高级财务会计 第二章——合并财务报表
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
高级财务会计(第二章)
2021/3/9
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备资料
还要将母公司单独报表中以
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的流量表
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第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系
☞避免实务中的主观随意性
☞提高合并报表信息相关性 2021/3/9
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
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抵销分录
借：股本 资本公积 留存收益
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司报告价值] [子公司报告价值] [子公司报告价值] [母公司对子公司投资报告价值] [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积]
第二章 合并财务报表（上）
第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制
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第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
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第二章 合并财务报表PPT学习教案
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【 例 2-1】 子 公 司净 资产按 合并日 公允价 值为基 础报告 ——购 买 方 购 买 被 购买方 100％股 权
被购买方可辨认净 资产账面价值
500万
被购买方可辨认净 资产公允价值
520万
购买方支付的 合并对价
550万
6800
贷：银行存款
6800
三内部交易固定资产计提的减值准备的抵消第53页共62页与内部固定资产交易有关的抵消处理举例与内部固定资产交易有关的抵消处理举例见教材相关举例见教材相关举例高级财务会计课程组55第54页共62页高级财务会计课程组56五节编制合并财务报表的其他问题一与外币报表折算差额有关的合并处理二子公司超额亏损的列报三合并现金流量表的编制重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第55页共62页高级财务会计课程组57与外币报表折算差额有关的合并处理一外币报表折算差额在合并资产负债表中的列报二外币报表折算差额在合并所有者权益变动表中列报重要提示结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定以及在合并报表中的报告第56页共62页高级财务会计课程组58子公司超额亏损的列报子公司当期亏损超过子公司期初所有者权益金额的情况下子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的其余额仍应冲减少数股东权益
投资性主体与合并豁免
高级财务会计课程组
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四、合并会计报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵消处理
高级财务会计课程组
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（ 一 ） 编 制 原则
高级财务会计第二章 知识点
第二章合并财务报表知识点1：合并财务报表概述第一节合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。
合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。
合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。
其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。
注：注意本章的合并报表与上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。
合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。
知识点2：合并范围的确定第二节合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
母公司和子公司可以是非企业的主体。
一、应纳入合并范围的情形（一）拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。
混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
混合拥有比例的确定方法:A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%（二）拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式：1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。
特殊目的主体也可以参与合并。
二、不纳入合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序■一、合并财务报表编制的前期准备事项■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。
■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。
高级会计学第二章合并报表
2013-8-12
济南大学管理学院
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第二章 合并财务报表
四、合并财务报表的编制原则与程序
（一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则：
（1）重要性取决于企业集团整体业务活动的影响程度的大 小； （2）企业集团中内部经济业务对企业集团的财务状况和经 营成果的影响程度；
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 „ 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 „ 资产合计
短期借款
„. 负债和计 股本
„.
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
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第二章 合并财务报表
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
（四）关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
高级会计学-合并报表
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第二章 合并财务报表
二、合并财务报表的种类 （一）按编制时间及目的的不同进行分类 股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表 股权取得日即控股合并日或购买日 同一控制下的股权取得日合并报表包括合并资产负 债表 非同一控制下的股权取得日合并报表包括合并资产 负债表 （二）按反映的具体内容不同分类 合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变 动表及合并现金流量表
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第二章 合并财务报表
练习题：
1、在我国，确定合并范围主要是依据投资企业是否实 际（）被投资企业。 A、拥有 B、购买 C、控制 D、管理 2、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应 纳入合并，所谓权益性资本是指（） A、净资产 B、注册资本 C、所有者权益 D、对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策 的资本
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第二章 合并财务报表
（二）合并财务报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资和长期股权投资中的共同 控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响时， 不编制合并财务报表。 仅当长期股权投资企业对被投资方能够实施控制， 双方构成经济意义上的整体时，才需要编制合并会 计报表。 （三）合并财务报表与企业合并方式的关系 合并财务报表的是否编制与合并前后是否属于同一 控制无关，与企业合并的法律后果有关。 吸收合并和创立合并不编制合并报表 控股合并需要编制合并报表
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 … 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 … 资产合计
短期借款
…. 负债和计 股本
….
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
（四）关于调整分录
高级会计学合并财务报表
高级会计学合并财务报表1. 引言合并财务报表是指将一个公司及其子公司的财务数据合并在一起，以便更全面地展示整个企业集团的财务状况。
高级会计学合并财务报表涉及到许多复杂的会计原则和准则，以确保报表的准确性和可比性。
本文将介绍高级会计学中关于合并财务报表的重要概念和步骤。
2. 合并财务报表的目的和重要性合并财务报表的目的在于提供一个全面的财务信息，以便股东、投资者和其他利益相关方对企业集团的整体财务状况有一个准确的了解。
通过合并财务报表，可以更好地评估企业集团的盈利能力、稳定性和增长潜力，从而帮助投资决策和战略规划。
合并财务报表的重要性体现在以下几个方面： - 提供全面的财务信息，准确反映企业集团的财务状况和业绩。
- 增强财务透明度，提高投资者和利益相关方的信任度。
- 为企业集团内部管理提供重要的决策依据。
- 便于与其他企业进行比较和竞争分析。
3. 合并财务报表的基本概念在进行高级会计学合并财务报表编制时，需要理解并熟悉一些基本概念。
3.1 子公司和母公司子公司是指由母公司控制的企业，通常通过持有超过50%的股权或控制权来决策子公司的经营活动。
母公司是指对一个或多个子公司拥有控制权的企业实体。
3.2 控制权控制权是指一个企业能够对另一个企业的财务和经营活动进行决策，并从中获得经济利益。
通常，持有超过50%的股权可以决定一个企业对另一个企业的控制权。
3.3 合并范围合并范围是指在合并财务报表中需要纳入的企业实体，包括母公司和其下属的所有子公司。
3.4 控制关系控制关系是指母公司对子公司的控制程度，例如全资控股、共同控股或关联方控股。
4. 合并财务报表编制流程合并财务报表编制需要遵循一定的流程和步骤，以保证报表的准确性和可比性。
4.1 选择合并方法根据不同的控制关系和合并范围，选择适合的合并方法，包括全面合并、股权法和赋值法。
4.2 统一会计政策要确保所有合并实体采用相同的会计政策和准则，以便进行比较和分析。
高级财务会计 第2 章 企业合并.
2018/10/7
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2、正商誉的确认与计量 商誉——合并企业购买成本超过被并企业净资产 公允价的差额。 理论上：购买商誉有两种会计处理： ①不确认商誉，直接冲减所有者权益（资本公 积或留存收益） 不确认商誉： 收购企业的资本损失 （各国 不采用） ②确认商誉，资本化为一项资产 确认商誉: 以一项“特殊资产”在资产负债 表上列示___商誉 ——确认后,以后时期摊销（配比、稳健） ——以后时期不摊销(永远拥有) —--需进行减值测试（美国、国际、我国）
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横向合并会削弱企业间的竞争，甚
至造成垄断的局面，在一些国家受 到反托拉斯法的限 制。
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2、纵向合并
又称垂直式合并，指生产不同类 产品，但相互之间有关联的企业之 间的合并。 如一家生产彩电的企业和一家生 产彩电显像管的企业间的合并。企 业通过垂直式合并往往能够形成一 个集产、供、销于一体的企业集团， 以此来加强企业实力。
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（四）按照参与合并的企业在合并前后 是否均受同一方或相同的多方最终控制 分类：同一控制下的企业合并与非同一 控制下的企业合并 概念：参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。
1、同一控制下企业合并
2018/10/7
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同一方： 指母公司 相同的多方： 根据投资者的合同或协议 ——见下片图1、图2 并非暂时性： 合并前（1年以上含1年 ） 合并后（1年以上含1年）
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(◆商誉常用的估计方法：收益资本化价值法和 超额利润现值法。 是企业预期的获利能力超过可辩认资产正 常获利能力的资本化价值。 -- 预计年平均利润 - 资产正常利润 = 年预期超额 利润 --商誉价值=年平均超额利润/行业平均利润率)
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第二章合并财务报表
内容提示：合并财务报表的概念、作用；编制程序；编制方法。
合并日的合并报表；合并日后的合并报表
重难点：合并工作底稿、抵消分录
第一节合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义
1、控股合并方式下，由集团公司的母公司根据纳入合并范围的母公司、子公司的个别财务报表编制，反映集团公司整体的财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
从本质上讲，集团公司中，母公司起主导作用，由母公司实际控制的资产、负债等会计信息。
合并财务报表的起源，产生于20世纪初期的美国，关联公司之间转移利润，以达到合法避税的目的。
以集团公司合并纳税，要求先编制合并报表。
2、合并财务报表与个别财务报表的区别
反映对象不同；编制主体不同；编制基础（依据）不同；编制方法不同。
3、合并财务报表的种类
（1）按编制时间及目的不同进行分类
股份取得日合并报表；股份取得日后合并报表
同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的
吸收合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。
（2）按反映的具体内容不同进行分类
合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表
二、合并范围的确定
（一）原则---以控制为基础来确定。
按照实质重于形式来确定（二）控制的认定
能够决定一个企业的财务政策和经营政策，并且能够从中获得利益。
（决策权获益权）
（简答、多选）投资单位能够“控制”被投资单位的形式：
1、投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权（直接拥有间接拥有直接与间接拥有合计）
2、投资单位持有被投资单位半数或半数以下的股权，但是满足以下条件之一的，也视为能够控制被投资单位。
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。
潜在表决权---潜在表决权是指可能赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和
可转换股票等工具。
如果持有被投资企业的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具的企业执行或转换这些工具，将增加本企业或者减少其他企业对被投资企业的表决权。
也就是说，投资单位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行或转换，将增加投资单位的表决权比例；相反，其他单位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行或转换，将减少本投资单位的表决权比例。
（三）母公司与子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）
子公司是指被母公司投资并控制的企业
下列被投资单位不是母公司的子公司，不能纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；
（2）已宣告破产的原子公司；
（3）投资单位的联营企业、合营企业等。
（四）合并范围的确定
原则上，所有子公司均应纳入合并范围
第二节合并报表的编制程序
一、合并报表编制的基础工作
1、取得各家公司的个别会计报表
2、做好备查资料（内部交易事项）的收集整理
3、统一会计期间与会计政策。
以母公司为准
二、合并财务报表的编制程序
1、合并财务报表工作底稿
2、将个别报表的数据过入工作底稿并合计
3、编制调整分录与抵消分录并过入工作底稿
（抵消分录e.g. 母公司甲向子公司乙销货，款项为收）
4、计算合并数
5、将合并数过入合并财务报表
三、合并报表编制的理论基础
1、母公司理论
2、所有者理论
3、实体理论--=中国、德国的那个
实体理论，把母子公司组成的集团公司视作一个实体单位，母公司的股东、子公司的小股东（少数股东）都是实体单位的股东。
第三节股权取得日合并财务报表的编制
一、同一控制下的企业合并股权取得日合并报表的编制
（一）需要编制的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并现金流量表
（二）案例分析37页2-1
二、非同一控制下的企业合并股权取得日合并报表的编制（一）需要编制的合并报表
合并资产负债表
（二）案例分析39页2-3。