中国税收负担的综合分析_郭庆旺
财政学论文-中国税收负担研究
财政学论文-中国税收负担研究第一篇：财政学论文-中国税收负担研究中国税收负担研究------中国税负重不重？一、原理阐述：税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。
税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。
也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。
宏观税负是指一个国家的税负总水平，通常以一定时期（一般为一年）的税收总量占国民生产总值（GNP）或国内生产总值(GDP)、或国民收入（NI)的比例来表示。
生产力发展水平、政府职能的范围以及政府非税收入规模等是决定宏观税负水平高低的主要因素。
宏观税负问题始终是税收政策的核心，宏观税负水平合理与否对于保证政府履行其职能所需的财力，发挥税收的经济杠杆作用有着重要意义。
税负痛苦指数：即T ax Misery Index，也叫税收痛苦指数，是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率/增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高，意味痛苦程度越高。
税收负担效应是指国家课税多少对经济产生的不同反应及效果,它调节国家与纳税人的利益关系,主要通过税收的职能来实现。
二、文献综述：查阅网上的资料发现，对于税收负担，很多专家学者认为我国税负并未如外界报道的那么高，不像福布斯的税收痛苦指数榜中显示的，中国的税收痛苦指数排名第二。
中国社科院金融所货币理论与政策研究室副主任杨涛认为，“这些年来我国一直处于全球税负排名最高的前几个国家之列。
然而就实际情况来看，我国税负不可能高到这种程度，显然是被夸大了。
从目前我国税收收入负担来看，我国的税负并不是处于很高的水平。
”不过，中国人民大学公共管理学院教授孙玉栋也强调，虽然“税收痛苦指数”这一指标不尽准确，但是对我国当期的税制改革还是存在一些借鉴意义的。
他认为：纵向地看，我们的宏观税负还是有些高，主要表现在我国主体税种的最高边际税率相对较高，法定税率水平相对于发达国家相应税种的税率水平也是不低的。
税收、政府支出与中国经济增长的协整分析
经济增长理论表 明， 收是 影响经济增长 的 税
重要因素。尽管新古典增长理论认 为 ， 经济增长
只受财政政策暂时性 的影响 ， 税收 的惟一永久性 效应是降低稳态 的人均产出水平 ， 但它们 对稳态 经济增长率没有作用 ， 只能在经济趋于稳态的转
费不旺、 储蓄过剩的情况下不利于解决供给大于
税改以来我国税收负担对经济增长 的影响。分析 得出在不考虑政府支 出增长效应的情况下 ， 收 税
论， 即税收与经济增长呈现出显著的负相关关系。 但是 ， 他们的研究还存在一个问题 ， 即研究税收问 题 时未 考虑 政 府支 出 的影 响 。众 所周 知 ， 收 是 税
政府支出的补偿成本 ， 而政府支 出又是提高私人
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第 ｌ期 （ 第 ２６ １ 总 ７ 期）
２０ 年 ｌ 月 ０６ １
财 经 问 题 研 究
Ｒｅ ｅ ｒ ｈ ｏ ｉ ａ ｃ ａ ｄ Ｅｃ ｎ ｍ ｉ ｓ ｕ ｓ ｓ ａ ｃ ｎ Ｆ ｎ ｎ ｉ ｌａ ｏ ｏ ｃ Ｉ ｓ ｅ ｎ
部门效率 的重要手段。一般来说 ， 政府支出对经 济增长具有显著的促进作用。如果仅考虑税收对
经济的抑制作用 ， 而不考虑政府支 出对经济 的促 进作用 ， 这样分析税 收对经济增长 的影响是不全 面的， 也是 不科学的。
收入的连年超常增长是不利于经济增长的。他认 为这种情况主要是由于企业所得税 的增收会降低 企业盈利水平 、 抑制民间投资 ； 个人所得税的增收
经 济 增 长 的 原 因。
关键 词 ：税收 ；政府支 出； Ｄ ；协整 Ｇ Ｐ
中图分类号 ：Ｆ １ ０５
文献标识码 ：Ａ
文章编 号 ：１０ －７ Ｘ（０ ６ １－０ ２０ ０ ０１６ ２０ ） １０８ － ５
地方税系建设论纲_兼论零售税的开征_郭庆旺
我国采取单一制的国家架构形式，与此同时，国土面积之广、人口规模之巨、经济体量之大、地区差异之显，成为国情特征的综合表现。
在这种政治和经济背景下，大量的政治经济事务要交由地方政府处理，转型期地方政府承担的政治经济职能大大超过世界上一般地方政府。
① 为实现事权与财力的基本匹配，需要找到符合中国国情特点的制度安排，特别是中国地方税系的建设比世界上任何一个国家都显得更加重要。
地方税系的设置合理与否，不仅关系到地方政府的执政能力、基本公共服务的提供水平，也关系到宏观经济的运行状况。
我国现行地方税体系整体架构存在诸多不合理之处，在“营改增”快速推进的背景下，一些问题的解决迫在眉睫，为此，本文对我国地方税系建设提出框架式的解决思路。
内容提要：当前“营改增”的推进，引致两大亟待解决的问题：一是政府间财政关系的调整，二是地方税收体系的重构。
本文认为，建设地方税系的前提是厘定政府与市场关系、理顺政府间事权分配关系、明晰税收和非税的关系；完善地方税系应坚持的三个原则是基本满足财政经常性支出需要、有益于经济良性运行、规范税收秩序；重构地方税系的三大举措是将消费环节商品和个人收入作为地方税税基、改革营业税和房产税、开征零售税或调整增值税收入分成办法。
关键词：地方税 零售税 税收分权◆ 郭庆旺 吕冰洋地方税系建设论纲：兼论零售税的开征＊一、当前地方税系的特点及问题一般而言，谈及地方税有两个口径：一是大口径的地方税，指不管收入全部还是部分归属地方政府的税种均为地方税；二是小口径的地方税，仅指收入完全归属地方政府的税种。
两者的区别在于是否包括共享税。
在本文中，地方税系包括共享税。
若按大口径界定，我国现行地方税系由１４个税种组成，其中１１个是地方税种，营业税是主体税种。
增值税、企业所得税和个人所得税是共享税，增值税分享比例为７５∶２５，两个所得税分享比例为６０∶４０。
按地方税税收收入规模大小排序，分别是营业税、企业所得税、增值税和个人所得税（见下图）。
第7讲 税制改革(公共经济学-中国人民大学,郭庆旺)
3. 个人所得税与公司所得税一体化
（二）三大方案
1. 统一税的基本内涵 2. 储蓄无限减免税 3. 统一税
4. 国家零售税
1. 统一税的基本内涵
(1)单一税率。 (2)消费税基。 (3)整洁的税基。
2. 储蓄无限减免税
(1)储蓄无限减免企业税。 (2)储蓄无限减免个人税。
3. 统一税
(1)统一企业税。 (2)统一个人税。
4. 国家零售税
（二）有计划商品经济时期的税制改革 面临的问题 国营企业搞活，外资企业引进，各种价格 放开 改革的突破口：财税体制改革 1. 第一步利改税：1983 2. 第二步利改税：1984 3. 税收万能论
（三）社会主义市场经济时期的税制改革
1. 指导思想 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系 ， 保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。 2.基本原则 （1）有利于调动中央、地方积极性，加强中央的宏观调控能力。 （2）有利于发挥税收调节个人收入和地区间经济发展的作用，促 进济和社会的协调发展，实现共同富裕 。 （3）有利于实现公平税负，促进平等竞争。 （4）有利于体现国家 产业政策，促进经济结构的调整，促进国民 经济持续、快速、健康的发展和整体效益的提高 。 （5）有利于税种的简化、规范。 3. 主要措施 （1）全面改革流转税，以增值税为核心 （2）对内资企业实行统一的企业所得税 （3）统一个人所得税 （4）调整、撤并和开征其他一些税种。
（三）税制改革解决的主要问题
1. 以所得为税基的税制与以消费为税基的税制 2. 高税率——多优惠与低税率——宽税基 3. 统一税率与差别税率
4. 税收制度的再分配作用
5. 税制的收入弹性
（四）成功税制改革的评价标准
税收与经济增长的关系研究
税收与经济增长的关系研究作者：甘家武李建军来源：《中南大学学报(社会科学版)》2013年第04期收稿日期：2012−12−29；修回日期：2013−07−16基金项目：云南省教育厅科学研究基金重点项目（2011Z078）；云南省哲学社会科学规划青年课题（QN201108）作者简介：甘家武（1981−），男，湖南岳阳人，武汉大学博士研究生，云南财经大学教师，主要研究方向：财税理论与政策.摘要：面对2008年全球金融危机，我国于2009年将结构性减税作为应对金融危机的重要途径和手段，而这种结构性减税对经济增长的影响还存在着争论。
文章利用1978—2010年的数据，通过时间序列的协整、误差修正模型及脉冲响应技术方法，对税收规模及结构对经济增长的影响进行了实证检验。
结果表明，在短期，税收规模增加不利于经济增长；但从长期来看，所得税、流转税及税收总规模的增长都有助于促进经济增长。
关键词：结构性减税；所得税；流转税；税收水平；税收收入；经济增长中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-3104（2013）04−0029−062009年1月5日，财政部部长谢旭人在全国财政会议上指出，2009年财政工作的重点是：实行结构性减税以及调整国民收入分配格局，优化财政支出结构，推进财税制度改革。
可见，结构性减税为2009年中国税收政策主基调。
事实上，减税政策可以追溯到20世纪20年代末30年代初凯恩斯提出的政府干预经济的宏观经济政策理论。
由于当时有效需求的不足，因此凯恩斯在财政政策方面提出以减税和扩大财政支出为主的财税政策。
他主张国家通过干预收入分配和促进收入均等化，以此提高消费倾向，同时主张政府加强对投资的控制，保证足够的投资需求。
这种以减税和扩大财政支出为主的政策实施，提高了社会有效需求水平，对实现充分就业并增加整个社会的资本存量起到了积极作用。
但是，面对二十世纪七八十年代西方国家所面临的“滞胀”现象，传统的凯恩斯理论无法合理解释。
分税制以来税收快速增长的原因分析
分税制以来税收快速增长的原因分析【摘要】：1994年，为了适应建立社会主义市场经济体制的要求，按照“统一税制、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收入”的指导思想，选择以流转税制和所得税制为重点，我国税收制度进行了较为全面的改革——分税制改革。
分税制改革以来，我国税收就一直以高于GDP增长的速度在增长。
1999年税收首次突破万亿元大关，2003年突破2万亿元，2005年据税务总局的数据已突破3万亿元，这对政府筹集资金，提高对经济的控制能力起到了很大的作用，但是税收一直以快于GDP增长的速度增长是否有利于整个社会经济的发展，是否有利于整个国民经济的持续保持又好又快的增长。
本文将从引起税收快速增长的原因分析入手，探讨税收的超速增长对国民经济增长的影响。
【关键字】：税收分税制增长一、税收快速增长的现状自1994年分税制改革以来，我国税收便一直以明显高于GDP增速的速度的增长，其比较如下表-1资料来源:《中国统计年鉴(2007)》从上表可以看出，自分税制改革以来，税收便一直以两位数的增长速率在增长，明显高于经济增长的速度。
而税收弹性也一直大于1，分税制改革以来，我国的税收弹性如下表所示：年份税收收入 GDP税收增长速度GDP增长速度税收弹性19945126.8848108.5871.5812848.40.5620947919956038.0459810.5911.1611702.10.7306344119966909.8270142.5871.7810332.00.835806519978234.0478060.81324.227918.3 1.6976191619989262.8083024.31028.764963.4 1.96494815199910682.5888479.21419.785454.9 2.3329159200012581.5198000.51898.939521.3 1.65187636200115301.38108068.22719.8710067.8 2.10431303200217636.45119095.72335.0711027.5 1.4955174200320017.31135174.02380.8616078.30.99995155200424165.68159586.74148.3724412.8 1.14748698200528778.54184739.14612.8625152.3 1.21112772200634809.72211808.06031.1827069.0 1.43027802资料来源：《中国统计年鉴2007》从上表可以看出，分税制改革以来我国税收弹性只有在94-96年低于1，而以后每年都是明显高于1的，尤其是99年达到了2.33。
中国人民大学财政金融学院导师介绍 郭庆旺
中国人民大学财政金融学院导师介绍郭庆旺郭庆旺教授教育背景：1984年7月毕业于东北财经大学获得经济学学士学位；1989年6月毕业于东北财经大学获得经济学硕士学位；1994年7月毕业于东北财经大学获得经济学博士学位；1996年1月至1996年7 月于荷兰蒂尔堡大学作高级访问学者。
2002年8月至2003年1月于澳大利亚国立大学作高级访问学者；考金融，选凯程”！凯程人大金融硕士考研保录班战绩辉煌,在2014年考研中,10人被人大金融硕士录取,6人为人大金融硕士北京录取,4人被人大金融硕士苏州校区录取, 经过凯程保录班初试和复试的全程培训,顺利考入人大. 2016年人大金融硕士保录班开始报名了,同学可以咨询凯程老师.工作经历：1984年7月至1994年6月东北财经大学税务系，教研室副主任；1994年7月至1995年底东北财经大学出版社，副社长；1996年1月至1997年底中国人民大学财政金融学院，博士后流动站研究工作；1998年1月至1998年底中国人民大学出版社，副总编辑；1999年1月至2006年6月中国人民大学财政金融学院，副院长；中国人民大学中国财政金融政策研究中心主任；2006年6月至2007年1月中国人民大学财政金融学院常务副院长；2007年1月至今中国人民大学财政金融学院常务副院长兼分党委书记主要研究方向：财政理论与政策、宏观经济理论与政策学术和社会兼职：中国财政学会常务理事；中国税务学会常务理事；中国国际税收研究会理事、学术委员会副主任；全国高校财政学教学研究会副理事长；民政部专家咨询委员会委员；财政部教材编审委员会委员；中国人民大学学术委员会委员。
中国人民大学学位委员会委员代表性学术成果：专著、译著、教材数十部专著：1993，《财政赤字经济分析》，黑龙江人民出版社；1995，《税收与经济发展》，中国财政经济出版社；1996，《公司税制国际比较》，中国财政经济出版社；1997，《财政政策导论》，（台湾）五南出版公司；1999，《财政理论与政策：当前若干重大问题探讨》，经济科学出版社；2001，《世界税制改革理论与实践》，中国人民大学出版社；2004，《积极财政政策及其与货币政策配合研究》，中国人民大学出版社。
地方税收收入的影响因素及分析
地方税收收入的影响因素及分析作者：杨艳来源：《企业文化·中旬刊》2015年第05期摘要：了解省份税收收入差异及决定因素具有重要的实践意义。
基于我国31个省市的税收收入与生产总值之间的关系，可将省份划分为四类，并在此基础上分析各省税收收入的特点及其原因。
关键词：税收收入；区域发展政策；产业结构引言税收收入与区位因素及产业结构息息相关。
我国采取了一系列的区域发展战略，这些会带来省份间产业结构与发展水平不同。
这一切就会反映在地方生产总值和税收收入中。
因此，通过比较我国各省的生产总值和税收收入，有利于找到各省发展的差距，并为评价和制定地方财税政策提供了重要依据。
郭庆旺（2006）等人发现：东中西部存在着较大的差异，东部平均税收增长率和税收负担水平高于中西部。
一、数据选择及分析方法数据来自国家统计局，包括从2007年到2012年我国各省的地方税收收入与生产总值。
在计算地方税收比例系数时，选取了各省的税收收入与生产总值作为依据。
将各省的税收收入与地方生产总值加总后，可计算出全国平均税收比例系数。
分析中使用的比例系数=税收收入（总值）/生产总值（总和）。
影响因素有两个：税收收入和生产总值。
东中西部的划分采用全国人大六届四次会议通过的方法。
二、结论及数据分析（一）全国平均比例系数全国平均比例系数如下图所示：可以看出，全国平均比例系数在2008年略有下降，在之后就稳步上升。
（二）省份比例系数分类将计算出的各省的比例系数按照大小顺序排列后，以全国的平均比例系数做为分类的一个标准，可将计算出的数据分为以下几类：系数较低（0.050-0.069），系数低（0.070-0.079），系数高（0.080-0.099），比例系数较高（0.100以上）。
（三）省际数据分析总体来看，大多数省份的比例系数在2007年至2012年间，呈增加趋势。
从区域分布来看，东部地区的税收比例系数高于中部。
以2012年为例，比例系数在0.100以上的省份中，有京沪，也有发展水平较低的云南和西藏。
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¹ 5福布斯 6 公布的 / 税收痛苦指数 0 全称是 / 福布斯全球税收痛苦和改革指数 0, 它是将一 国的公司所得税、 个人所得税、雇主 和雇员的社会保险税、商品税以及财产税等六大税种的最高一档名义税率加总后得出的。其局限性在于: 一是由于各税一般都带 有减税和税前抵免等措施, 名义税率不等于实际税率; 二是就个人所得税最高税率看, 它只适用于那些收入相对较高的企业管理 人员和企业家们, 并不适用于普通民众。因此, 仅通过 / 税收痛苦指数 0 不足以反映中国税收负担实际 [ 1] 。 收稿日期: 2010-10-27 基金项目: 教育部重大攻关项目 ( 08JZD 0012) ; 国家社会科学基金重大 项目 ( 07& ZD 012 ) ; 中国人 民大学明 德青年学 者培育计 划项目 作者简介: 郭庆旺 ( 1964- ), 男, 河北廊坊人, 博士, 教授, 主 要从事财 税理论与 政策、宏观 经济理论与 政策等方 面的研究。 E-m ai:l guoqw@ ruc1 edu1 cn
为什么仅是一个数据指标的税收负担会引起那么多的争议? 主要原因在于: 判断税收负担不能脱 离对财政资金用途及支出效率的分析。这是因为同样一笔资金, 如果在公共部门手中比在私人部门手 中更能实现如促进经济增长、公平分配、保障民生等目标, 那么即使是税收占 GDP 的比率较高, 也 不能轻易断言税收负担过重。如发达国家税收比率一般大大高于发展中国家, 但是他们的社会保障体 系也比较发达, 因此不能简单地通过国际比较, 得出发达国家宏观税收负担重的结论。但是, 如果通 过分析财政资金用途及支出效率来判断税收负担高低, 那么各种研究的争议会更大。其他的难以判断 税收负担高低的原因还有: 衡量税收负担的指标有多种, 不同研究者分析的角度不同; 一些税种的税 收负担可以转嫁, 名义税收负担与实际税收负担可以不一致; 税收负担高低与否是通过比较得来的, 但是不同经济体的比较基础往往差异较大。由于这些原因, 尽管中国税收连续多年以高于 GDP 增幅 的速度增长, 但对中国税收负担的高低仍存在较大争议。
第 12期 (总第 325期 ) 2010 年 12月
# 理论研究 #
财 经问 题 研 究
R esearch on Financ ial and E conom ic Issues
N um ber 12 ( G eneral S erial N o1 325) D ecemb er, 2010
中国税收负担的综合分析
一、引 言 税收负担问题历来是关系到国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。美国 5福布斯 6 杂志公布的 全球 / 税收痛苦指数 0, 中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一。¹ 从中国的宏观税收负担 变动上看, 自 1997) 2008年, 中国税收收入年均增长率高达 1818增长幅度大大高于 GDP, 由此导致宏观税收负担不断上升。在这种背景下, 关于中国 税收负担轻重的问题引起社会各界的广泛关注: 中国的税收负担是高还是低? 国内学者对税收负担问题进行了大量研究, 这些研究集中在对宏观税收负担的判断上。安体富比 较早地注意到统计口径和国情因素的可比性问题, 并通过数据调整计算出中国 3个口径的宏观税收负 担水平 [ 2] 。但是即使是用同一个指标, 不同研究者得到的结论也大相径庭。彭高旺和李里认为, 中 国宏观税收负担的提高只是一种恢复性增长, 税收负担没有偏重, 在世界范围仍处于偏低水 平 [ 3] 。 朱青认为, 中国宏观税收负担低于大多数发达国家, 并且财政支出结构与税收负担高低并不直接关 联, 因此不能用政府的社会服务水平较低来推论中国是高税收负担国 [ 1] 。而李波的判断正相反, 认 为评判宏观税收负担水平的根本标准取决于是否提升人民福利, 既然中国社会保障体系不发达, 就可 以认为中国宏观税收负担较高 [ 4 ] 。 除了对宏观税收负担进行判断外, 一些学者还利用其他指标对中国税收负担进行判断。如荆霞 等 [ 5] 、孙琳琳和任若恩 [ 6] 测算了资本的边际有效税收负担, 刘溶沧和马拴友 [ 7 ] 、刘初旺 [ 8] 测算了以
郭庆旺, 吕冰洋
(中国人民大学 中国财政金融政策研究中心, 北京 100872)
摘 要: 本文从名义税收负担、宏 观税收 负担、税基 税收负 担和部 门税收 负担等 角度对 中国税 收负担进行综合分析。研究结 果表明: 中 国各大 主体税 种的税率 处于适 中水平, 但增值 税小规 模纳税人和农民税收 负担 偏重; 宏 观税收 负担 处于明 显上 升趋 势, 但未 来税 收负 担上 升趋 缓; 消费有效税收负担和劳动有 效税收负担 呈上升 趋势, 而资 本有效 税收负 担始终 处于剧 烈波动状 态; 非金融企业部门边际税收负 担整体 上处于 下降趋势 。从总体 经济的 宏观税收 负担和 企业部 门税收负担的变动趋势推断 , 近 10年来宏观税收负担上升部分大多由居民部门承担了。 关键词: 税收负担; 国民收入分配; 税收负担转嫁 中图分类号: F810142 文献标识码: A 文章编号: 1000-176X ( 2010) 12-0003-08
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财经问题研究 2010年第 12期 总第 325期
资本、劳动和消费为税基的平均税收负担, 孙玉栋 [ 9] 测算了各税种的税收负担, 杨之刚等 [ 10] 测算了 微观企业的增值税和所得税负担, 王韬和萧艳汾 [ 11 ] 测算了行业的税收负担。但是, 即使是这些多角 度研究, 也没有明确地判断出中国税收负担高低与否。