十三、销售与收款循环审计

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销售与收款循环涉及的主要业务活动
一、了解销售部门接受客户订购单情况 二、了解信用管理部门信用批准情况 三、了解仓库部门发货情况 四、了解按销售单装运货物情况 五、了解财务部门开具账单情况 六、了解财务部门记录销售情况 七、了解办理和记录现金、银行存款收入情况 八、了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情 况 九、了解注销坏账情况。
销售 发票
发运 凭证
从报表日前后若干天 的发运凭证追查至发 票开具情况与账簿记 录
确定营业收入 是否已计入恰 当的会计期间， 有无少计收入
营业收入的实质性分析程序
1、将本期收入与上期的收入进行比较，分析产品销 售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变 动的原因； 2、比较本期各月各种业务收入的波动情况，分析期 限变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波 动的原因； 3、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上 期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是 否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比 较本期与上期有无异常变化。
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应收账款的函证
函证目的： 为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、 防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务 中发现的差错或弄虚作假、营私舞弊行为 函证的范围：主要考虑下列因素 1、应收账款在全部资产中的重要性； 2、被审计单位内部控制的强弱； 3、以前期间的函证结果；

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函证的对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项 目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期 末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大 错报或舞弊的非正常项目。 函证的方式： 积极式和消极式
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主营业务收入的截止测试
截止测试的目的： 确定被审计单位销售收入的会计记录归属其是否 正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推迟 至下期或提前至本期。 与截止测试有关的三个日期： （1）发票开具日期或收款日期； （2）记账日期 （3）发货日期（或劳务提供日）

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销售截止测试的三条审计路线对比

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已发生的销售交易均已登记入账的完整 性测试
1、销售交易的审计一般偏重于检查虚报资产与收入 的问题，因此，通常无须对完整性认定进行交易 的细节测试。 2、如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发 运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核 查程序，就有必要测试其完整性认定。 3、细节测试方向：顺查，查少记的销售交易。 4、细节测试实施的条件。
销售与收款循环审计
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交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法
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业务循环与主要财务报表项目对照表
销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 投资与筹资循环




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销售与收款循环特性
销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括 应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、 应交税费； 销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业 收入、营业税金及附加、销售费用等。

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登记入账的销售交易的真实性测试
未发货销售却登记入账——从业务收入明细账追查至发 运凭证等，进一步追查存货的永续盘存记录。 销货业务重复入账——检查销货交易的记录清单是否重 号、缺号。 向虚构的顾客发货并入账——核对主营业务明细账中的 销货分录与其相应销货单，以确定销货是否经过赊销批 准和发货批准。 针对虚增销货业务的另一有效方法：追查期后应收账款 明细账贷方发生额的记录，以确定应收账款是否能够收 回或收到退货。如果贷方发生额是注销坏账，或者期后 时间内仍未收回，详细追查相应的发运凭证和顾客订货 单。
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积极式函证和消极式函证的比较
项目 要求 积极式函证 要求被询证者在所有情况下 必须回函，确认询证函所列 示信息是否正确或填列询证 函要求的信息 1、个别账户的欠款金额较 大； 2、有理由相信对欠款可能 存在争议、差错等问题。 消极式函证 要求被询证者仅在不同意询 证函列示信息的情况下才予 以回函
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应收账款审计

应收账款的审计目标与认定对应关系表： 审计目标 财务报表认定 存在 完整 性 权利和 计价与 义务 分摊 列报
A.资产负债表中记录的应收 √ 账款是存在的 B.所有应当记录的应收账款 均已记录 C.记录的应收账款由被审计 单位拥有或控制 D.应收账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录 E.应收账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报

4பைடு நூலகம்
不同行业类型的收入来源
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销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表
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13、顾客月末对账单 14、转账凭证 15、收款凭证
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11、检查销售折扣与折让。 12、检查有无特殊的销售行为。 13、调查向关联方式销售的情况，记录其交易品种、价格、 数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。 14、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并报表时是否已予以抵销。 15、确定营业收入的列报是否恰当。
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缺乏全面性和连 比较直观， 贯性，只能查多 容易追查至 计，无法查漏计 相关凭证记 录 较费时费力，尤 较全面、连 其是以查找相应 贯，容易发 的发货及账簿记 现漏计收入 录，不易发现多 计收入 较费时费力，有 较全面、连 时难以查找相应 贯，容易发 的发货及账簿记 现漏计收入 录，不易发现多 计收入 19
起点 账簿 记录 路线
从报表日前后若干天 的账簿记录查至记账 凭证，检查发票存根 与发运凭证 从报表日前后若干天 的发票存根追查至发 运凭证与账簿记录
缺点
优点
目的 以证实已入账 收入是否在同 一期间已开具 发票并发货， 有无多计收入 确定已开具发 票的货物是否 已发货并于同 一会计期间确 认收入，有无 少计收入
√ √ √ √
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应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、获取或编制应收账款账龄分析表 4、对应收账款进行函证 5、确定已收回的应收账款金额 6、对未函证的应收账款实施替代审计程序 7、评价坏账准备计提的适当性 8、检查有无不属于结算业务的债权 9、通过检查自资产负债表日至某日止被审计单位授 予欠款单位的，金融大于某一数额的减免应收账 款凭证以测试其准确性。
财务报表认定 完整 性 准确 性 截 止 分 类 列 报
√ √ √ √ √
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营业收入审计

营业收入的实质性程序：
1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计 准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否 符合既定的收入确认原则、方法。 4、获取产品价格目录，检查售价是否符合定价政策，并注 意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合 理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利 润的现象。
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5、抽取一定数量的发运凭证，检查出库日期、品名、数量 等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 6、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、 数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合 同或协议等一致。 7、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 8、检查出口销售。 9、实施销售的截止测试。 10、检查销售退回。
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销售与收款业务的不相容职务
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销售与收款循环的控制测试
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 销售交易的控制目标.doc 收款交易的内部控制
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销售交易的实质性测试
从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销 售发票存根和业务收入明细账）——完整性 从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追 查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货 单）——真实性。
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10、复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常 项目对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始 凭证。 11、检查应收账款减少有无异常。 12、检查应收账款中是否存在债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产 清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是， 应提请被审计单位处理。 13、标明应收关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并 报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事 项作专门核查； 14、检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其 他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。 15、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序 16、检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
运用
1、重大错报风险评估为低水 平； 2、涉及大量余额较小的账户； 3、预期不存在大量的错误； 4、没有理由相信被询证者不 认真对待函证
协调
结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极 式函证；对于小金额账项则彩消极式函证。
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函证时间的选择： 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日 后适当时间内实施函证。 函证的控制 函证的不符事项： 双方的记账时间不同 一方或双方记账错误 被审计单位的舞弊行为
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营业收入审计
审计目标 发生
A.利润表中记录的营业收入已发生， √ 且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的营业收入均已记 录 C.与营业收入有关的金额及其他数 据已恰当记录 D.营业收入已记录于正确的会计期 间 E.营业收入已记录于恰当的账户 F.营业收入已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当的列报