税收负担及其评价
好会计税务风险系列主题-增值税税收风险分析与应对
风险指标分析 与异常提示
➢ 增值税风险-分析与应对
“进项税额变动率与销项税额变动率” 指标
进项税额变动率与销项税额变动率——指标分析
【商贸企业案例分析】
某副食批发公司采购货物，采购发票名称为“钢材A”，该公司将该批货物销售给A公司，开具 发票时： 1、A公司要求增值税发票开具名称为“钢材B”，两者税收编码相同； 2、A公司要求增值税发票开具名称为“型材A”，两者税收编码不同； 该公司应该按照哪个货物名称开具发票呢？
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基础数据不准确的风险——应对及处理（二）
发票 管理
多种方式智能票据采集—智能提效，保障基础数据准确 扫码录票、一键取票、数据下载、模板导入
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直连 税盘开票系统
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进项数据导入
基础数据不准确的风险——应对及处理（三）
✓ 购进货物用于不得抵扣情形取得的专用发票，财务人员误认为不能抵扣的就不 用认证，形成滞留票。
关于滞留票的处理规定 ➢ 一般纳税人只要取得增值税专用发票，在360天内都必须认证抵扣；经核实不属于进
项抵扣范围的，一律做进项转出处理； ➢ 如果未及时认证导致超过认证期限，则按过期票处理，一般不允许再认证抵扣。
动匹配科目生成凭证
取得增值税专用发票：
1
借：成本费用或资产
应交税费—待认证进项税额
贷：银行存款/应付账款等
2 若购进上述货物等遇到上述情形时，
需做进项税转出
借：成本费用或资产
贷：应交税费—应交增值税
（进项税额转出）
（进项税转出异常账务处理）的风险——应对及处理
第七章 税收原理
税收成本由征管成本和遵从成本两部分构成。 征管成本（administrative
cost）是税务当局 为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建 造费、办公设备和用品的购置费、税务人员 的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost）是纳税人为履 行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记 资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行 税务和会计咨询的费用等。
现代税收原则强调应当 如何征税来提高经济效率，
促进收入的公平分配。
第一节 税收的概念和特征
一、税收的概念
马克思－－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第二节 税收制度----构成要素
（一）纳税人
1、法人 2、自然人 对比：----负税人 ----扣缴人 （二）课税对象：一种税区别于另一种 税的标志 对比：----计税依据：课税对象的具体 量化 ----税源：税收收入的来源
课税基础：建立某一种税或一种税制的 经济基础或依据。不同于课税对象。 （三）课税标准即计税依据： 商品、所得、财产 （四）税率：对课税对象征税的比例。 反映征税的深度，体现国家税收政策。
第七章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税收概念和特征 税收制度和构成要素 税收分类 税收效应 税收负担与转嫁
第一节 税收的概念和特征
一、税收的概念
(the nature of taxation) 1899 年，美国最高法院宣布：“征税 权力是最大的权力，是整个国家建筑的 根基。它对一个国家的存在和繁荣的重 要性，就像我们呼吸的空气一样”。
财政学名词解释
一．名词解释1.财政：国家或政府的分配行为。
2.公共财政：是为市场提供公共服务的财政，是社会公众或人民大众的财政，是与市场经济相适应的财政制度。
3.混合经济：公共经济与私人经济的有机混合体。
4.市场失效：虽然满足充分竞争这一条件，市场机制就能够实现资源的最佳配置，但仍存在若干市场无法有效配置资源和正常发挥作用的现象。
5.帕累托效率（帕累托最优）：在既定的个人偏好、生产技术和要素投入量下，除非以他人处境的变差为代价，当一个社会对资源的任何重新配置都已不可能使某个人的处境变得更好，则此时社会资源配置处于最佳效率状态中。
帕累托改善：在同样的前提条件下，如果一个社会能够通过资源的重新配置，在使某个人的处境变好的同时，却不导致任何他人的处境变差，则此时的社会资源配置效率就提高了。
6.公共产品：具有共同消费性质的服务。
7.外溢性：人们的行为对他人产生的利益或成本影响。
8.财政职能：政府应当履行的经济职责和任务。
9.囚徒困境：从个人利益出发的两个独立行动的当事人，是如何注定不会相互合作，并将给双方带来极大损失的负和博弈。
10.公共选择：人们通过政治过程来决定公共产品的需求、供给和产量，从而把个人偏好转化为集体决策的一种机制或过程，它是对资源配置的非市场决策机制。
11.经纪人假设：现实中的人是利己地、理性地追求自身效用或利益最大化的。
12.多数同意规则：一项决策须经半数以上人赞成才能获得通过的一种投票规则。
13.投票悖论：虽然单个个人的偏好是一致的，但在多数票规则下却得不出一致的集体偏好。
14.寻租：在政府管制行为下人为产生的租金的追求。
15.政府失效：政府行为或财政决策过程不能有效地配置资源，或在公平和稳定职能上不能很好地发挥作用。
16.购买性支出：政府为了执行各种政府职能，用于购买所需的商品和劳务的支出转移性支出：政府单方面的、无偿的资金支付。
17.瓦格纳法则：随着经济中人均收入的增长，财政支出的相对规模也增长了。
国际避税案例分析_避税地的评价与选择(一)
国际避税案例分析_避税地的评价与选择（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
加入世贸组织为企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。
进入国际市场后，如何在激烈的竞争中立足，并获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。
充分了解和利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。
国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。
不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，因此，利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
根据各避税地的特点，选择适合公司业务发展的最佳避税地点，进行国际税收筹划并不是一件简单的事情，需要企业在前期投入相当的调研成本。
因此，首先要给这笔成本的支出一个充分的理由。
因此，我们首先来谈一谈在什么情况下，企业需要选择在避税地注册。
避税地注册前提1.想要规避政治风险、隐藏投资者真正身份的。
2.有海外收入，但不想汇回本国内受监管的。
3.接手国际服务业务的。
包括如顾问咨询、专案计划、软件研发、系统分析、财务工程、基金投资、理财规划、创投专案、E-Learning、宽频多媒体播放等。
原则上，凡属在国际服务业务范畴中的专业人士，均可通过离岸公司的名义，对外承揽专业、提供服务。
对于这些专业人士而言，以离岸公司名义接案，除了能强化以法人资格交易的信用度外，还可通过离岸公司收受国际所得，以达到节省或隐藏税赋的目的。
因此，很多薪资过高的专业人员，国际明星或运动员等，都选择通过离岸公司进行签约、承揽委托案件，将所得收入自然转为境外所得，并可以隐藏在免税公司的海外账户之内。
第八课财政与税收：征税和纳税
②权利意识：要增强对国家工职人员及 公共权力的监督意识，以主人翁的积极态 度关注国家对税收的征管和使用， 对贪
污和浪费国家资财的行为进行批评和检举， 以维护人民和国家的利益。 （即依法行 使纳税人的权利）
（2）国家：完善相应法律法规，加强税收 监管，依法打击违反税法的行为；不断提 高征税人员的素质；加强宣传与监督，倡 导树立诚信纳税光荣的新风尚。
其中：增值税和个人所得税是影响最 大的两个税种
⑵增值税：
①含义：是以生产经营中的增值额为征税对象的一 种税种。它的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
A、征税对象：生产经营的增值额 B、纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 C、税率：基本税率为17%。 D、计税方法：商品销售额×税率－上环节已缴税金
27.6%
交税给某些贪官污吏去挥霍，不值得
19.3%
不明白交税后能得到什么
4.5%
对纳税程序和方法不了解
7.7%
其他原因
2.5%
资料来源：《中国保险报》
我国的税收取之于民,用之于民
赈灾
交税通收是国家实医行疗各项职能的教育物质基础
国
环
通
防
境
讯
在今天，我们所缴纳的每100元税款中就有 17.6元用于发展教育事业，有14.7元用于能源、 交通等基础建设，有8.7元用于改善治安状况， 有3.7元用于资助他人，还有用于国防科学技术 研究等等。
服装厂应缴纳的增值税： 15000元×17％－1445＝1105元
②作用： A、增值税有利于促进生产的专业化和体现公平
税源分类管理和纳税评估工作中存在问题及对策
税源分类管理和纳税评估工作中存在问题及对策[日期：2006-8-17] 作者：市税务学会[字体：大中小]（作者：灵台县国税局曹勇）税源分类管理是根据地域特点和管理需要，针对纳税人征税对象的不同特点，将其划分成若干类型，找出规律，有针对性地加强税源管理的一种办法；纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中监控的一种手段，可以弥补征管改革过程中管理弱化等不足，强化管理监控功能，体现服务型政府的文明思想，寓服务于管理之中。
一、税源分类管理工作中存在的主要问题及对策:税源分类管理工作中存在问题主要有：一是管理方法粗放、措施单一，对生产经营规律掌握不准，税收征管手段落后，监控乏力，管理方法与科学化、精细化要求相差甚远；二是新的个体增值税政策实施后，钻政策空子，变换经营手段偷、逃避税的问题将会进一步凸现，而与税源管理实际相适应的科学有效的个体税收分类管理机制尚未从根本上建立,对取得免税待遇后又达到起征点的业户,一些税务人员在管理上滋生松懈麻痹行为,税源管理出现真空地带,疏于管理、淡化责任现象有所抬头，制约税收管理质量和效率；三是随着企业改革的深化，大部分国有集体小型企业改制为股份制或个体经济，且这些小企业大多财务、税收会计核算制度不尽健全，隐匿应税收入，零负异常申报现象较为普遍、税收秩序混乱，税务部门管理方法欠缺，管理手段单一；四是税务稽查检查方法单一，查处打击不力，以查促管的作用得不到充分发挥。
偷漏税行为得不到及时查处，给日常管理工作带来了许多困难和问题；四是征管力量相对薄弱，人员素质不能适应精细化管理的要求。
国税机关应切实履行职责，认真做好以下几方面工作：（一）运用科学发展观把握税源管理内在规律，科学定位经济落后地区税收精细化管理的实现方式，勇于探索，富于实践，做实做好税源精细化管理这篇文章。
针对税源分类管理不尽到位、存在征管盲点、死角的问题，进一步构建与税源实际相适应的分类管理机制，形成管户到人、责任分明、无疏漏的户籍管理格局。
一利四率财经指标评估体系
一利四率财经指标评估体系（原创实用版）目录一、利四率财经指标评估体系简介二、利四率的含义及其作用三、利四率评估体系的主要内容四、利四率评估体系的应用与实践五、利四率评估体系的优缺点分析正文一、利四率财经指标评估体系简介利四率财经指标评估体系，是一种用于衡量企业经营状况和财务风险的评估工具。
它是由我国著名财经专家、学者经过多年研究，结合国内外企业经营实践总结而成。
利四率评估体系以“利率、税率、费用率、利润率”四个核心指标为基础，通过对企业这四个方面的综合评估，帮助企业及时发现经营问题，改进管理，提高经济效益。
二、利四率的含义及其作用1.利率：是指企业在生产经营过程中所承担的利息负担。
通过分析利率，可以了解企业的负债状况和偿债能力。
2.税率：是指企业所缴纳的税收占营业收入的比例。
通过分析税率，可以了解企业的税收负担和税收筹划效果。
3.费用率：是指企业在生产经营过程中所发生的各项费用占营业收入的比例。
通过分析费用率，可以了解企业的成本控制和费用管理水平。
4.利润率：是指企业实现的净利润占营业收入的比例。
通过分析利润率，可以了解企业的盈利能力和价值创造水平。
三、利四率评估体系的主要内容利四率评估体系主要包括以下几个方面：1.利率的合理范围：根据企业的负债结构和偿债能力，确定合理的利率水平。
2.税率的优化策略：通过税收筹划，降低企业的税收负担，提高税负效益。
3.费用率的控制方法：通过成本控制和费用管理，降低企业的费用支出，提高盈利能力。
4.利润率的提升途径：通过提高企业的营业收入和净利润，提升企业的盈利能力和价值创造水平。
四、利四率评估体系的应用与实践利四率评估体系在企业经营管理中具有广泛的应用。
企业可以利用利四率评估体系进行自我诊断，发现经营问题，及时采取措施改进管理。
同时，利四率评估体系也为投资者、政府监管部门、金融机构等提供了一个全面、客观的评价企业经营状况的依据。
五、利四率评估体系的优缺点分析1.优点：（1）全面性：利四率评估体系从利率、税率、费用率、利润率四个方面全面评估企业经营状况，能够较为准确地反映企业的财务状况和经营风险。
第一章 税法总论
第一章总论1.1 税收制度概述1.1.1 税收制度的内在规定性1.1.1.1 税收的概念税收，又称租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动1.1.1.2 税收的特征同国家取得财政收入的其他方式相比，税收具有如下特征：（1）强制性。
税收以国家政治权力为依托，依法强制征收，不取决于纳税人的意愿，而只取决于征税主体的认识和意愿。
（2）无偿性。
税收的过程，就是将纳税人所有的部分财产转移给国家所有，这种转移是单向的，国家既不需事先支付对价，也不需事后直接偿还，在国家与纳税人之间不存在等价有偿的交换关系。
（3）固定性。
在征税之前，国家通过法律把每个税种的征税对象、纳税人及征收比例等规定下来，不仅纳税人要严格依法及时足额纳税，国家也只能严格依法征税，不能随意不征、少征或多征。
1.1.1.3 税收制度的概念及分类税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
税收制度有广义和狭义之分。
广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。
狭义的税收制度则是指国家各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。
1.1.2 税收制度的构成要素税法要素，又称课税要素，是构成税法必不可少的内容，一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容。
1.1.2.1 征税对象。
征税对象，又称课税对象，是指征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。
征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。
根据征税范围不相交叉的原则设计出来的各个税种都有其各自的征税对象，并通过税法予以明确界定。
国家只能就各个税种在其各自特定的征税对象范围内征税。
因此，征税对象决定了各税种法不同的特点和作用。
同时，在税率既定的情况下，征税的多少又直接取决于征税对象数量的多少。
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1
第三章 税收负担及其评价
第一节 税收负担的含义及税负评价指标
一、税收负担的含义
税收负担：国家征税减少纳税人的经济利益，从而使其承受的经济负担。
二、税收负担分类及税负评价指标
1、按衡量税收负担水平的方式
绝对税负：一定时期内的税款总额（称为“负担额”）
相对税负：一定时期内的税额占实际收入或收益之比（称为“负担率”）
2、以纳税人承受税收负担的实际程度
名义税负：纳税人依税法缴纳的税额占其收入或收益的比
实际税负：纳税人实际缴纳的税额占其收入或收益的比
（将减免优惠、附加和加成、税负转嫁、计量口径差异等考虑在内）
3、从税负能否转嫁
直接税负：缴纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人自己承担的税负
间接税负：由纳税人通过各种方式转嫁而来的税负
★分析直接税负和间接税负的意义在于：
（1）正确评价某些重要的税种及现行税制对经济运行的实际影响，为改革
税制提供科学依据；
（2）公正评价社会经济活动中各经济主体实际税收负担情况。
4、从总量与增量的关系角度
2
平均税负：可从不同种税、不同纳税人、不同产业、不同地区等分析
平均税负＝全部税款/课税对象数额
边际税负：边际税负（率）＝税额增量/收入增量
可以从宏观、微观两方面分析
5、根据分析税收负担的范围
宏观税负：以一个国家或一个地区范围分析的税收负担
微观税负：以单个税种、单个企业为分析对象分析的税收负担
（1）宏观税负
宏观税负：一国在一定时期内的税收收入总额与宏观经济总量之比。
宏观税负水平的量度指标：
国民生产总值（国内生产总值）负担率
国民收入负担率
（2）微观税负
微观税负：企业、个人在一定时期内所缴纳的税款与相关的个量经济指标比。
一般有： 企业利润的税收负担率
个人所得的税收负担率
个人财产税收负担率
人均税负水平
某种税税收负担率等。
某种税课税对象数额
某种税实际征收额
某种税税收负担率
内生产总值）负担率
国民生产总值（或国
%100
（或国内生产总值）
同期国民总收入
一定时期国家税收总量
%100同期国民收入总值一定时期国家税收总量国民收入负担率
3
2、宏观税负水平的分析
世界各国税收负担总水平大体可以分为三类：
（1）高税负国：宏观税负一般都在35——45%之间；
（2）中等税负国家：宏观税率一般都在20——30%；
（3）轻税负国：宏观税负多在15%上下。
3、我国宏观税负水平分析
（1）我国宏观税负水平
我国历年宏观税负水平（国民总收入负担率）
年份 国民总收入负担率（%）（平均税负） 边际税负
1978 14.24
1979 14.07
1985 22.57
1990 15.08
1994 10.63
1995 10.10
1997 10.78
2000 12.84
2001 14.16
2002 14.81
2003 14.81
2004 15.14
2005 15.64
2006 17.97
资料来源：中国财政年鉴
（2）我国宏观税负水平分析
从相对税负看，平均税负水平出现了高 低 高的变化过程。
我国宏观税负水平相对较低。从2003年看，30个OECD国家的水平，其
中，2003年OECD国家中最低的墨西哥宏观税负为19.5%；发展中国家2002
4
年的宏观税负的平均水平为20.63%
按研究者分析，我国现阶段宏观税负的合理区间应该为20——25%
5
第二节 税负公平
一、税负公平原则的含义
税负公平：它是纳税人之间税收负担程度的比较，即：
纳税条件相同的纳税人税负相同，纳税条件不同的纳税人税负不
同。
税负公平原则包括：市场竞争条件下平等的税收待遇
通过税收分配达到社会相对公平
二、税负公平的标准
1、受益标准（原则）
受益标准：税收负担应当按纳税人从税收的使用中所得到的收益的大小来
分摊，收益越多的，税负越重，收益越少的，税负越轻。
其实这是不合理的，因影响收益的因素很多富人的收益不完全是税收使
用的结果，且一般来说，越是穷人，从政府税收中得到的好处越多。
2、机会标准（机会原则）
机会原则：税收负担按纳税人取得收入的机会的大小来分摊。具体地说是按
纳税人支配的生产要素的量来分摊，支配的生产要素越多，获利
机会越大。
但纳税人的收益与拥有的生产要素也不一定成正比例关系，影响其收益
的因素还有很多，其中较重要的是经营管理水平，如果完全以此为标准，则
同样会存在不公平。
6
3、负担能力标准（原则）
负担能力原则：税收负担按纳税人实际负担能力的大小来分担，能力大的多
负担，能力小的少负担。
衡量纳税人负担能力的标准：收入、支出、财产。其中，以收入作为负
担能力大小的标准比较合理。而收入的多少是以纯收入的绝对额还是以纯收
入的收益率（相对额）为标准，要根据实际情况而定。
此原则要与机会原则一起考虑。
三、税负公平的内容
1、横向公平
横向公平：纳税条件相同或纳税能力相同的不同纳税人，其税收负担应相同。
即：不同纳税人所拥有的课税对象的数量相同，缴纳的税额也应
该相同。
2、纵向公平
纵向公平：纳税条件不同的纳税人，其税收负担不同。
主要表现形式：固定比例形式：负担能力与税负比例在任何情况下相同
累进税率形式：负担能力越大，税负越高。
7
第三节 税负转嫁
一、概念
税负转嫁：纳税人经过经济交易过程，将税收负担转嫁给他人的一种经济行
为（经济现象）。
注：关于税负转嫁有不同的理解，在其定义上有些争论，以上为比较统一的
观点。如过去我国一致认为：税负转嫁是与剥削相联系的一个经济范畴，
社会主义计划经济体制下，不存在剥削，所以不存在税负转嫁；另外，
西方税收理论中也有一种观点：税负转嫁是与利润的变化有联系的，与
价格变化无关，即纳税人纳税后，通过降低成本的途径（不是压价、降
低工资）保持原有利润水平，抵消税负的增加，也是税负的转嫁，即为
“消转”。这与上述概念的区别在于判断税负转嫁的标准不同，上述概
念认为：税负转嫁与商品价格有联系与商品价格无关的不能纳入税负转
嫁的问题中。因而目前世界上关于税负转嫁没有一个科学的衡量标准。
二、税负转嫁的方式（形式）
1、 前转（顺转）：纳税人将其所纳税款，按照商品流转方向，在进行商品交
易时，采用提价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者或
消费者。
2、 后转（逆转）：纳税人采取压低价格的方式，将其所负担的税款向后转嫁
给货物的供应者。
3、 混合转（散转）：同时向前和向后转嫁。
8
三、税负转嫁的一般规律（条件）
1、商品供求弹性的大小
税负往往向没有弹性或弹性小的方向转嫁
2、课税范围的大小
课税范围大，则税负较容易转嫁
课税范围小，则税负转嫁较难（需求具有弹性，税收替代效应大）
3、市场竞争程度
（1）完全竞争市场下，向前转嫁的可能性较小；
（2）不完全市场下，税负向前转嫁的可能性大。
价格变化的百分比
需求量变化的百分比
需求弹性系数
价格变化的百分比
供给变化量的百分比
供给弹性系数
9
第四节 税收负担形成的方式
一、直接形成的税收负担：直接向国家纳税所形成的税收负担。
二、间接形成的税收负担：由他人转嫁税负所形成的税收负担。
三、额外税收负担：国家征税使纳税人承受的除直接、间接负担以外的其它
经济负担。
包括： 纳税人为履行纳税义务而发生的各种费用
国家征税给纳税人带来的经济上的负效应
（如产业结构不谐调造成的损失）
某纳税人的税收负担总额 =直接税负+间接税负+额外税负
-转嫁给他人的税收负担