生产业务循环审计
审计第十章 生产业务循环
度及存放场所；
2.了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查
风险及重要性；
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
5.考虑实地察看存货的存放场所；
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计
师的工作；
7.复核或与管理当局讨论存货盘点计划。
在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注 册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否 合理地确定存货的数量和状况：
第二节 存货成本审计
一、直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽
查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数 量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。 主要内容包括：
1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成 本的计算是否正确。
2.检查直接材料耗用数量的真实性。有无 将非生产用材料记入直接材料费用。
较法进行分析性复核，主要是判断其总 体合理性，确定审计的重点。
（二）比率分析法
1.存货周转率
存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利 用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时， 要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单 位存在以下情况：
（1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策 发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。
1.盘点的时间安排； 2.存货盘点范围和场所的确定； 3.盘点人员的分工及胜任能力； 4.盘点前的会议及任务布置； 5.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于
库存与生产循环审计
仓储部门
会计部门
3、制造（生知单，对原材料进行加工生产产品。4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。
（4）抽查材料发出及领用的原始凭证、检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，除了单位成本计价是否适当，是否正确及及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算。分配与会计处理是否正确并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合规。特别注意有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用中。如罚款、违约金、投资支出、技术改造支出等。（3）必要时，进行费用截止测试。（即检查资产负债表日前后入账的制造费用明细账及其凭证），确定有无跨期入账的情况。（4）审查制造费用分配明细表，确定分配是否合理，分配是否体现收益原则，分配方法是否保持一致性。
应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试（2）盘点人员 应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。（3）盘点样本量及其选择（4）编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单
（5）存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动并分类存放，以确保存货数量的准确。2、进行存货盘点问卷调查 为确保观察盘点有效地进行，了解被审计单位对盘点工作的组织和准备情况，审计人员需进行问卷调查。根据调查情况决定是否实地观察存货盘点。3、观察存货盘点和抽点存货
（1）有意或无意地减少存货准备。（2）存货管理或控制程序发生变动。（3）存货成本项目发生变动。（4）存货核算方法发生变动。（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。（6）销售额发生大幅度变动。2、毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
审计八大循环业务流程资料
审计八大循环业务流程资料下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
生产与服务循环审计
审计是对组织内部的业务活动进行全面审核和评估的过程，旨在确保其合规 性和有效性。
审计的定义和目的
审计是一种系统性的评估和监督过程，旨在评估组织的财务健康、内部控制 和风险管理情况。
循环审计的意义和重要性
循环审计是一种针对组织的各个循环，如生产和服务循环进行的全面审计， 旨在确保其高效运作和风险控制。
生产与服务循环审计的概述
生产与服务循环审计是对组织生产和服务过程进行的全面评估，以确保其符合业务需求和质量标准。
生产循环的评估和检查
生产循环的评估和检查包括对生产过程、工艺流程、原材料使用和产品质量等方面的全面审计。
服务循环的评估和检查
服务循环的评估和检查包括对服务流程、客户反馈、服务质量和客户满意度 等方面的全面审计。
循环审计的案例分析
通过一些实际案例分析，展示循环审计在不同组织中的应用，以及对业务运 营和风险管理的重要性。 Nhomakorabea 总结和建议
总结循环审计的主要目标和效益，并提供一些建议，以帮助组织实施有效的 生产与服务循环审计。
审计教案——生产循环审计
第十章 生产循环审计【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解生产循环的主要业务活动与审计目标；了解对生产循环进行内部控制调整与测试的要点；熟悉生产循环的关键控制及控制风险评估；掌握存货、应付工资和主营业务成本的实质性测试程序；并能分析具体生产经营环境中的实质性测试存在的问题。
【教学要点】 1.生产循环的主要业务活动及会计资料和会计报表的相关项目，生产循环的审计目标。
2.生产循环的控制测试、控制风险评估。
3. 生产循环的实质性测试及其重要审计程序。
【教学时数】4学时【教学内容】本章共分3节。
【案例引入】见教材第一节 生产循环审计概述一、生产循环生产循环审计的核心是对存货进行审计，而存货项目的审计又是会计报表审计的重点。
(一)生产循环的主要业务活动生产循环是将原材料制造为产成品的过程。
该循环的主要业务活动如图10—1所示。
计划部门 生产部门 生产部门 仓储部门会计部门图10—l 生产循环的主要业务活动1．制定生产计划。
存货记录验收 入库 领料 制造 制定生 产计划 成本核算2．领料。
3．制造。
4．验收入库。
5．成本核算。
6．存货记录。
(二)生产循环涉及的账户、凭证1．涉及的账户。
生产循环涉及的主要账户及其对应关系如图10—3所示。
图10一2 生产循环涉及的主要账户及其对应关系2．涉及的凭证：(1)生产通知单。
(2)领料凭证。
包括领料单、限额领料单、材料发出汇总表、退料单等。
(3)产量和工时记录。
(4)工资汇总表及工资费用分配表。
(5)材料费用分配表。
(6)制造费用汇总表。
(7)成本计算单。
二、生产循环的审计目标1．确定存货和各项生产费用发生的真实性。
包括三个方面：(1)所记录的与存货相关的交易是否确实发生；(2)记录中的存货确实存在；(3)存货生产过程中发生的各项费用是否真实。
2．确定存货和各项生产费用发生的完整性。
3．确定存货的所有权。
4．确定存货计价和成本计算的正确性。
包括三个方面：(1)存货的成本计算是否正确；(2)存货的计价方法是否合理；(3)存货跌价损失准备的计提是否合理。
生产循环审计生产循环概述
生产循环审计生产循环概述生产循环审计是一种旨在评估和改善企业生产过程的管理和效率的方法。
该审计方法强调通过识别和消除浪费、提高资源利用效率以及优化生产流程来实现生产效益的最大化。
本文将对生产循环审计进行概述，介绍其基本原理、重要性以及实施步骤。
一、生产循环审计的基本原理生产循环审计是以生产活动的循环为核心的审计方法。
它基于以下三个基本原理：1. 资源循环利用：生产循环审计强调在生产过程中有效利用资源。
通过减少浪费和损耗，最大限度地保护环境并降低生产成本。
2. 过程优化：生产循环审计旨在通过识别和消除生产过程中的瓶颈和不必要的步骤，提高生产效率并缩短生产周期。
3. 持续改进：生产循环审计强调持续改进生产过程，在不断学习和调整的过程中提高生产能力和质量。
二、生产循环审计的重要性生产循环审计在企业管理中具有重要意义。
它帮助企业实现以下目标：1. 降低成本：通过减少浪费和资源消耗，生产循环审计可以显著降低企业的生产成本。
2. 提高效率：通过优化生产流程，生产循环审计可以提高生产效率，减少生产周期，提升企业竞争力。
3. 保护环境：生产循环审计强调资源的循环利用和减少环境污染，有利于企业实现可持续发展，并承担社会责任。
4. 优化质量：生产循环审计通过分析生产过程中的问题和风险，帮助企业改善产品质量并满足客户需求。
三、生产循环审计的实施步骤生产循环审计的实施需要遵循以下步骤：1. 收集信息：收集与生产过程相关的数据，包括生产能力、生产周期、资源利用情况等。
2. 分析和评估：对收集到的数据进行分析和评估，找出生产过程中存在的问题和改进的潜力。
3. 制定改进计划：基于分析结果制定改进计划，并确定实施的优先级。
4. 实施改进措施：按照制定的计划，逐步实施改进措施，包括优化生产流程、减少浪费等。
5. 监控和评估：对改进措施进行监控和评估，及时调整和改进。
6. 持续改进：生产循环审计是一个持续的过程，企业应该不断地进行审计和改进，以达到最佳的生产效益。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
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授课题目 第六章 生产业务循环审计 实施日程 第5周 授课时数 6
教学目的 通过教学，使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法，熟悉生产业务循环审计的内容，掌握生产业务内部控制制度 通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方法
教学重点 生产业务循环内部控制制度 掌握生产业务循环审计的基本方法 教学难点 生产业务内部控制制度评审的具体方法。 教学方法 讲授与实训结合 课程范型
教学过程 时间分配
教 学 内 容 时 间 复习旧课，新课导入 15分
生产业务循环活动的具体内容 10分
生产业务循环审计的具体目标 10分
生产业务循环常见的重大错报风险 15分
生产业务循环内部控制制度 30分
通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方法 180分
教学过程设计
先讲授生产业务循环审计的基本理论
然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料 让学生分组讨论完成审计工作 通过实训让学生掌握生产业务循环审计的审计方法
实践环节 教学条件 多媒体 备 注 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 第一节 生产业务审计概述 一 生产业务循环活动的内容（教学提示1） 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品 二 生产业务循环的凭证和记录（教学提示2） 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 三 生产与费用循环审计的目标（教学提示3） 生产与费用循环审计的总体目标是：确定生产费用是否真实、正确，收入和成本、费用是否相互配比，生产费用在损益表中的反映是否公允 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。 1.发散介绍生产循环审计的意义
2.在授课的同时复习财务会计知识
3.讲授完成后进行总结，引导学生思考总体审计目标和具体审计目标的关系 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 四 生产与费用循环的常见重大错报风险（教学提示4） 1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本； 2.混淆费用与成本界限； 3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转； 4.随意改变成本计算方法； 5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。 第二节 生产与费用循环的内部控制及测试（重点、难点） 一 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 建立制度包括管理与核算两方面的制度，比如，定额和预算、成本费用归口分级管理、考评等管理方面的制度，同时还应做好各项基础工作，建立健全成本会计制度，以保证生产与费用循环正常运行。 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 企业应根据《企业会计准则》的规定确定成本费用的开支范围，划清收益性支出和资本性支出、生产成本和期间费用、本期成本费用和下期成本费用、完工产品和在产品、各种产品成本等的界限 （3）明确产成品与在产品的界限 生产费用经过计量、记录，最终要在产成品和在产品之间进行分配，对在产品应做到定期盘点、落实数量；对产成品要严格入库手续，否则就会造成产成品成本失真 2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录 二 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费 4.以案例形式介绍 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示
用的考核与评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行 2．人事与报酬控制测试 该项测试需要考察下列指标： （1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。 （2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。 （3）检查工资汇总表的计算是否正确。 （4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确
本 课 小 结 1.生产业务循环的内容 5.生产与费用循环内部控制 2.生产业务循环产生的会计凭证 6.生产业务循环内部控制测试 3.审计业务循环的审计目标 4.生产与费用循环的常见重大错报风险 作 业 布 置
教 学 心 得 授课题目 第九章 生产业务循环审计（存货及应付职工薪酬账户审计） 实施日程 第9周 授课时数 2
教学目的 通过教学，使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法 教学重点 存货成本测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计 教学难点 存货成本测试、存货帐户的实质性程序 教学方法 讲授法、讲解与多媒体演示结合 课程范型 问题中心课程范型
教学过程 时间分配
教 学 内 容 时 间 复习旧课，新课导入 15分
存货成本测试及监盘 35分
应付职工薪酬账户审计 25分
课堂小结，作业布置 5分
教学过程设计
实践环节 教学条件 多媒体设施 备 注 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 第三节 存货的实质性程序审査（教学提示1） 一 存货的实质性程序审査 1.存货账户审计的意义（教学提示2） 存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。在企业资产中，存货资产不仅占用的资金大，而且品种繁多，包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出商品、委托代销商品等。与其他资产相比，存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点，而且涉及企业生产经营的各个环节。对存货的管理与核算的控制严格与否，影响到存货的发出成本与期末结存成本的正确性，由此影响到资产负债表中存货项目和利润表中主营业务成本项目的正确性。因此，存货目审计是会计报表审计的重要内容。 2.存货账户审计的实质性程序 （1）执行分析程序，确定审计重点 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。 ①简单比较法(教学提示3) A.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成 B.对每月存货成本差异率进行比较 C.比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本 D.比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成 E.比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额 F.比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本 G.比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 H.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比较 I.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较 J.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比 ②比率分析法（教学提示4） 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围 A.存货周转率 1.该部分内容较多，如时间紧张可动用2课时的机动课时，用4课时完成教学 2.发散介绍审计实务中存货审计的重要性及意义
3.详细介绍每一比较项目的意义
4.结合财务管理的相关知识进行介绍 教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示 是用来衡量销售能力和存货是否存在大量积压、呆滞的指标。其计算公式为： 存货周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％ （9.1） 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a.有意或无意地减少存货储备； b.存货管理或控制程序发生变动； c.存货成本项目发生变动； d.存货核算方法发生变动； e.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； f.销售额发生大幅度变动。 B. 毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其计算公式为： 毛利率=(主营业务收入一主营业务成本)÷主营业务收入×100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： a.销售价格发生变动； b.销售产品总体结构发生变动； c.单位产品成本发生变动； d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 二 存货成本测试（重点、难点） 存货成本的测试是指对企业生产成本支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查。通过成本审计，监督企业严格遵循《企业会计准则》和企业成本会计制度，确保存货成本的真实性、合法性和正确性，促进企业建立健全费用控制制度，提高管理水平，降低产品成本，提高经济效益。其主要内容包括： 1.直接材料费用的审查 主要审查直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等 （1）直接材料耗用量的审查 注册会计师应着重审查各种材料的领退料单和材料费用分配表，并逐项加以核对，检查其数量是否相符；材料费用的开支范围是否合规，查明直接材料耗用量中有无把非生产性用料如基建、福利用料等计入直接材料费用的情况；查明有无材料耗用量超计划或定额的情况，已领未用的材料有无处理退库或办理假退料手续，有无虚