私立学校会计实务

民办培训学校会计实务

一、民办培训学校会计核算的基础规范

1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。

2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。

3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。

4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。*

6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。

7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定

8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。

二、民办培训学校的会计科目名称和编号

我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。

各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。

民办培训学校常用会计科目名称及其编号

一、资产类二、负债类

编号名称编号名称

1001 现金2101 短期借款

1002 银行存款 2202 应付账款

1009 其他货币资金 2203 预收账款'

1101 短期投资 2204 应付工资

1121 应收账款 2206 应交税金

1122 其他应收款 2209 其他应付款

1201 存货2301 预提费用

1301 待摊费用

1501 固定资产

1502 累计折旧

1505 在建工程

1509 固定资产清理

三、净资产类

3101 非限定性净资产

3102 限定性净资产

四、收入费用类

4101 捐赠收入

4301 提供服务收入

4601 投资收益

4901 其他收入

5101 业务活动成本

5201 管理费用

5301 筹资费用

5401 其他费用

三、会计科目使用的简要说明

（一）资产类

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。

资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；

接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。

流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。

固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。

下面对各有关会计科目进行简要说明。.

（1）1001 ―现金‖科目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。―现金‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。

现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。

账务处理举例：

1、从银行提取现金10000元。

借：现金 10000

贷：银行存款10000

2、用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。

借：管理费用——办公费800

贷：现金800

（2）1002 ―银行存款‖科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。―银行存款‖科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。

按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。

民办培训学校必须遵守银行结算纪律。

银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。

银行存款日记账应定期与―银行对账单‖逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学

银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制―银行存款余额调节表‖揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓―未达账项‖，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。

举例：

某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：

a.30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；+

b.29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；

c.28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；

d.28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；

e.30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。

根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

户名：××培训学校

账号：633787411 2006年9月30日

项目金额项目金额

银行存款日记账余额

加：银行已收学校未收的款项

c、收到汇款

e、存款利息

减：银行已付学校未付的款项

d、代交电话费 346000

10000

300

2400 银行对账单余额

加：学校已收银行未收的款项

a、存入支票

减：学校已付银行未付的款项

b、开出支票购办公用品 360200

1200

7500

调整后银行存款余额 353900 调整后银行存款余额 353900

需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009 ―其他货币资金‖科目。

其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行

民办培训学校可能用到的是―信用卡存款‖。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：

1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。

借：其他货币资金——信用卡存款 20000

贷：现金（或银行存款） 200004

l2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：

借：管理费用——业务招待费 600

贷：其他货币资金——信用卡存款 600

3、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：*

借：其他货币资金——信用卡存款 30

贷：筹资费用 30

需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入―其他收入‖账户，而应当在―筹资费用‖账户中进行冲减。

例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：

借：银行存款 200

贷：筹资费用200

鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记―筹资费用‖账户时，这200元应当以红字登记在―筹资费用‖账户的借方，表示抵减了费用。

（4）1101 ―短期投资‖科目。

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。

―短期投资‖科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。

l短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在―其他应收款‖项下单独核算，不构成短期投资成本。

账务处理举例：

1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。

借：短期投资——s公司股票236800

其他应收款——应受s公司股利 5000

贷：银行存款 241800

2、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）

借：短期投资——m公司债券300600

其他应收款——应收m公司利息 5400

贷：银行存款306000

8 月10日，收到m公司债券利息5400元。

借：银行存款 5400

贷：其他应收款——应收m公司利息5400

之后，每逢再收到m公司债券利息时

借：银行存款 5400

贷：短期投资 5400

3、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。

借：银行存款 303000 （306000-3000）

贷：短期投资——m公司债券300600

投资收益 2400

如果m公司债券出售价格是303000元：

借：银行存款 300000 （303000-3000）

投资收益 6000

贷：短期投资——m公司债券300600

如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元

借：银行存款 303000（306000-3000）

投资收益 3000

贷：短期投资——m公司债券3006004

其他应收款——应收m公司利息5400

（5）1121 ―应收账款‖科目。

―应收账款‖科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。

―应收账款‖按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。*

账务处理举例

1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。

借：应收账款——h公司 38000

贷：提供服务收入38000

2、受到这笔款项，存入银行：

借：银行存款 38000

贷：应收账款——h公司 38000

（6）1122 ―其他应收款‖科目。

―其他应收款‖主要核算除主营业务债权（―应收账款‖）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。

账务处理举例：

1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：

借：其他应收款——张平 2800

贷：银行存款 2800

从工资中扣款：

借：应付工资 1400

贷：其他应收款——张平 1400

2、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。

拨付备用金时：

借：其他应收款——备用金（总务处）6000

总务部门报销零星费用时：

借：管理费用1200

贷：现金 1200

收回备用金时：

借：现金 6000

贷：其他应收款——备用金（总务处）6000

3、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。

借：其他应收款——保险公司20000

贷：固定资产清理 20000

收到赔偿：

借：银行存款 20000

贷：其他应收款——保险公司20000

（7）1201 ―存货‖科目。

存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，―存货‖核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过―存货‖这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在―存货‖中核算。在―存货‖一级帐户下，学校可以设立―材料‖、―低值易耗品‖等二级明细帐户。

因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。（8）1301 ―待摊费用‖科目。

待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。

账务处理举例：

年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。

1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：

借：待摊费用——房屋租金 300000

贷：银行存款 300000

2、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）

借：业务活动成本——租赁费25000 （300000÷12=25000）

贷：待摊费用——房屋租金25000

（9）1501 ―固定资产‖科目

l固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。

各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。

固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。

民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的―其他收入‖或者―其他费用‖。

民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入―其他收入‖；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期―管理费用‖。

民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算

账务处理举例

１、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值２５０００元，运输费２００元，调试费３００元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为２５５００元。编制会计分录。

借：固定资产２５５００

贷：银行存款（或现金）２５５００

２、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价２５００００元，包装费１００００元，运费及装卸费３０００元，安装费及调试费２００００元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。

（１）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：

借：在建工程——×型号数控机床２５００００

贷：银行存款２５００００

（２）开出支票支付包装费：

借：在建工程——×型号数控机床１００００

贷：银行存款１００００

（３）开出支票支付运费和装卸费：

借：在建工程——×型号数控机床３０００

贷：银行存款３０００

（４）支付安装及调试费

借：在建工程——×型号数控机床２００００

贷：银行存款２００００

５）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：

借：固定资产２８３０００

贷：在建工程——×型号数控机床２８３０００

３、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是１２００００元。经确定，该汽车的公允价值为１２００００元。-

借：固定资产——机动车１２００００

贷：捐赠收入１２００００

学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。

4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。

例：某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，

实际卖价为4000元

（1）将已出售的电脑转入―固定资产清理‖。

借：固定资产清理 5000

累计折旧（已提折旧）15000

贷：固定资产（账面原值）20000

（2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。

减值时

借：现金（或银行存款） 4000

管理费用—资产减值损失1000

贷：固定资产清理 5000

增值时：

如果该电脑卖6000元。分录是：;

借：现金（或银行存款） 6000

贷：固定资产清理 5000

其他收入—固定资产处置净收入1000

5、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。

账务处理如下：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理800

累计折旧 12000

贷：固定资产12800

（2）支付清理费用

借：固定资产清理 200

贷：现金 200

（3）残料入库

借：存货——材料 300

贷：固定资产清理 300

如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：

借：现金 3003

贷：固定资产清理 300

（4）结转固定资产清理净损益

借：其他费用——处理固定资产净损失700

贷：固定资产清理700

6、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理

（1）盘盈：按照公允价值：

借：固定资产

贷：其他收入

（2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明

原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：

借：管理费用—资产减值损失1600

其他应收款—保险公司 4000

其他应收款—张三 1400

累计折旧 21000

贷：固定资产 28000

注：凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在―事业支出‖中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。

应：借：非限定性净资产——滚存净资产

贷：固定资产

保险公司偿付赔款时：

借：银行存款 4000

贷：其他应收款—保险公司 4000

责任人缴纳赔偿金：

借：现金1400

贷：其他应收款—张三1400

（10）1502 ―累计折旧‖科目。

固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。

―累计折旧‖这个会计科目比较特殊，它是―固定资产‖帐户的备抵调整帐户。―固定资产‖帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在―累计折旧‖账户中进行纪录。―累计折旧‖账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。―累计折旧‖余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说―累计折旧‖账户是―固定资产‖帐户的调整帐户？因

值

民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。

民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在―文物文化资产‖项下反映。

按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是：

1 –预计净残值率

年折旧率= ———————————— ×100 %

预计使用年限

月折旧率= 年折旧率÷ 12

月折旧额= 固定资产原值×月折旧率

账务处理举例

1、某校购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4% 。

1 –预计净残值率4%

年折旧率= ———————————— ×100 % = 19.2%

预计使用年限5

月折旧率= 19.2÷12= 1.6 %

月折旧额= 260000×1.6% = 4160

会计分录：

借：管理费用——折旧费 4160

贷：累计折旧4160

如果培训学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入―业务活动成本‖和―管理费用‖账户，会计分录是：

管理费用—折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧）

贷：累计折旧

（二）负债类

负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。

民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内（含1年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。

下面对各有关会计科目进行简要说明。

2101 ―短期借款‖科目。

短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。―短期借款‖账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。

账务处理举例：

1、某校于2006年1月1日向开户银行借入100000元，期限9个月，年利率6%。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。

1月借入款项时

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

1月末，预提银行借款利息：

借：筹资费用——借款利息500

贷：与提费用——借款利息500

2月末，预提银行借款利息的会计分录同上。

3月末，向银行支付借款利息：

借：预提费用——借款利息1000

筹资费用——借款利息 500

贷：银行存款1500

第二、第三季度的账务处理同上

9月末，归还借款本金时：

借：短期借款 100000

贷：银行存款 100000

―应付账款‖账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。―应付账款‖账户应按照债权人分别设置明细帐，进行明细核算。

账务处理举例

1、根据有关协议，培训学校应向出租校舍的××学院支付暑期空调及电扇所耗用的电费6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本着权责发生制原则，学校已将此笔款项列入当期费用。

借：管理费用——水电费 60000

贷：应付账款——××学院6000

2、2006年9月10日，以转账支票向××学院支付上述款项。凭债权方开具的正式发票和学校的支票存根：!

借：应付账款——××学院 6000

贷：银行存款6000

（13）2203 ―预收账款‖科目。

―预收账款‖账户，核算民办培训学校向服务对象或商品购买单位，预收的各种款项。

民办培训学校向培训对象收取的学费，一般都是按照学期来收取的。由于教学内容、教学方式的不同，学期的长短不尽相同，短则十天半月，长则三、四个月甚至半年。另外，由于学校的规模大小各异，收取的学费总量和对核算详细程度的要求也不一样。因此，对收取的学费，不同的培训学校可以采取不同的处理方法：对培训项目繁多、期间较短（不超过1个月）、收费总量不大的，可以全部直接列作当期―提供服务收入‖；对于培训项目比较单一、培训周期较长、收费总量较大的，可以通过―预收账款‖进行调节，以利于成本的真实和收支的有效对比，有利于权责发生制的落实。

账务处理举例

某校2006年8月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从9月1日开始，计划上课4个月共160课时，每人收1600元。该校共招收本期学员1000人，收取学费1600000元。根据受益期4个月平均计算，每月的收入应是400000元。

8月收取学费，并及时将现金存入银行：

借：银行存款 16000007

贷：预收账款——秋季学费 1600000

9月，结转9月的学费收入：

借：预收账款——秋季学费400000

10月、11月、12月结转学费收入同上。

（14）2204 ―应付工资‖科目。

―应付工资‖账户，核算民办培训学校应当付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。不论是否在当月支付，都应通过本帐户合算。―应付工资‖账户贷方，记录各项应发数额，借方纪录各项实发数额，期末余额一般在贷方，表示应发而尚未发出的工资数额。

―应付工资‖核算的依据是每月编制的―工资单‖和―工资汇总表‖。

账务处理举例

某校根据―工资汇总表‖结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李斯家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金补贴25000元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400元。出纳从银行提取现金270100元，发放工资。

从银行提取现金270100元，准备发放工资。

借：现金 270100

贷：银行存款270100

支付本月应付工资：

借：应付工资326000

贷：现金 270100

其他应收款——职工房租 2000

其他应收款——李斯 800

其他应收款——张三 1400

应交税金——应交个人所得税26700

银行存款25000

结转本月应付工资：

假设，在326000元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为266000元，其余60000元为管理人员工资。

借：业务活动成本——工资 266000

管理费用——工资 60000

贷：应付工资326000

（15）2206 ―应交税金‖科目。

―应交税金‖账户核算民办培训学校依照国家税法规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。其中，营业税、城建税、教育费附加计入―业务活动成本‖（设相应明细项目）；房产税、土地税、车船使用税、印花税直接计入―管理费用‖；所得税计入―其他费用‖。

账务处理举例：

1、某校2006年9月学费收入为350000元。经计算，本月应交营业税10500元（350000×3%），城建税735元（10500×7%），教育费附加315元（10500×3%）。

结转时：

借：业务活动成本——应交营业税 10500

业务活动成本——应交城建税 735

业务活动成本——应交教育费附加3154

贷：应交税金——应交营业税 10500

应交税金——应交城建税 735

应交税金——应交教育费附加315

2、2006年9月，代扣代缴个人所得税26700元已在发放工资时进行帐务处理。

3、10月初，学校按照法定期限，通过互联网纳税申报成功。并通过银行如期缴纳各种应交税费。根据各种完税凭证，编制会计分录：

借：应交税金——应交营业税 10500

应交税金——应交城建税 735

应交税金——应交教育费附加315

贷：银行存款 11550

4、如年底须计算缴纳企业所得税28000元：

借：其他费用——应交企业所得税28000

贷：应交税金——应交企业所得税

5、次年1月完税后：

借：应交税金——应交企业所得税28000

贷：银行存款28000

（16）2209 ―其他应付款‖科目。

―其他应付款‖账户核算民办培训学校应付、暂收其他单位或个人的款项。该帐户按照债权对象设立明细帐户，进行明细分类核算。

―应收账款‖、―其他应收款‖、―应付账款‖、―其他应付款‖都是核算债权债务的结算类帐户。但是，在核算实践中，面对具体业务，往往在两个应收和两个应付账户中难以定夺。其实，区别的最重要标志，就看发生的债权或债务，是不是和本单位的主营业务有直接关系。比如在学校，主要活动是教育教学，那么，凡是与教育教学活动有直接关系的债权债务，就在―应收账款‖或―应付账款‖

款‖或―其他应付款‖的业务较多，比如，短期欠付个人的款项、代收待付的款项、已提但未付的工会经费、职工个人的临时借款、给所属部门的临时周转金等等。―应收账款‖、―其他应收款‖、―应付账款‖、―其他应付款‖都应当按照债权债务的对象设立明细帐，进行明细分类核算。

（17）2301 ―预提费用‖科目。

―预提费用‖账户核算民办培训学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。―预提费用‖账户按照费用的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。根据与××学院达成的租房协议，某校从2006年1月1日开始租用的教室和办公用房年租金为600000元。学校可以先使用，房租到年末一次付清。虽然，此项开支到年底才须付款。但我们不能说不付款就没有这回事。因为房子已经使用了，在每月成本、费用中，就理应有房租费。所以，根据权责发生制原则，需要进行预提。每月要做的分录是：

借：管理费用——房租费50000

贷：预提费用——房租费50000

12月25日一次支付时，做分录：

借：预提费用——房租费 550000 （1—11月的房租）

管理费用——房租费 50000 （12月的房租）

贷：银行存款600000

（三）净资产类

民办培训学校的净资产是指资产减去负债后的余额。

净资产按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。

如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。如果规定的限制性条件已经解除，限定性净资产也可以转化为非限定性净资产。

所谓时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。

所谓用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民办培训学校将收到的资产用于某一特定的用途。

民办培训学校的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产。,

应当指出，除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制，民办学校的净资产，一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动，既没有限制使用的时间，也没有规定特定的用途。因此，学校出资人的资金投入，应当列作非限定性净资产。（18）3101 ―非限定性净资产‖科目。:

学校的非限定性净资产包含许多方面的内容，为了进行明细分类核算，有必要在―非限定性净资产‖的一级会计科目项下设置二级甚至三级会计科目。建议设置―出资者投入‖、―发展基金‖、―公益金‖、―风险基金‖、―合理回报‖、―本年净资产‖、―滚存净资产‖等二级科目。其中：―出资者投入‖核算学校在申请开办时，经法定验资认证的投资者实际投入的资金额；―发展基金‖、―公益金‖、―风险基金‖核算按照国家有关法律法规和学校章程规定提取的专用基金；

应付给出资者的合理回报。年度末，将―非限定性净资产——合理回报‖明细帐户转入―非限定性净资产——本年净资产‖明细帐户。

―本年净资产‖核算本年的净资产动态情况。每月，学校应当将本月发生的―提供服务收入—非限定性收入‖、―其他收入—非限定性收入‖、等收入类账户的账面余额和―业务活动成本‖、―管理费用‖、―筹资费用‖、―其他费用‖等成本费用类账户的账面余额分别转入本明细帐户。年末，―非限定性净资产——本年净资产‖的余额转入―非限定性净资产——滚存净资产‖明细帐户。

―滚存净资产‖核算历年的滚存结余。

账务处理举例：

1、2006年9月30日，结转本月―提供服务收入—非限定性收入‖146000元，―其他收入—非限定性收入‖3000元，―投资收益‖10000元

借：提供服务收入—非限定性收入146000

其他收入—非限定性收入3000

投资收益——债券收益10000

贷：非限定性净资产——本年净资产159000

2、2006年9月30日，结转本月―业务活动成本‖90000元，―管理费用‖30000元，―筹资费用‖5000元，―其他费用‖2000元。

借：非限定性净资产——本年净资产127000

贷：业务活动成本 90000

管理费用 30000

筹资费用 5000

其他费用 2000

3、2006年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董事会决议并在网上公示，同时报经上级主管部门备案，应付给出资人的当年合理回报20000元。会计分录如下：

借：非限定性净资产——合理回报 20000

贷：其他应付款——举办者王飞 20000

支付时：

借：其他应付款——举办者王飞 20000

贷：现金20000

按照《民办教育促进法实施条例》的要求，民办学校取得合理回报的操作时间应在―每个会计年度结束时‖。从实务来看，学校何时具体操作较为适宜？一般来说，在年度决算前做这件事比较困难，无论是计算依据的确定还是帐务处理的时间，都很匆忙。因此，建议培训学校在每年一月完成上年会计报表后，尽快召开理事会、董事会等，就回报问题作出决议，并依法向社会公示，向主管部门备案，在完成一系列法定程序并已经经过会计师事务所完成上年度的审计后，在每年2月进行合理回报的会计帐务处理是比较合适的。这和税务部门的有关要求也比较一致

依法提留发展基金、公益金、风险保证金，是为了坚持会计的稳健性原则，保证会计主体更好的生存和发展。提留发展基金是为了保证学校能够有一定资金储备，用于持续发展，扩大学校办学规模，增加资产投入，创建特色和品牌学校；提留公益金是为了用于学校的集体福利事业；提留风险保证金是为了应对学校可能发生的各种风险，如政策风险、教育市场风险和自身经营风险。―三金‖的提取比例，一般遵从相关会计制度的规定。《民办教育促进法实施条例》第37条规定：―在每个会计年度结束时，捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当从年度净资产增加额中，出资人要求取得合理回报的民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的25％的比例提取发展基金，用于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。‖至于公益金、风险保证金的提取比例，《条例》未作具体规定。参照企业标准，公益金的提取比例一般是5%——10%；风险保证金的提取比例一般是10%。

―三金‖应在每年决算时提取。

会计分录是：

借：非限定性净资产——本年净资产 40000

贷：非限定性净资产——发展基金25000

贷：非限定性净资产——公益金 5000

贷：非限定性净资产——风险保证金 100000

使用―三金‖时，会计分录是：

借：非限定性净资产——发展基金

非限定性净资产——公益金

非限定性净资产——风险保证金

贷：银行存款（或现金）

（四）收入类

收入是指民办培训学校开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。民办培训学校的收入按其来源主要分为捐赠收入、提供服务收入、投资收益和其他收入等。

捐赠收入是民办培训学校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

提供服务收入是指民办培训学校根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、培训收入等。这是民办培训学校最主要的收入来源。

投资收益是指民办培训学校因对外投资取得的投资净损益。

民办培训学校如果有除上述捐赠收入、提供服务收入、投资收益之外的其他主要业务活动收入，也应当单独核算。

其他收入，是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。

民办培训学校的提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。捐赠收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限定性收入和非限定性收入进行核算。

交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务

的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。

对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：1．在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；2．如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。

（19）4101 ―捐赠收入‖科目。

―捐赠收入‖账户，核算民办培训学校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。―捐赠收入‖的期末余额在全部结转―非限定性净资产——本年净资产‖后，应无余额。

捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。

账务处理举例：

某校接受某企业无偿捐赠的货币资产100000元，用于改善办学条件。款项已存入银行。

借：银行存款 100000

贷：捐赠收入——非限定性收入100000

（20）4102 ―提供服务收入‖科目。

一般情况下，民办培训学校提供教育教学服务获得的收入包括学杂费收入、培训收入等，均为非限定性收入。

在―提供服务收入‖一级科目下，学校可根据实际需要，设置―学杂费收入‖―培训收入‖等二级科目。为了统一指标体系，便于归口部门汇总，建议：凡是进行国家承认学历教育的学校，其取得学历的学生缴纳的学费收入在―提供服务收入——学杂费收入‖项下核算；凡是非学历教育的培训学校收取的学费收入，在―提供服务收入——培训费收入‖项下核算。

根据权责发生制原则，民办培训学校收取的受益期相对较长的学杂费、培训费，可视情况先在―预收账款‖账户中登记，然后再按照受益期，均衡结转至―提供服务收入‖帐户。即：收费时：

借：现金（或银行存款）

贷：预收账款-学杂费（或培训费

每月结转时

借：预收账款-学杂费（或培训费）

贷：提供服务收入—非限定性收入（学杂费收入）（或培训费收入）

凡培训期不足一个月或者虽然超过一个月但培训周期较短、数额较小的各类培训班的培训收入，