相关附件-金融资产主要会计核算对比表
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表
{财务管理财务表格}企业会计核算比较表一般确认及计量原则按价款金额入账﹐一般不考虑递延支付的折现影响(现值)。
与中国大致相同﹐但会考虑递延支付的折现影响(现值)。
与修订前一致与IFRS(修订前)相同固定资产及无形资产固定资产和无形资产按成本减折旧或摊销计量﹐但如发生减值﹐应减记至可收回金额。
与中国相同﹐但容许资产重估。
基本上与修订前一致﹐但对于有不确定使用寿命的无形资产(见下述有关内容)﹐则不摊销。
与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]固定资产-折旧允许企业根据固定资产的性质和使用情况﹐合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值﹐并根据固定资产所含经济利益预期实现方式﹐选择合理的固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
按照财会[2004]3号文﹐改变折旧方法会作为会计估计变更处理。
与中国相似。
澄清对于固定资产每一重要部分应分别确定折旧﹐即应采用部件折旧法(ponentdepreciationmethod)与IFRS(修订前)相同[已发出HKAS16]投资性房地产一般作为固定资产处理；但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产﹐会作为出租开发产品按期摊销﹐而按照财会[2004]3号文﹐其账面价值在资产负债表作为其他长期资产列示。
∙可选择成本法或以公允价值计量。
∙当选用成本法﹐则按成本减累计折旧及减值准备计量﹐但需披露其公允价值。
∙当以公允价值计量﹐则将公允价值变动计入当期损益。
与修订前大致相同﹐但对于经营租赁下持有的房地产﹐在符合一定条件下﹐也可作为投资性房地产。
∙按公允价值计量。
∙公允价值变动应计入权益﹐除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额﹐在此情况﹐差额会计入当期损益。
[已发出征求意见稿]在建工程(即建造中的固定资产)-減值企业在建工程预计发生减值时﹐如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程﹐也应当计提资产减值准备。
会计科目对比表
74
6601
销售费用
营业费用
35
1703
无形资产减值准备
75
6602
管理费用
管理费用
36
1711
商誉
76
6603
财务费用
财务费用
37
1801
长期待摊费用
长期待摊费用
77
6711
营业外支出
营业外支出
38
1901
待处理财产损益
78
6801
所得税费用
所得税
79
6901
以前年度损益调整
银行存款
40
2101
交易性金融负债
3
1012
其他货币资金
其他货币资金
41
2201
应付票据
应付票据
4
1101
交易性金融资产
短期投资
42
2202
应付账款
应付账款
短期投资跌价准备
43
2203
预收账款
5
1121
应收票据
应收票据
44
2211
应付职工薪酬
应付福利费
6
1122
应收账款
应收账款
45
应付工资、
7
1123
一般分险准备(金融)
19
1407
商品进销差价
59
4103
本年利润
本年利润
20
1408
委托加工物资
60
4104
利润分配
利润分配
61
4201
库存股
21
1411
周转材料
四、成本类
22
1471
四大金融资产总结对比表
借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）
实际取得的购买价款
交易费用记入成本
成本法
借：长期股权投资
应收股利
额）
贷：其他货币资金（初始确认金
权益法（两者孰高记入成本） ①投资额＞所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （投资额）
贷：其他综合收益
债劵：
借：可供出售金融资产--减值准备（原计提范围内）
贷：资产减值损失
借：其他货币资金
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（确认售价与前一次价格的差
额）
可供出售金融资产—利息调整
应收股利 贷：其他货币资金 ②投资额＜所占份额 借：长期股权投资—投资成本 （所占份额） 应收股利 贷：其他货币资金
营业外收入（差额）
借：应收利息（或持有至到期投资-应计利息）
（面值×票面利率）
借：应收股利
持有至到期投资—利息调整（摊销折价）
贷：投资收益
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
内容
概念 持有目的 包括
名称
设置科目
核算原则 初始确认金额
取得、投资时
收到包含在价款中的 现金股利或利息
交易性金融资产
可供出售金融资产
企业为了近期内出售而持有的金融资产
可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和 应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
赚取短期差价 股票、债券、基金 交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益
四大金融投资对比表
买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
2014年金融资产对比一览表
贷：长期股权投资减值准备
（一旦确认，不得转回）
处置
到期 收当期利息：与持有期处理相同 以公允价值计量且其变动计入当期损益 收回本金： 借：银行存款 借：银行存款 持有至到期投资--减值准备 借：银行存款 投资收益（账面价值大于公允价值。否则在贷方） 贷：持有至到期投资--成本 贷：长期股权投资 贷：交易性金融资产--成本 出售： 投资收益（账面价值与扣除税费后实 收的金额差额） --公允价值变动（或借） 借：银行存款 借：公允价值变动损益 持有至到期投资--资产减值准备 贷：投资收益（或借贷互换） 持有至到期投资--利息调整（或贷）（科目余额） 贷：持有至到期投资--成本 投资收益 无
（公允价值计量）
借：交易性金融资产--成本（公允价值，不是债面） 投资收益（交易费用） 应收利息（宣布发放未发） 贷：银行存款
收回购买时的利息
（公允价值计量）
取得
借：持有至到期投资--成本（票面） 持有至到期投资--利息调整（或贷） 贷：银行存款
借：银行存款 贷：应收利息
持有期
宣布发放： 借：应收利息 贷：投资收益
处置时，投资收益计入收入。前面几种计入投资收益。
公允价值变动：（增或减）
增值：
借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积--可供出售金融资产公允价值变 动 资产减值： 公允价值大幅度下跌或非暂时性 借：资产减值损失--计提的可供出售金融资产减值准备 （成本-最后一期公允价值） 贷：资本公积-其他资本公积（或借，此前累计值） 可供出售金融资产--减值准备 （上一期公允值-最后一期公允值） 转回： 借：可供出售金融资产--减值准备
（垃圾筐，除开前面3种外，剩余的就是可供出售金融资产）
会计科目与报表项目对照表
应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应负债券 递延所得税负债
对应资产负债表项目
实收资本
资本公积
资本公积
盈余公积
盈余公积
本年利润* （平衡性账户）
利润分配* （平衡性账户）
库存股* （备抵账户）
收入类 （会计科目）
利润分配
减：库存股 对应资产负债表项目
主营业务收入 其他业务收入
营业收入
公允价值变动损益
无形资产
27
长期待摊费用
长期待摊费用
7 8 9 10 11 12 序号 1 2 3
4
5
6
序号
1 2 3
4 5 序号 6
√
必读 √
√ √ 必读 √
必读 √
28
待处理财产损溢* （平衡性账户）
其他非流动资产
29
递延所得税资产
递延所得税资产
30
√
31
√
生产成本 制造费用
存货
7
8
9
10
√
11 12
13
14
材料成本差异* （平衡型性账户）
14
√
库存商品
15
发出商品
存货
16
商品进销差价* （平衡型性账户）
17
委托加工物资
18
周转材料
19
√
长期股权投资
长期股权投资
20
√
固定资产
21
√
累计折旧* （备抵账户）
22
在建工程
23
工程物资
固定资产
在建工程 工程物资
24
固定资产清理
固定资产清理
25
四种资产对比表
取得的价款与账面价值差额计入投资收 借：其他货币资金 益。损益中反映的减值损失不再结转 借：长期投资减值准备 借：其他货币资金 贷：持有至 贷：长期股权投资 到期投资人（成本、利息调整、应计利 息） 投资收益（或 借记）
取得的价款与账面价值差额计入投资收益。同时结转 已计提减值准备借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投 资--成本（损益调整、其他权益变动） 投资收益 同时： 借：资本公积---其他资本公积 贷：投资收益
种资产计量核算对比表
持有至到期投资 非流动资产 到期日、收回金额固定，有明确意图和 持有的对子公司、合营、联营公司的权益性投资；持有的不具备控制、共同控制 能力持有至到期的非衍生金融资产 或重大影响且在活跃市场没有报价、公允价值不能可千计量的权益性投资 企业持有、在活跃市场有公开报价的国 债、企业债券、金融债券 公允价值，交易费计入初始计量，不含 已到付息期未领利息。按面值计入成 本，面值与价款差额计入利息调整， P49 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 —投资收益，分为分期付息一次还本和 一次还本付息 摊余成本=（公允价+费用）+实际利息票面利息实际利息=摊余成本*实际利率 账面价值＞预计未来现金流量现值，减 计处理，计入当期损益。价值以后得到 恢复的，将原额度转回，计入当期损益 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷：持有至到期减值准备 转回时相反 实质性以货币、实物、无形资产等等购入股票 成本法 初始投资成本（含相关税 费，不含已宣告股利） 借：应收股利 贷：投资收益 权益法 初始成本＞应享有被投可辨认资产公允价值份额：计 为成本；反之，差额计入“营业外收入”P56，即投 入时赚的计为当期经营成果 长期股权投资
特征 具体资产
取得持有期间ຫໍສະໝຸດ 计量 公允价值 与账面计 量差异和 减值处理 （资产负 债表日）
三种金融资产在会计核算中的对比分析
Commercial Accounting 2011·1·2期广义的金融资产是指单位或个人拥有或以价值形态存在的资产，是一种索取资产的权利，包括库存现金、应收款项、贷款垫款、债权投资、股权投资、基金投资等。
狭义的金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、贷款和应收款项，其中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
本文所分析的金融资产侧重于第二种，即可在金融市场上交易且有价格的金融工具，主要以其中最具代表性的三种金融资产：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产在会计核算中的异同进行对比分析。
一、三种金融资产的概念和核算对象的对比分析交易性金融资产是指为了在近期内（一般一年以内）出售而持有的金融资产，投资对象包括债券投资、股票投资、基金投资等多种投资方式，因为变现时间较快，会计核算时一般划入流动资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，主要针对准备持有至到期的债券投资。
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，投资对象包括债权投资、股票投资、基金投资等。
这两种金融资产持有时间一般都超过一年，会计核算时一般划入非流动资产。
需要说明的是，持有至到期投资和可供出售金融资产并不是绝对的一年以上才能变现。
如买入10个月到期并准备持有至到期的债券可划入持有至到期投资，但此时因时间未到一年并不是长期投资。
又比如，可供出售金融资产一般购买之初是准备长期持有，但也存在企业因为资金流动的需要不满一年进行处置的情况。
另外，金融资产的计量需要划分为初始计量和后续计量两方面。
以计量标准来说，三种金融资产在初始计量时均以公允价值为标准。
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－－其他资本公积
可供出售金融资产
－－公允价值变动
如果价值有所恢复：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资产减值损失
如果是权益工具投资的，其价值恢复应作如下处理：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
另外，如果是债券投资其以后的利息收益按最新的账面价值乘以当初的实际利率来计算。
借：可供出售金融资产
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（明细账略掉）
资本公积－－其他资本公积（或列借方）
未提及
应收股利（应收利息）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
借：持有至到期投资
－－成本
－－利息调整（也可能在贷方）
－－应计利息
（或应收利息）
贷：银行存款
如果购买的是债券，则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。
借：长期股权投资
（应收股利）
贷：银行存款
权益法下，如果出现初始投资成本低于被投
资方可辨认净资产的公允价值中属于投资
－－成本
－－公允价值变动
－－利息调整
－－应计利息
投资收益（损失记借方）
如果购买的是股票：
借：银行存款（净售价）
资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产
－－成本
－－公允价值变动
投资收益（损失记借方）
借：银行存款（净售价）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（损失记借方）
重分类时
不涉及
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
成本法下不处理
如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。
权益法下：
根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如果亏损使得投资方的账面价值低于零时，应冲减对被投资方的债权，否则只能冲至投资账面价值为零为止。
分录如下：
被投资方实现盈余时：
借：可供出售金融资产
－－公允价值变动
贷：资本公积－－其他资本公积
贬值时：反之。
不调整
期末计提利息收益或投资收益
不认定
借：应收利息
（或持有至到期投资――应计利息）
贷：持有至到期投资－－利息调整 （也可有记借方）
投资收益
如果是债券投资，则参照持有至到期投资的会计处理，将“持有至投资”换为“可供出售金融资产”即可。
出售时
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产
－－成本
－－公允价值变动
投资收益（倒挤）
借：银行存款（净售价）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
－－成本
－－利息调整
（－－应计利息）
投资收益（如为亏损则记借方）
如果购买的是债券：
借：银行存款（净售价）
资本公积－－其他资本公积
贷：可供出售金融资产
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
或反之
借：应收利息
（应收股利）
贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收利息（或应收股利）
见期末利息收益的计提。
买的是债券按持有至到期投资处理，买的是股票按股权投资处理。
成本法下需区分是贷记投资收益还是冲减投资成本，权益法下则一并冲减投资成本。
借：长期股权投资
贷：投资收益
被投资方发生亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
期末减值提取
不认定
贬值时：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
价值恢复时：
在已提的减值幅度内反冲，分录反上。
如果发生事实贬损：
先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失，再认定追加损失，分录如下：
借：资产减值损失
金融资产主要会计核算对比表
业务
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
初始入账成本
买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利
买价－已到期未收的利息＋交易费用
买的是债券就按持有至到期投资处理，买的是股票就按长期股权投资处理。
买价－已宣告未发放的股利＋交易费用
买
入
时
借：交易性金融资产
－－成本
方的份额时，应将差额作如下处理：
借：长期股权投资
贷：营业外收入
如果购买的是股票，则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。
收到买入的股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
期末公允价值变动时
增值时：
借：交易性金融资产
－－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值时：反之。
不调整
增值时：