生产循环审计(1)
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《生产循环的审计》PPT课件
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
12
二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
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一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
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二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
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二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
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一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
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二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
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第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
第九章生产循环审计cunr
生。
放等不相容职务分离。
内部控制的评价内容包括
1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强 弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属 于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，确 定循环实质性测试的程序和重点。
检查有关出勤档案，了解员 工出勤是否经过恰当的审计 程序。
第二，所记录的工薪是真实 的，没有虚构。
出勤有专人负责，并尽可能 实行工时打卡制。工资计算 以经过核准的出勤记录为依 据。
检查出勤记录是否有专人负 责，出勤记录是否经过人事 部门核准，工资计算是否以 经过核准的出勤记录为依据
第三，所记录的工薪是完整 工资轨迹与分配表必须完整 检查与工薪记录有关单据的
（2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该 商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价 准备5万元
（3）库存商品E:账面余额15万元，无跌价准备，现有条件 下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公 司未计提跌价准备
要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议
解析
第三节 实质性测试运用
• 生产成本审计 • 制造费用审计 • 主营业务成本审计 • 存货审计 • 应付工资审计
范例： 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
编制人 复核人
签名 日期 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次 1
• 检查制造费用分配是否合理
• 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费
审计第六章生产循环审计
返回
三、 生产循环的审计目标 1、存在或发生
资产负债表上的存货确实存在； 存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；
销售成本代表被审期间所发出商品的成本；
2、完整性
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；
存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他 地点的产品、原材料和物料;
返回
• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。 • （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。 • （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 • 4、实物控制 • （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
可归为以下五大类： 1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料 2、在制品与半成品 3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品 4、包装物 5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点， 制定相应的管理制度，进行有效管理。 • 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、 合法性进行审查、核实和评价。 返回
二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
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• • • • • • • •
1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账
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• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。 • （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
三、 生产循环的审计目标 1、存在或发生
资产负债表上的存货确实存在； 存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；
销售成本代表被审期间所发出商品的成本；
2、完整性
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；
存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他 地点的产品、原材料和物料;
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• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。 • （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。 • （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 • 4、实物控制 • （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
可归为以下五大类： 1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料 2、在制品与半成品 3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品 4、包装物 5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点， 制定相应的管理制度，进行有效管理。 • 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、 合法性进行审查、核实和评价。 返回
二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
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1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账
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• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。 • （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
审计生产循环流程-概述说明以及解释
审计生产循环流程-概述说明以及解释1.引言1.1 概述审计生产循环流程是指在进行审计工作时所涉及的一系列环节和步骤的有机组合。
在企业经营活动中，审计生产循环流程是确保企业财务数据真实性、合法性和准确性的重要工具。
通过对企业财务信息的全面检查和评估，审计生产循环流程能够发现潜在风险、提供决策依据，并确保企业合规运营。
审计生产循环流程包括了审计策划、风险评估、审计执行、结果报告和跟踪整改等环节。
首先，审计策划阶段是对审计工作进行全面规划，确定审计目标、范围和方法，制定审计计划。
其次，风险评估环节对企业内部控制系统进行评估，确定可能存在的风险和薄弱环节，并制定相应的控制措施。
然后，在审计执行阶段，审计人员根据审计计划采集、整理和分析企业财务数据，评估内部控制的有效性，并发现潜在的审计问题和异常情况。
接下来，根据审计发现，审计人员编制审计结果报告，将审计结论、存在的问题和建议等内容进行详细说明，向企业管理层和相关利益相关方进行汇报。
最后，跟踪整改是指对于审计发现的问题和建议，审计人员要跟踪企业在解决问题和改进内部控制方面的进展情况，并提供必要的支持和指导。
审计生产循环流程的关键目标是保障企业财务信息的准确性和可靠性。
通过全面检查和评估企业的内部控制，审计生产循环流程可以发现可能存在的风险和问题，并提供改进措施和决策依据，帮助企业提高经营效率和管理水平。
此外，审计生产循环流程还能够加强企业对内部控制的监督和管理，提升企业的信用和声誉。
总之，审计生产循环流程在企业财务管理中起着重要作用。
它通过对企业财务信息的全面检查和评估，为企业决策提供可靠的参考依据，并提供改进措施，确保企业财务信息的真实性和合法性。
未来，随着信息技术的发展和审计方法的不断完善，审计生产循环流程将更加高效和智能化，为企业的可持续发展提供更为可靠的支持。
1.2 文章结构本文将分为三个主要部分来探讨审计生产循环流程。
下面将详细列举每个部分的内容：第一部分是引言部分。
注册会计师审计-生产与存货循环的审计货币资金的审计(一)_真题-无答案
注册会计师审计-生产与存货循环的审计、货币资金的审计(一)(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. A注册会计师负责审计甲公司2014年度的财务报表。
甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2014年12月31日，甲公司a 产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。
甲公司2014年度a产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1 期初余额500 25003.1 入库400 5.1 20409004.1 销售8001008.1 入库1600 4.6 7360170010.3 销售400130012.1 入库700 4.5 3150200012.31 销售800120012.31 期末余额1200 5210A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。
A. 调增营业成本190万元B. 调减营业成本190万元C. 调增营业成本240万元D. 调减营业成本240万元2. A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。
假定甲公司2014年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。
甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2014年度转销500万元。
a、b两种产品的详细资料如下：货币单位：万元，产成品数量单位：件时间a、b产成品的状态a产品b产品数量单位成本单位产品可变现净值数量单位成本单位产品可变现净值2014年1月1日库存1000 21.5 800 5 52014年度生产2000 1.82000 4.5销售1500 3002014年12月31日 1.75.5A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是______。
生产循环审计
用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护
费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停
工损失，由制造费用调至管理费用
第三节 存货审计
一、存货监盘 （一）含义
存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
第11章 存货与生产循环审计
第一节 第二节 第三节 第四节
存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯‧沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安‧汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
生产循环审计
项目选取： 重要程度） 3.项目选取：（重要程度） 存货的审计风险: 4.存货的审计风险:
（四）存货监盘程序
1.观察程序 2.抽查程序 3.特别关注 撰写盘点备忘录， 4.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
（五）存货监盘的特殊问题
1.难以盘点的存货 2.分散盘点 3.特殊存货 4.残次呆滞存货（课堂练习） 残次呆滞存货（课堂练习）
二、生产循环的内控测试
（一）存货的内控测试 （二）成本会计制度的内控测试 1.直接材料成本测试 2.直接人工成本测试 3.制造费用测试 4.生产成本在当期完工产品与在产品之间 分配的测试
（1） 对采用定额消耗的企业，重点检查单耗定额和材料成本计价方法是否适 当并与直接材料费用核对； 定额耗用量=单位消耗定额× 定额耗用量=单位消耗定额×产量记录 定额成本=定额耗用量× 定额成本=定额耗用量×材料单价
(链接 链接) 链接
本章课堂练习
（2）对采用非定额单耗的企业，重点检查分配标准是否合理并与直接材料费用 核对； 成本单中直接材料 材料汇总表 分配标准合理 发料数量、单价 （3）对采用标准成本法的企业，重点检查材料成本差异的计算与账务处理是否 正确并与直接材料费用核对。 材料标准成本=标准用量× 材料标准成本=标准用量×标准价格
（1） 对采用计时工资制的企业，重点检查实际工时统计记录和工资手册中的 工资率与直接人工费用核对； 计时工资计算： 按出勤日数计算=出勤日数×日工资率+缺勤应发工资（正算法） 按出勤日数计算=出勤日数×日工资率+缺勤应发工资（正算法） 按缺勤日数计算= 标准工资- 缺勤天数× 日工资率× 扣发比例） 按缺勤日数计算 = 标准工资 - （ 缺勤天数 × 日工资率 × 扣发比例 ） （ 倒算法 ） （2）对采用计件工资制的企业，重点检查产量统计报告和单位工资标准与直 接人工费用核对； 个人计件=产量记录（扣除料废） 个人计件=产量记录（扣除料废）×单位工资标准 集体计价=产量记录（小组） 集体计价=产量记录（小组）×单位工资标准 （3）对采用标准成本法的企业，重点检查标准工时和标准工资费用核对。
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(2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次 等存货的处置及存货跌价准备)
(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号）
生产循环审计(1)
四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作 废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
生产循环审计(1)
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
生产循环审计(1)
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
生产循环审计(1)
B注பைடு நூலகம்会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
生产循环审计(1)
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
生产循环审计(1)
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
生产循环审计(1)
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
生产循环审计(1)
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
生产循环审计(1)
3.监盘计划的主要内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排 ②存货监盘的要点及关注事项 ③参加存货监盘人员的分工 ④检查存货的范围
生产循环审计(1)
甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生 产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分 公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分 电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月 的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门 和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公 司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先 发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
生产循环审计(1)
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
生产循环审计(1)
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
生产循环审计(1)
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
生产循环审计(1)
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
生产循环审计(1)
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
生产循环审计(1)
甲公司的存货盘点计划
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组， 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准，不进行盘点。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
生产循环审计(1)
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
生产循环审计(1)
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
生产循环审计(1)
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
盘点记录
生产循环审计(1)
(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点
（二）实施监盘程序 1.观察程序 （1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？ （2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
生产循环审计(1)
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
生产循环审计(1)
<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误， 则下列处理恰当的是（ ）
A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
生产循环审计(1)
三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
生产循环审计(1)
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
生产循环审计(1)
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
生产循环审计(1)
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
生产循环审计(1)
（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年 12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停 产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再 对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。
生产循环审计(1)
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
生产循环审计(1)
<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）
A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认
(3)存货的截止测试（应关注入库单和装运 凭证在截止日期前的最后编号）
生产循环审计(1)
四、监盘结束时的工作
(1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作 废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与 12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大 差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加 审计程序查明原因。
生产循环审计(1)
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期 末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2% 的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人 员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否 索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单） 和最后一张货运单（或出库单）。
生产循环审计(1)
e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分
f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理
生产循环审计(1)
B注பைடு நூலகம்会计师负责对乙公司20×8年度财务报 表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年 末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻 璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放 在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续 盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙 公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘 点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且 具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部 分内容摘录如下：
生产循环审计(1)
a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致
盘点日11.30
12.31
X + 入库 - 出库 = Y
如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可
能与资产负债表日接近的时间。
b.盘点范围和场所
产权属于企业的存货均应纳入盘点范围
c.人员分工及胜任能力
一组盘点，另一组复核
生产循环审计(1)
d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员
1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。
生产循环审计(1)
（2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放 在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单， 请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日 的盘点清单。
存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责 盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上， 另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘 点表交存财务部门。
生产循环审计(1)
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货， 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录 调节相符。
存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存 货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存 货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或 盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量 和仓库记录调节相符。
生产循环审计(1)
3.监盘计划的主要内容 ①存货监盘的目标、范围及时间安排 ②存货监盘的要点及关注事项 ③参加存货监盘人员的分工 ④检查存货的范围
生产循环审计(1)
甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生 产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分 公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分 电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月 的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门 和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公 司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先 发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
生产循环审计(1)
两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查）
两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标
生产循环审计(1)
（二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
生产 产品
核算产品成本 储存产成品 (成本计算单） （入库单）
发出产成品 （出库单）
生产循环审计(1)
第二节 生产成本及营业成本审计
一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本
生产循环审计(1)
二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本
产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额
产品销售成本
审计结论
未审数 调整和重分类金额（贷） 审定数
生产循环审计(1)
K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本， K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示 (金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K 公司2008年度主营业务成本应为（ ）
生产循环审计(1)
甲公司的存货盘点计划
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、 仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组， 在2008年12月31日进行盘点。办事处及境外存 货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负 责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将 盘点资料报送财务部门和仓库部门。
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各 办事处的账面记录为准，不进行盘点。
存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额
成产成本发生额
2008.12.31 7500 6800 13700
2008年度 175000
2007.12.31 4800 5300 12400
2007年度 119000
生产循环审计(1)
<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费
2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名 并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。
生产循环审计(1)
第一节 存货与生产循环概述
内容
循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动
生产循环审计(1)
计划和安排生产 发出原材料 （生产通知单） （领发料凭证）
数量：至少抽点全部存货的10%
重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大
注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽
取检查的存货项目。
(3)方法
①盘点记录
存货实物
②存货实物
盘点记录
生产循环审计(1)
(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点
一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点
（二）实施监盘程序 1.观察程序 （1）被审单位盘点前，观察盘点现场 纳入盘点 整理排列、标识？ 未纳入盘点 查明原因？ （2）监盘过程中 盘点计划是否贯彻执行？ 准确无误的予以记录？
生产循环审计(1)
2.检查程序
(1)目的
①盘点计划适当实施？（控制测试）
②期末存货实物总额？（实质性程序）
(2)范围
生产循环审计(1)
<例2>如果在抽查时发现甲类存货盘点有误， 则下列处理恰当的是（ ）
A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货
B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿
生产循环审计(1)
三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复）
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部 门和仓库部门的账面记录为准。
生产循环审计(1)
注会决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余 直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处 的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接 审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函 证的方式确认；
生产循环审计(1)
三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本
四、主营业务成本审计----倒轧表
生产循环审计(1)
主营业务成本倒轧计算表
项目
原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额
直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用
本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品
生产循环审计(1)
（3）由于年底前后是销售旺季，在2008年 12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停 产，仓库除对发出34吋背投彩电之外，不再 对外发出其他存货。
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记 录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。
生产循环审计(1)
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身 的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料 的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料 的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不 安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录 确定。
生产循环审计(1)
<例1>注会正在对A公司2008年12月31日的存 货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）
A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备
B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对
C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表
D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认