三大金融资产全面对比
IFRS 9与CAS 22的对比分析与建议
IFRS 9与CAS 22的对比分析与建议随着全球化的加剧和金融市场的复杂化，国际金融报告准则(IFRS)和中国会计准则(CAS)也在不断更新和调整。
其中，IFRS 9和CAS 22是两个最为重要的核心财务准则，它们分别适用于国际和中国的金融机构。
本文将对IFRS 9和CAS 22进行对比分析，并提出建议。
1. 对比分析1.1 概述IFRS 9是一个全新的国际金融报告标准，主要涉及金融资产的分类、计量和资产减值准备。
它取代了旧版IFRS中的IAS 39，使金融机构更加透明和稳健。
CAS 22是中国会计准则中的一部分，主要涉及会计处理和计量对冲会计中的交易和风险。
1.2 金融资产的分类和计量IFRS 9中，金融资产的分类和计量是按照它们的特性进行的。
具体来说，这些特性包括合同现金流量、持有和出售、债务投资、以公允价值计量、可爱的且能持有到到期的金融资产。
而CAS 22中，则以公允价值计量为主要准则，还包括按摊余成本法和成本法计量的金融资产。
1.3 资产减值准备资产减值准备是IFRS 9和CAS 22中最重要的差异之一。
IFRS 9引入了一个新的损失减值模型，称为“预期损失模型”。
这个模型更侧重于“前瞻性”的预测，而不是反映过去的经验。
此外，IFRS 9的资产减值准备降低了跨期盈亏的计提门槛，使得金融机构更加谨慎。
而CAS 22中，则采用“后视性”的资产减值准备，即根据过往经验和风险评估来计提预计的信用损失。
1.4 对冲会计IFRS 9和CAS 22中的对冲会计处理方式也略有不同。
IFRS 9中引入了新的风险管理资本占用计算方法，意味着曝险偏移结构的应用受到限制。
而CAS 22中，则对曝险偏移结构的应用做了一些补充和规定，条款更为复杂。
2. 建议2.1 加强风险管理随着经济不确定性和金融市场波动的增加，金融机构需要更加重视风险管理。
因此，在IFRS 9和CAS 22的财务报告中，对风险管理和控制要赋予更多的重视和关注。
巴塞尔协议一二三比较分析
三、银行风险的分类
调研方法
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银行风险
操作风险
操作风险是指由于不完善或有问题的内 部操作过程、人员、系统或外部事件而 导致的直接或间接损失的风险。
第二部分
巴塞尔协议
一、产生背景
1、放松管制成为全球银行监管的普片趋势； 2、全球经济一体化趋势不断加强，金融领域的创新活动日 渐活跃； 3、跨国资本流动规模不断扩大；
银行风险
由于信用活动中存在的不确定性而导致 银行遭受损失的可能性，确切地说，是 所有因客户违约而引起的风险。比如资 产业务中借款人无法偿还债务引起的资 产质量恶化；负债业务中的存款人大量 提取现款形成挤兑等等。
三、银行风险的分类
市场风险
市场风险是金融体系中最常见的风险之一，
1、监管方式多样化； 2、监管风险全面化； 3、监管技术先进化。
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巴塞尔协议
五、巴塞尔协议Ⅲ
主要内容：
1、多层次分类银行资本，提高资本充足率。
（1）重新定义资本构成
实收资本/普通股 留存收益
核心一 一级 级资本 需调整计入 资本
资本公积 少数股东权益 未分配利润
有的外汇资产或负债因汇率波动而造成价值增减的不确 定性。随着银行业务的国际化，商业银行的海外资产和 负债比重增加，商业银行面临的汇率风险将不断加大。
三、银行风险的分类
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银行风险
流动性风险
狭义：指商业银行没有足够的现金来弥补 客户存款的提取而产生的支付风险； 广义：除了包含狭义的内容外，还包括商 业银行的资金来源不足而未能满足客户合 理的信贷需求或其它即时的现金需求而引 起的风险。
中美居民金融资产总量与结构比较
中美居民金融资产总量与结构比较作者：华红梅来源：《金融教学与研究》2014年第05期摘要：随着我国金融市场的不断发展和金融工具的日益多元化，我国居民金融资产总量增长较快，存款比重有所下降，其他金融资产所占比重有了一定程度的提高。
但与美国相比，我国居民金融资产总量低，金融资产结构还存在着较严重的失衡现象。
关键词：居民金融资产；资产结构；金融市场；财产性收入中图分类号：F830.2 文献标识码：A 文章编号：1006-3544（2014）05-0014-04居民金融资产是居民资产的重要组成部分，是居民所拥有的以金融产品形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利，主要包括存款（本外币）、债券、股票、基金份额、保险准备金及其他金融资产。
结构分析是研究总量与组成总量的各个部分之间的数量比例关系，居民金融资产总量在各种金融产品上的选择以及从而形成的比例关系，称为居民金融资产结构。
居民金融资产结构是否合理，影响着一个国家现代化的程度，通过对居民金融资产结构的分析，可以全面、具体地了解一国金融的发展情况，为促进金融结构的升级并促进经济结构调整提供决策依据。
因此，深入分析居民金融资产总量与结构问题，对于我国金融市场的发展具有重要意义。
一、文献综述国外进行居民金融资产方面的研究较早，其中有代表性的是美国学者的实证研究。
如Wolff（1989）对美国1900～1983年的居民家庭金融资产结构进行了研究 [1] 。
20世纪90年代以后，国内陆续有人研究居民金融资产问题。
丁建臣（1990）通过对日本居民金融资产选择行为的分析，指出了我国居民金融资产选择理论和选择行为存在的一些问题[2] 。
史代敏，宋艳（2005）从微观角度出发，建立了居民家庭金融资产选择的TOBIT模型，并运用微观数据对影响居民家庭金融资产总量、结构的因素进行了实证分析 [3] 。
孔丹凤，吉野直行（2010）主要分析了中国居民家庭金融资产选择的影响因素 [4] 。
IAS39与IFRS9金融资产分类比较分析
国际会计准则委员会iasc于1999年5月出台ias39《金融工具：确认与计量》，2001年4月国际会计准则委员会iasc改组为国际会计准则理事会iasb，iasc及iasb多次修订了ias39。
截止到2004年修订后的ias39将金融资产分为了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产四类。
迫于金融危机重大影响的压力，并为响应二十国集团领导人降低金融工具会计复杂性的要求及金融稳定理事会的建议，国际会计准则理事会于2009年7月发布草案《金融工具：分类与计量》，继而于2009年11月发布了国际财务报告准则第9号（ifrs9）《金融工具》。
ifrs9将金融资产分为以摊余成本后续计量的金融资产和以公允价值后续计量的金融资产两类。
本文旨在深入分析ias39与ifrs9关于金融资产分类方法的不同，并为我国是否采用ifrs9金融资产分类方法提出建议。
一、ias39金融资产的四分类法（一）ias39金融资产的分类基础 ias39金融资产的分类基础，是基于管理层持有金融资产的目的与能力并结合金融资产的特征与所处市场环境而判定的。
图1描述了据ias39如何以管理层持有金融资产的目的、能力、金融资产自身的特点及所处市场环境来判定金融资产类别的。
由图1可知，金融资产分类标准以管理层持有金融资产的目的为主，并将此目的划分为四类，金融资产归入相应的四类，同一标的金融资产在管理层不同的持有目的下划入不同的金融资产类别，比如权益类的金融资产在以短期获利为目的下划入以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产类，否则划入可供出售金融资产类；债权类的金融资产在不同的持有目的下可以划入四类金融资产。
由此可见，ias39的金融资产分类标准具有主观性的特点，缺乏客观约束力。
而且分类标准复杂，界限模糊。
四类金融资产都具有各自的判定标准，但各判定标准之间的界限模糊。
（二）ias39金融资产的计量属性具体而言：（1）全面公允价值计量模式是国际会计准则追求的目标。
中国银行资产负债管理比较分析
一
、
资产负债 管理指标 分析
以看 出并没有 随着年 份 的推移 而使存款 比例 降低 ， 说 明 中国银行 的主
对 银行 资产 管理 负债 的分析通 常要选 去一 定的计量 指 标 ， 下 面我 营 业务仍 然非 常传统 ， 经营 多样性 比较差 。
们 从 中 国银行 资 产负 债表 、利 润表 、财 务数 据 中选取 绝对 数 指标 和 ２ ． 从相 对 数据 来 看 ， ２ ０ １ ０ 后 资本 利润 率（ Ｒ０ Ｅ ） 一 直 在 下降 ， 虽 然 相 对数 指标 进行分 析 。 数 值 较小但 这仍 说 明银 行每 一单 位 的资本 利用 效 率正 在 降低 。换句 （ 一） 指标 选取 分析 话说， 即使 中行 的总 资产 在快 速 增长 ， 每 单位 资本 带来 的 利润边 际增
霰 １ 甲 圆 镁仃 燹 负 惯 瑁 标 致 搬 单 位 ： 自力 元 ；％
．
指标 ２ ０ ０ ９年 ２ ０ １ ０ 矩 ２ ０ １ １ 芷 ２ ０ １ ２ 焦 ２ ０ １ ３ 撅 资产总额 ８ ７ ５ １ ９ ４ ３ １ Ｏ ４ ５ ９ ８ ６ ５ １ １ ８ ２ ９ ７ ８ ９ １ ２ ６ ８ ０ ６ １ ５ １ ３ ８ ７ ４ ２ ９ ９ 发放贷 款及垫款 ４ ９ １ ０ ３ ５ ８ ５ ６ ６ ０ ６ ２ Ｉ ６ ３ ４ ２ ８ １ ４ ６ ８ ６ ４ ６ ９ ６ ７ ６ ０ ７ ７ ９ １ 客户存款 ６ ６ ８ ５ ０ ４ ９ ７ ５ ３ ９ １ ５ ３ ６ ８ １ ７ ９ ６ １ ９ １ ７ ３ ９ ９ ５ ｌ Ｏ ０ ９ ７ ７ ８ ６ 标 净利润 ８ ５ ３ ４ ９ ｌ Ｏ ９ ６ ９ ｌ １ ３ ０ ８ ４ ８ １ ４ ５ ７ ４ ６ １ ６ ３ ７ ４ １ 收入总额 ２ ３ ２ １ ９ ８ ２ ７ ６ ８ １ ７ ３ ２ ８ Ｉ ６ ６ ３ ６ ６ ０ ９ １ ４ ０ ７ ５ ０ ８ 相 资 本 利 润 率 （ Ｒ Ｏ Ｅ ） １ ６ ． ４ ８ １ ８ ． ８ ７ ｌ ８ ． ２ ７ １ ８ 。 １ １ ８ ． ０ ４ 对 资 产 利 润 率 （ Ｒ Ｏ Ａ ） １ ． ｏ ９ １ ． １ ４ １ ． １ ７ １ ． １ ９ Ｌ ２ ３ 数 拨备覆盖率 １ ５ ｌ 。 ｌ ７ １ ９ ６ ． ６ ７ ２ ２ ０ ．。 ３ ５ 指 贷存比 ７ ２ ． ０ ４ ７ 】 ， ７ ２ ６ ８ ． ７ ７ ７ 】 ． ９ ９ ７ ２ ， ５ ２ 标 不 良贷款率 １ ． ５ ２ １ ＿ １ １ Ｏ ． ９ ５ ０ ． ９ ６ 数据来源：中国银行 ２ ０ １ ３ 年年报 ，中国银行 ２ ０ １ ３ 年资产负债表
新准则下企业金融资产管理及内部控制研究
新准则下企业金融资产管理及内部控制研究引言随着中国企业的快速发展，国内管理逐步与国际接轨，对我国企业在金融资产管理及内控控制方面提出了更高的要求与挑战。
随着国际金融环境日新月异，金融工具日益增多，日益繁多的金融工具带来了更多的潜在风险，同时不断变换的金融环境对金融工具提出了更高的创新要求。
为了更好的适应外部环境变化，需要我们在深入理解新金融工具准则对企业金融资产管理与内部控制新要求的基础上，通过会计管理的实践优化，促进企业提升管理水平。
一、新旧金融资产准则变化概述2014年新的国际金融会计准则，即《IFRS9——金融工具》正式发布。
在国际金融工具准则发布后的三年，我国金融工具准则也发生新的调整，紧随国际步伐，先后发布了与金融工具相关的会计准则，使得我国金融工具准则与国际金融工具准则进行接轨。
原有金融工具准则的分类操作复杂，且具有主观性，还存在金融资产价值顺周期风险，新准则克服了以上问题，能够更好地与工作实际相衔接，操作更人性化，分类避免了主观性。
旧的金融资产分类方法是从判断标准和识别特征来区分，主要分为四种方式：以公允价值计量且其变动计入当期损益、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及持有至到期投资。
新的金融工具准则调整金融资产分类特征，将金融资产定义为一种合同，主要包含是否具有融资性质、合同及现金流。
将金融资产划分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以摊余成本计量、以公允价值的计量且其变动计入当期损益（以下简称第三类金融资产），且在对权益工具投资进行确认时，先按企业的指定方式进行核算，没有指定核算方式的，再按照第三种方式进行计量。
金融资产的计量种类发生了变化，由原来的4类变成了现在的3类。
同时，在损失确认这个环节也发生了调整，由原来的既需要考虑损失的触发事项，又要考虑客观事实，调整为预期信用损失模型，在信用风险发生变化时，企业就需要确认金融资产的预期损失金额。
由此，我们发现新旧金融工具准则，发生了较大的调整，且其变动更符合企业的经营实际情况，但是，新的金融工具准则的发布，也给企业在金融资产管理及内部控制质量上带来了新的挑战与要求，企业必须充分认识到这些挑战，才能真正地适应新会计准则的调整，保证企业合法、合规经营。
新准则下金融资产分类与减值分析
新准则下金融资产分类与减值分析刘博摘要：本文首先对金融资产分类原则与影响进行分析，并对新旧准则的分类情况进行对比，然后阐述新准则下金融资产减值准则的实施难点与解决措施，最后分别列举持有至到期投资、应收款项处理、可供出售金融资产处理的会计处理方法。
力求通过本文研究，使资产减值损失确认、是否转回等得以明确，为会计工作开展提供有力依据。
关键词：新准则；金融行业；资产分类；资产减值引言：在金融行业与资本市场飞速发展下，以往金融资产分类与减值方式带有浓厚的主观色彩，与当前经济环境不相适应。
对此，我国正式出台新准则对金融资产分类、减值方式做出合理调整。
因新旧准则在许多方面存在差异，在实施中面临着公允价值确定、减值客观正确确定、未来现金流量现值计量等问题，应积极制定高质量会计准则、完善减值计量支持环境、培养更多高素质从业者等方式，使新准则能够更好地适应金融市场变化需求，将企业财务状态与经营成果客观真实的反映出来，为财会工作提供更多助力。
一、金融资产分类原则与对比分析（一）分类原则新准则的分类原则体现在两个方面，一方面是金融资产业务模式，另一方面是合同现金流特点。
在业务模式方面，主要是指主体采取何种方式获取现金流，通常分为三种，一是通过采集合同规定现金流方式；二是在合同期满之前以获取差价方式将金融资产售出；三是在采集合同现金流的基础上获取买卖差价。
新准则对业务模式评估给予高度重视，要求在合同预期内，站在整体角度实施业务评估，如若单纯在紧急情况下售出金融资产，对业务模式评估不会产生较大影响。
在评估期间，不但要综合分析历史现金流量，还要根据后续可能发生的事件，对现金流的实现方式进行改变，使业务模式得到全面评估。
在合同现金流特点方面，主要是指现金流能否包含本金和未支付本金时的利息。
要求现金流应具备“本金”与“利息”特点，如期货、期权等等，此类带有高杠杆、现金流量较大的金融工具不包含在内；还要注意“未支付”特点，只有在没有支付本金情况下产生的利息，才与“未字符”条件相符。
IFRS 9与CAS 22的对比分析与建议
IFRS 9与CAS 22的对比分析与建议IFRS 9（International Financial Reporting Standards 9）和CAS 22（Current Accounting Standards 22）都是针对金融工具分类和衡量的国际和中国会计准则。
本文将对这两个准则进行对比分析，并在此基础上提出一些建议。
IFRS 9对金融工具的分类和衡量提供了更加全面和清晰的指导。
根据IFRS 9，金融工具主要分为金融资产、金融负债和权益工具三类，每一类都有相应的分类准则和衡量方法。
而CAS 22将金融工具主要分为货币资金、交易性金融资产和其他金融资产三类，分类标准较为简单和模糊。
建议CAS 22可以考虑借鉴IFRS 9的分类框架，更加明确和细化金融工具的分类标准。
IFRS 9对减值准备和资产减值损失的处理规定更加详细。
IFRS 9引入了预期损失模型，要求根据预期信用损失（Expected Credit Losses）计提减值准备。
而CAS 22则只要求当资产减值损失发生时才进行计提，没有明确的计提方法和指导。
建议CAS 22可以参照IFRS 9的预期损失模型，提供更加科学和精细化的资产减值准备计提方法。
IFRS 9的演示财务报表要求更加全面和透明。
IFRS 9要求在财务报表中披露关键的假设、参数和方法，以及财务工具的分类和衡量情况。
而CAS 22对财务报表的要求较为简单和笼统，没有提供具体的披露要求。
建议CAS 22可以参考IFRS 9的披露要求，加强对财务报表的披露内容和质量的监管和规范。
IFRS 9在金融工具分类和衡量、减值准备和演示财务报表等方面提供了更加全面、清晰和科学的指导。
建议CAS 22可以借鉴IFRS 9的相关规定和做法，在适当的情况下进行修订和完善，以提升中国会计准则的国际化水平和适应性。
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1、交易性金融资产
交易性金融资产不涉及减值的问题，因为交易性金融资产在持有期间公允价值的变动已经计入公允价值变动损益，影响了净利润及每股收益，故不涉及减值的问题。
2、持有至到期投资
持有至到期投资发生减值时，要将持有至到期投资的账面价值(摊余成本)与其预计未来现金流量的现值比较，其差额确认为资产减值损失。其后发现该价值恢复，原已确认的减值损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。
借：应收股利
贷：投资收益
②资产负债表日公允价值变动
与可供出售债务工具处理相同，略。
(三)处置
1、交易性金融资产和可供出售金融资产
这两类金融资产的处置有相同之处，除了要将售价和账面价值差额计入投资收益外，还需要将持有期间因公允价值变动累计的公允价值变动损益或资本公积——其他资本公积转入投资收益，
会计分录：(以交易性金融资产为例，且持有期间公允价值上升)
会计分录：
1、交易性金融资产
(1)持有期间确认的股利或利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
(2)资产负债表日公允价值变动(此处仅以公允价值上升为例)
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、持有至到期投资
借：应收利息(面值与票面利率)
贷：投资收益(期初摊余成本与实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额，可能在借方)
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备
注意在最后一期摊销利息调整时，采用倒挤的方式，用最初的利息调整减去持有期间累计摊销的利息调整，将利息调整摊销完毕。
3、可供出售金融资产
(1)可供出售债务工具
①资产负债表日计算利息
借：应收利息(面值与票面利率)
贷：投资收益(期初摊余成本与实际利率)
(2)出售持有至到期投资时售价与账面价值差额。
3、可供出售金融资产
要明确两个点：
(1)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。
(2)出售的时候。
(二)出售时影响利润总额的数字的确定
1、交易性金融资产
因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以，出售净价减去出售时的账面价值就是影响利润总额的金额。
(2)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。
(3)出售的时候。
提示：出售交易性金融资产时确定的投资收益数额为售价与其取得时成本的差额(若取得交易性金融资产付出的价款中包含交易费用，还要将其扣除)。
2、持有至到期投资
要明确两个点：
(1)资产负债表日按照期初摊余成本与实际利率确认的利息收入。
应收利息
贷：银行存款
(2)可供出售权益工具(股票)
借：可供出售金融资产
应收股利
银行存款
(二)后续计量
交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，持有至到期投资按摊余成本后续计量。虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。而且可供出售债务工具在后续计量中又涉及摊余成本的问题，要按照摊余成本和实际利率确认利息收入，类似于持有至到期投资，但又和持有至到期投资有区别，持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，但可供出售债券工具的摊余成本和账面价值不同，账面价值是其公允价值。这也造就了可供出售金融资产成了“四不像”，有些地方类似交易性金融资产，又有些地方类似于持有至到期投资。
3、可供出售金融资产
注意可供出售权益工具计提减值准备后，如有客观证据证明其价值恢复，原已计提的减值准备也可以转回，但不能通过损益(资产减值损失)转回，而是计入资本公积——其他资本公积。
四、三大金融资产的投资收益
(一)从取得至出售金融资产累计应确认的投资收益的确定
1、交易性金融资产
要明确三个点：
(1)取得时的交易费用冲减投资收益
借：银行存货
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动损益
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
2、持有至到期投资
持有至到期投资处置时，要将售价与账面价值的差额计入投资收益。
会计分录：
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益
(四)重分类
交易性金融资产不可与其他类金融资产相互重分类，持有至到期投资在特定条件下允许与可供出售金融资产进行重分类，但并不是准则所鼓励的，要接受一定的惩罚，即在重分类为可供出售金融资产后在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产时，按重分类日该金融资产的公允价值入账，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积——其他资本公积。
2、持有至到期投资
售价与账面价值的差额即为影响利润总额的数字。
3、可供出售金融资产
因资本公积——其他资本公积属其他综合收益的一部分，在利润总额之后，而投资收益的数字会影响利润总额，出售可供出售金融资产时，影响利润总额的数字除售价与账面价值差额外还有持有期间因公允价值变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益的数字。
会计分录：
1、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产
投资收益(交易费用)
应收股利
应收利息
贷：银行存款
2、取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(差额，可能在贷方)
应收利息
贷：银行存款
3、取得可供出售金融资产
(1)可供出售债务工具(债券)
借：可供出售金融资产——成本(面值)
——利息调整(差额，可能在贷方)
一、三大金融资产的划分
1、持有意图
交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活;持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。
2、投资对象
交易性金融资产和可供出售金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。
可供出售金融资产——利息调整(差额，可能在借方)
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备
②资产负债表日公允价值变动
该期末的公允价值与该期末的摊余成本比较，确认公允价值变动。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
(2)可供出售权益工具
①持有期间被投资单位宣告发放现金股利
二、三大金融资产的会计处理比较
(一)初始在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账，相关交易费用反映在二级科目利息调整中。
原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中，但交易性金融资产不同，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。
取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。