入交易性金融资产时，应记录购入日期、数量、价格和手续费等信息。
2.确认：确认购买后，应及时确认交易，并将交易性金融资产计入会计账户。
3.计价：按照实际成本加上交易费用的原则对交易性金融资产进行计价。
4.登记：对购入的交易性金融资产进行登记，包括账面价值、市场价值、所属科目等。
5.评估：根据市场行情对交易性金融资产进行定期评估，包括计算收益率、风险等指标，便于分析和决策。
6.分析：分析交易性金融资产的市场情况，调整投资策略以提高收益率和降低风险。
四、风险管理
交易性金融资产的投资风险相对较大，投资者需要善于控制风险。
在进行交易性金融资产的投资时，应制定科学合理的投资策略，同时注意以下风险：
1.市场风险：市场变化可能导致交易性金融资产的价值大幅波动。
2.流动性风险：在需求下降或市场变动的情况下，交易性金融资产的流动性可能会受到影响。
3.信用风险：交易性金融资产的发行人和市场风险相关，而且未来收益并不一定可预测。
五、结论
交易性金融资产是为了获取短期收益而购买的一类金融资产，其核算应按实际成本加上交易费用进行计价，登记、评估和分析。
投资者应注意合理控制交易性金融资产的风险，规划投资策略以提高收益率和降低风险。