十四章企业所得税法主讲人艾华
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人民大2024税务会计与税务筹划(第14版)PPT第8章 个人所得税会计
第8章 个人所得税会计
引言 对企业所得税,不能望文生义,认为只有企业才缴企 业所得税、所有企业都缴企业所得税。对个人所得税, 同样也不能望文生义,认为只有个人才缴个人所得税、所 有个人都缴个人所得税。符合税法规定条件的居民个人 和非居民个人，是个人所得税的纳税人,但其税务会计主 体则是预扣预缴/代扣代缴义务人;而缴纳个人所得税的 居民企业，既是个人所得税的纳税人,又是税务会计主体 。
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
210 1 410 2 660 4 410 71 60 15 160
8.1 个人所得税税制要素
8.1.3 个人所得税的税率
3.居民企业经营所得。适用5%～35%的超额累进税率，税率表 见表8-5。
表8-5 居民企业经营所得个人所得税税率表
8.1.4 个人所得税的减免 （2）有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体
幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定， 并报同级人民代表大会常务委员会备案： 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 2）因自然灾害遭受重大损失的。 3）国务院规定的其他减税情形。
8.1 个人所得税税制要素
8.1.4 个人所得税的减免
第8章 所得税会计
8.1 个人所得税税制要素 8.2 个人所得税的确认计量 8.3 个人所得税的缴纳与申报 8.4 个人所得税的会计处理
8.1 个人所得税税制要素
8.1.1 个人所得税的纳税人和纳税范围 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一
种直接税。根据属人与属地原则，我国个人所得税的纳 税人分为居民纳税人和非居民纳税人。
8.2 个人所得税的确认计量
8.2.1 个人所得税的计税依据 （2）专项附加扣除。具体包括以下七项：
引言 对企业所得税,不能望文生义,认为只有企业才缴企 业所得税、所有企业都缴企业所得税。对个人所得税, 同样也不能望文生义,认为只有个人才缴个人所得税、所 有个人都缴个人所得税。符合税法规定条件的居民个人 和非居民个人，是个人所得税的纳税人,但其税务会计主 体则是预扣预缴/代扣代缴义务人;而缴纳个人所得税的 居民企业，既是个人所得税的纳税人,又是税务会计主体 。
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
210 1 410 2 660 4 410 71 60 15 160
8.1 个人所得税税制要素
8.1.3 个人所得税的税率
3.居民企业经营所得。适用5%～35%的超额累进税率，税率表 见表8-5。
表8-5 居民企业经营所得个人所得税税率表
8.1.4 个人所得税的减免 （2）有下列情形之一的，可减征个人所得税，具体
幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定， 并报同级人民代表大会常务委员会备案： 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 2）因自然灾害遭受重大损失的。 3）国务院规定的其他减税情形。
8.1 个人所得税税制要素
8.1.4 个人所得税的减免
第8章 所得税会计
8.1 个人所得税税制要素 8.2 个人所得税的确认计量 8.3 个人所得税的缴纳与申报 8.4 个人所得税的会计处理
8.1 个人所得税税制要素
8.1.1 个人所得税的纳税人和纳税范围 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一
种直接税。根据属人与属地原则，我国个人所得税的纳 税人分为居民纳税人和非居民纳税人。
8.2 个人所得税的确认计量
8.2.1 个人所得税的计税依据 （2）专项附加扣除。具体包括以下七项：
企业税务政策培训讲座主讲人演讲稿
企业税务政策培训讲座主讲人演讲稿尊敬的各位企业家、财务人员，大家下午好！今天我非常荣幸能够站在这里，为大家带来有关企业税务政策培训的演讲。
我是XX公司财务部负责人，有着多年的税务管理和培训经验。
在我看来，税务政策对于企业来说至关重要，它直接影响着企业的发展和利润。
因此，我们每个人都应该对税务政策有足够的了解和掌握。
首先，我想强调的是合规纳税的重要性。
税务政策是政府为了调节财政收支、促进经济发展而制定的重要法律法规。
企业在经营过程中如果没有按照相关税法法规纳税，将会面临罚款、处罚甚至经营停工等严重后果。
因此，每个企业都应该高度重视合规纳税，确保自身的经营稳定和健康发展。
其次，我要谈一谈如何提高企业的税务管理水平。
作为企业财务人员，我们应该具备较高的税务法律法规知识，因为税收是财政的重要来源之一，我们的职责是确保企业合法合规地缴纳税款。
我们需要跟进税收政策和税法的变化，及时了解新的税务政策，确保企业能够最大限度地享受税收优惠政策。
同时，加强内部税务管理，规范发票管理流程，做到票据真实、准确，以避免出现税务风险。
此外，税务培训也是提高企业税务管理水平的重要途径。
我们可以借助一些专业机构或者税务部门的培训课程，提高我们自身的专业素质和能力。
税务政策培训不仅能让我们了解国家税收政策和相关税法法规，还能帮助我们更好地把握企业的税务筹划，合理调整税务结构，减少税负，提高企业的竞争力。
通过不断学习和培训，我们能够更好地适应税收制度的变化，避免因为对政策不了解而造成的税务风险和损失。
最后，我想谈一谈企业责任意识的重要性。
税收是国家的重要经济支柱之一，也是每个企业公民的义务。
企业作为社会的一员，应该拥有高度的责任感和使命感，履行好守法纳税的义务。
只有这样，我们才能积极响应国家税收政策，为税收改革和经济发展做出自己的贡献。
在今天的讲座中，我希望通过对企业税务政策的重要性以及提高企业税务管理水平的途径进行分享，使大家进一步认识到税务政策对企业的重要性，并掌握税收管理的基本技巧和方法。
2022年度企业所得税汇算清缴PPT课件
政策依据 《财政部 税务总局关于基础设施领域不动产投资信托基金(REITs)试点税收政策的公告》2022年第3号
申报表变化
A105000 《纳税调整项目明细表》
新
行次
项目
账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
1
2
3
4
37 （一）企业重组及递延纳税事项（填写A105100）
38 （二）政策性搬迁（填写A105110）
1.最低折旧年限为3年的设备器 中小微企业 具一次性扣除 购置单价500 2.最低折旧年限为4、5年的设 万元以上设 备器具50%部分一次性扣除
备器具 3.最低折旧年限为10年的设备 器具50%部分一次性扣除
12.4
4.高新技术企业2022年第四季度（10月-12月） 购置单价500万元以上设备器具一次性扣除
最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位 价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按 规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
政策依据 《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》2022年第12号
申报表变 化
A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》
高新技术企业在2022年10月1 日至2022年12月31日期间新购置的 设备、器具，允许当年一次性全额 在计算应纳税所得额时扣除，并允 许在税前实行100%加计扣除。
三优惠
申报表变化
A107010 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》
新 行次
项目
1
一、免税收入（2+3+9+…+16）
金额
……
高新技术企业在2022年10月1
16 16.1
（十）其他（16.1+16.2） 1.取得的基础研究收入免征企业所得税
股权转让中的企业所得税和个人所得税
5、非股权支付：以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其 控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产 以及承担债务等作为支付的形式。
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（一）几个关键词（续）
被收购企业的股东
收购企业
6、特殊 被收购企业的股东 收购企业取得被收
性税务处 取得收购企业股权 购企业股权的计税
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、加强征管
关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
（国税函[ 9] 85号）
一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转 让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代 扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳 税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳 个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管 理部门办理股权变更登记手续。
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二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
（一）企业所得税 1、收入的含义 、收益计算 3、纳税义务发生的时间 （二）个人所得税 1、收益的计算 、加强征管 3、接受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权
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1、收入的含义
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币 形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有 至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式 ，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货 、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
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条例第四条：“企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
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（一）几个关键词（续）
被收购企业的股东
收购企业
6、特殊 被收购企业的股东 收购企业取得被收
性税务处 取得收购企业股权 购企业股权的计税
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、加强征管
关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
（国税函[ 9] 85号）
一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转 让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代 扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳 税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳 个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管 理部门办理股权变更登记手续。
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二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
（一）企业所得税 1、收入的含义 、收益计算 3、纳税义务发生的时间 （二）个人所得税 1、收益的计算 、加强征管 3、接受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权
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1、收入的含义
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币 形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有 至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式 ，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货 、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
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条例第四条：“企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
7章企业所得税法139页PPT
应调增应纳税所得额10 000元。
②业务招待费扣除超规定标准。
业务招待费准予扣除限额＝250 000×60％＝ 150 000元
业务招待费准予扣除最高限额＝60 000 000×5‰＝300 000元
因此，准予列支业务招待费150 000元， 超出250 000－150 000＝100 000元
超出部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额 100 000元。
（6）业务招待费
❖ 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）广告费和业务宣传费
❖ 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入15％的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。
应纳税所得额=会计利润 ± ？
❖ 调增项目
收入：视同销售收入 扣除：不得扣除、超标扣除
❖ 调减项目
收入：不征税收入、免税收入 扣除：加计扣除
所得额
❖ 一、收入总额 ❖ 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式
从各种来源取得的收入。 ❖ 收入总额包括上述九种来源的收入。 ❖ 收入的确认应满足下列条件：
❖ 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得的与该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益；
❖ 符合条件的非盈利组织的收入等。
四、扣除总额
（1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出
不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除 。
（3）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除 。
❖ 环保、节能节水、安全生产专用设备
投资额10%
②业务招待费扣除超规定标准。
业务招待费准予扣除限额＝250 000×60％＝ 150 000元
业务招待费准予扣除最高限额＝60 000 000×5‰＝300 000元
因此，准予列支业务招待费150 000元， 超出250 000－150 000＝100 000元
超出部分不得税前扣除，应调增应纳税所得额 100 000元。
（6）业务招待费
❖ 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）广告费和业务宣传费
❖ 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入15％的 部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。
应纳税所得额=会计利润 ± ？
❖ 调增项目
收入：视同销售收入 扣除：不得扣除、超标扣除
❖ 调减项目
收入：不征税收入、免税收入 扣除：加计扣除
所得额
❖ 一、收入总额 ❖ 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式
从各种来源取得的收入。 ❖ 收入总额包括上述九种来源的收入。 ❖ 收入的确认应满足下列条件：
❖ 境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得的与该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益；
❖ 符合条件的非盈利组织的收入等。
四、扣除总额
（1）合理的工资薪金支出，准予扣除 （2）职工福利费支出
不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除 。
（3）拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除 。
❖ 环保、节能节水、安全生产专用设备
投资额10%
国家税务总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策2012年4月11日答疑
国家税务总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策2012年4月11日答疑[ 主持人 ]各位网友大家好，欢迎参与国家税务总局网站在线访谈。
今天我们非常荣幸地邀请到国家税务总局所得税司巡视员卢云就所得税相关政策与网友在线交流。
欢迎网友们踊跃提问，积极参与。
[ 2012-04-11 09:26:30 ][ 所得税司巡视员卢云 ]主持人好，各位网友，大家好。
今天我与我的同事非常高兴来到国家税务总局网站与大家沟通交流，回答网友提问。
感谢大家长期以来对税务工作的关心和支持。
[ 2012-04-11 09:28:01 ][ 孙勇 ]关于国税函2009年3号文中的福利费范围问题，文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的税务机关执行时是按全部列举来执行的，也就是文件中列举的内容可以做为福利费在限额中扣除，不在范围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。
[ 2012-04-11 09:33:51 ][ 所得税司巡视员卢云 ]根据《税法》实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。
”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容。
没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。
[ 2012-04-11 09: 33:51 ][ 斯特信 ]企业所得税实施条例第八十六条规定从事农、林、牧、渔业项目所得，可以免征、减征证企业所得税。
请问：这个所得是净所得=收入-成本后吗？是整个这个所得免税吗？还是收入免，成本费用可列？[ 2012-04-11 09:37:57 ] [ 所得税司巡视员卢云 ]《税法》第五条规定，“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业所得税汇算清缴讲解幻灯片PPT
2021年第18号〕 ❖ 〔十一〕?关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理方法〉的公告〔国家税务总局公告2021年第40号〕 ❖ 〔十二〕国家税务总局关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知〔国税函
〔2021〕564号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知? 〔财税[2021]48号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 三、关于从事代理效劳企业营业本钱税前扣除问题 从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的 企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得 该类收入而实际发生的营业本钱(包括手续费及佣金 支出)，准予在企业所得税前据实扣除。 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问 题 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办 费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业
1.对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含 酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费 支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部， 准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议〔以下简称分 摊协议〕的关联企业，其中一方发生的不超过当年 销售〔营业〕收入税前扣除限额比例内的广告费和 业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中 的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另 一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问 题 根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规 定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规 定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工 程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏 抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
〔2021〕564号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知? 〔财税[2021]48号〕
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 三、关于从事代理效劳企业营业本钱税前扣除问题 从事代理效劳、主营业务收入为手续费、佣金的 企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得 该类收入而实际发生的营业本钱(包括手续费及佣金 支出)，准予在企业所得税前据实扣除。 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问 题 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办 费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业
1.对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含 酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费 支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部， 准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣 除。
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议〔以下简称分 摊协议〕的关联企业，其中一方发生的不超过当年 销售〔营业〕收入税前扣除限额比例内的广告费和 业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中 的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另 一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所
2021年度局部企业所得税政策
?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的 公告?〔国家税务总局公告2021年第15号〕 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问 题 根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规 定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规 定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支 出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工 程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以 在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏 抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
高教社2024税法蔡昌教学课件第4章 企业所得税
6.3应纳税所得额的确定
6.3.1收入总额
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税 年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入 的实现。
6.3应纳税所得额的确定
6.2.2企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和 清算所得。
1.居民企业的征税对象
居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得， 包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性 投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和 其他所得等。
3（.优1）惠国税家率需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得 税； （2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。
6.3应纳税所得额的确定
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照《企业所得税法》的 规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 基本公式为：应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 -以前年度亏损
6.2.3企业所得税的税率
企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则 是兼顾国家、 企业、职工个人三者利益，既要保证国家财政收入的稳定增 长，又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证；既要考虑到企业 的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一。
我国企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因 征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。
企业所得税法讲解周怀世1
如果将员工转为销售代理，代理报酬仍为 ２０，其他情形同上，仅就２０在中国纳 税吗？ －－营业代理视同机构、场所
10
（六）非营业利润来源地判定
１、财产转让所得（条例七条）
—不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济 来源地
—动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在 地判定-注重收益者所在地
适用 —外国个人独资企业、合伙企业?一般原则：
-作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税
3
二、税收管辖权
（一） 国际税收管辖权的两个基本概念
居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）
－适应新经济活动的发展问题—电子商务等 －与税收协定常设机构的关系
• 延续时间限定 • 辅助性或准备性活动 • 独立地位和非独立地位代理人
9
营业代理人税收后果示例
某外国企业在中国设立销售机构，从境外 购进价值为５０的商品，以１００销售给 境内的用户，销售过程仅发生２０人员工 资．２０的个人所得和３０的企业利润均 应在中国纳税
外国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５ ％Ｘ１００／２００）
实际缴纳外国税收为４０，可抵免Ａ国税 收为２５
实纳本国税额为２５（２００Ｘ２５％－ ２５）
境内外所得税总额为６５（２５＋４０）， Ａ国可抵免外国税收余额１５向以后年度 结转
20
（二）综合限额法下Ｂ国投资的税 收后果
外国税收抵免限额为５０（２００Ｘ２５ ％Ｘ２００／２００）
－抵免法（税法第二十三条） －分国不分项抵免限额（条例七十八条） －间接抵免（税法第二十四条）
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（六）非营业利润来源地判定
１、财产转让所得（条例七条）
—不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济 来源地
—动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在 地判定-注重收益者所在地
适用 —外国个人独资企业、合伙企业?一般原则：
-作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉 所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组 织性质的应适用本法,否则按个人征税
3
二、税收管辖权
（一） 国际税收管辖权的两个基本概念
居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对 我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所 得征税（法三条）
－适应新经济活动的发展问题—电子商务等 －与税收协定常设机构的关系
• 延续时间限定 • 辅助性或准备性活动 • 独立地位和非独立地位代理人
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营业代理人税收后果示例
某外国企业在中国设立销售机构，从境外 购进价值为５０的商品，以１００销售给 境内的用户，销售过程仅发生２０人员工 资．２０的个人所得和３０的企业利润均 应在中国纳税
外国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５ ％Ｘ１００／２００）
实际缴纳外国税收为４０，可抵免Ａ国税 收为２５
实纳本国税额为２５（２００Ｘ２５％－ ２５）
境内外所得税总额为６５（２５＋４０）， Ａ国可抵免外国税收余额１５向以后年度 结转
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（二）综合限额法下Ｂ国投资的税 收后果
外国税收抵免限额为５０（２００Ｘ２５ ％Ｘ２００／２００）
－抵免法（税法第二十三条） －分国不分项抵免限额（条例七十八条） －间接抵免（税法第二十四条）
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世界主要国家的所得税税率
主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企 业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、 30%、33%；
在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来 西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%
2020年6月9日星期二
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第二章 应纳税所得额
成本37%
费用15% 利润18%
税金30%
2020年6月9日星期二
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费用 利润 税金 成本
5
卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金 占收入总额的比例
成本20%
费用17%
利润13%
税金50%
2020年6月9日星期二
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费用 利润 税金 成本
6
新企业所得税法实施时间
2020年6月9日星期二
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15
什么是实际管理机构？
实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财 产等实施实质性全面管理和控制的机构。
实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和 管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身 份的主要标准。
实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
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企业缴纳的税种及占收入总额的比重
企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右， 消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。
一般企业缴纳 10种税左右
不缴纳消费税的 企业，缴纳的税 收总额占收入的
10%～15%。
2020年6月9日星期二
缴纳消费税的 一般企业，缴纳的 税收总额占收入的
共计8章、60条。实施条例133条。
2020年6月9日星期二
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第一章 纳税人
第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人， 依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是 指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑 到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格， 股东承担无限责任，故不适用本法。
2020年6月9日星期二
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11
新企业所得税法与原税法相比的重大变化：
❖ 一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政 法规）形式立法的做法；
❖ 二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反 避税等内容；
❖ 三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改 革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、 优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；
第十四章 企业所得税法
主讲人 艾华
2020年6月9日星期二
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1
税收的地位与作用
❖ 税收是国家财政收入的主要来源，是政府实现其职 能的财力保障。
❖ 税收是纳税人（企业、个人）为国家稳定、经济发 展作出的贡献。
❖ 税收是纳税人的一项法定支出，它与生产经营的支 出有本质差别。
2020年6月9日星期二
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如果应纳税所得额是负数，则为亏损：
企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免 税收入和各项扣除后小于零的数额。
2020年6月9日星期二
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企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
❖ 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期 的收入和费用；
1994 5070.8
639.7
12.62%
48.1
0.95%
1995 5973.7
753.1
12.61%
74.2
1.24%
1996 7050.6
811.5
11.51%
104.4
1.48%
1997 8225.5
931.7
11.33%
143.1
1.74%
1998 9093.0
856.3
9.42%
182.5
2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所 设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳 企业所得税。
2020年6月9日星期二
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19
3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
2020年6月9日星期二
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20
按照以下原则确定境内所得、境外所得：
（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得；
①不动产转让所得按照不动产所在地确定。 ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所
所在地确定。 ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
❖ 四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建 立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会 发展。
2020年6月9日星期二
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12
新企业所得税法规的具体内容
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章
纳税人 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 附则
❖ 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一 体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。
2020年6月9日星期二
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9
内、外资所得税占总收入情况 (单位:亿元)
年度 税收收入总额 内企所得税
内企所得税占 外企所得税 外企所得税占
税收总额的比重
税收总额的比重
企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国 境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以 及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
2020年6月9日星期二
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第四条（适用税率）
1、企业所得税的基本税率为25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类）
2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企 业所得税的税率为25% 。
2.01%
1999 10315.0
1009.4
9.79%
217.8
2.11%
2000 12665.8
1444.6
11.41%
326.1
2.57%
2001 15165.5
2121.9
13.99%
512.6
3.38%
2002 16996.6
1972.6
11.61%
616.0
3.62%
2003 20466.1
中华人民共和国企业所得税法（以下称新企业所得税法）， 于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过， 中华人民共和国企业所得税法实施条例，于2007年12月6日公 布。税法和条例自2008年1月1日起施行。
为什么会产生新的企业所得税法？
2020年6月9日星期二
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7
一、新企业所得税法产生的背景
2020年6月9日星期二
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2、非居民企业。
企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
2020年6月9日星期二
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2020年6月9日星期二
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（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所 在地确定；
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、 支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所所在地确定；
（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
2020年6月9日星期二
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第二条（纳税人分类） 企业分为居民企业和非居民企业。
1、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法
在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立 的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
2020年6月9日星期二
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❖ 在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非 常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。
❖ 例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实 际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款 7950亿元，占全国税收总量的21.12％。
企业所得税纳税人
居民企业
非居民企业
在我国 境内注 册登记
在外国（地区）注 册登记，实际管理 机构在我国境内
在我境内设有机构 场所，且所得与机 构、场所有关系
未设机构场所，或 设有机构场所且所 得与机构场所无关
2020年6月9日星期二
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第三条 （承担的纳税义务）