浅谈新会计准则下的资产减值准备
浅谈资产减值准备
浅谈资产减值准备【摘要】：当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。
文章对我国现行资产减值准备存在的现状及问题进行了详细的分析，并提出了一些相关的建议和对策。
【关键词】：资产减值准备；可收回金额；建议及对策绪论减值准备是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。
对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
一、八项资产减值准备（一）坏账准备企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
（二）存货跌价准备企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
（三）短期投资跌价准备企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。
（四）长期投资跌价准备企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。
浅谈资产减值准备若干问题毕业论文
本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
浅谈新资产减值准备准则在企业中应用
部信息 来源 加 以判断 。 ４资产 减值 计量 操 作更 具有 实务 操作 指导 性 。可收 回金额低 于 ． 账面价 值 的 ，应 当按 照可 收 回金额 低于 账面 价值 的金 额 ，计 提减 值 准备 。资产 可收 回金额 的估计 ，应 当根 据其 公允 价值 减去 处置 费用
看 ，无形 中会增 加企 业 的利润 ，但是 长 期来 看 ，会 使企 业形成 大量
的不 良资产 ，影 响企业 的持 续经 营和发 展能 力。 ２资产 的可 收 回金额 在 实际 工作较 难确 认 。在 进行 资产 减值 测
后的 净额 与资产 预计 未来 现金 流量 的现 值两 者之 间较 高者 确定 。确 试 中 ，重 点是计 算资 产 的可收 回金 额。 准则对 公允 价值 减去 处置 费 定 资产 的 可 收 回金 额 是 确定 资 产 是 否发 生减 值 的前 提 。 新 准则 对 用的 净额作 了详 细 的说 明。然 而 ，对于 资产预 计 未来现 金流 量现值
３ 引入 “ 产组 ”概 念 ，对 资产组 进 行整体 减值 测试 。 资产组 ． 资
（ ）固定 资产 （ 无形 资 产 （ 商 誉 （）生物 性生 物 资产 减 值测 试原 理 与单项 资产 相一致 ，比较 预计 资产组 的可 收 回金 额与 １ ２） ３） ４ （ 对子 公 司 、联 营企 业和 合 营企 业 的长 期股 权投 资 （ 采 用 资产组 的账 面价 值 ，如果 资产 组 的可 收 回金额 低于 其账 面价值 ，应 ５） ６） 成本模 式进 行后 续计 量 的投 资性 房地 产 （ 探 明石油 天 然气矿 区 当确认 相应 的减值 损 失。减值 损 失金额 按照 如下顺 序进行 分摊 ： ７） （ 抵减 分摊 至资 产组 中商誉 的账 面价值 。 Ｉ 按各 项资产 １） ２） 权益 。在扩 大资 产减 值使 用范 围 的同 时 ，明确存 货 、建造 合同形 成
新会计准则体系中资产减值准备的变动及不足
我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。
资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。
但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。
而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。
一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。
我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。
新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。
1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
浅谈我国新会计准则之资产减值
会计学（专科）专业毕业论文加强企业财务管理策略之我见学员姓名学号入学时间 2009 年秋季指导老师汪姬珏职称讲师试点学校目录一、我国资产减值会计的发展二、新旧准则的主要区别1.新准则提出了“资产组”的概念2.扩大资产减值准则的适用范围。
3.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。
4.新准则对公允价值的使用做出了限制性规定。
三、新资产减值准则在实施中面临的问题（一)尚未明确各项资产减值损失的确认标准（二）可收回金额的计量仍难度很大（三）容易混淆折旧与减值（四）资产减值损失转回仍有必要（五）关于商誉的减值测试问题（六）资产减值准备存在的难题四、建议（一）需要进一步健全和发展信息市场和价格市场（二）完善相关的政策法规，设置合理的评价标准（三）完善内部会计控制制度（四）加强对资产减值准备的审计（五）对于具体操作细节应加以完善的指导（六）提高会计人员自身职业道德浅谈我国新会计准则之资产减值内容摘要：2006年初，我国正式公布了新会计准则。
新会计准则中对资产减值准备的若干规定，进一步提高了会计信息质量，但同时仍存在一些问题。
本文通过新旧准则的的对比分析和与国际会计准则的对比分析探讨新准则的进步和仍待改进的地方。
关键词：新会计准则资产减值财政部2006年颁布的38项具体准则中，《企业会计准则第8号—资产减值》是在充分借鉴《国际会计准则》的基础上，针对长期资产减值作出的规范，与原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备相比有很大突破。
新会计准则与原会计制度、国际会计准则之间存在一定的区别，下文分别进行探讨。
一、我国资产减值会计的发展我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求;1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司《如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司)在中期期末或年度终了时计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备;到2000年，我国发布了《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围，由4项扩大到8项，其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程。
新会计准则下对资产减值问题的解读
新会计准则下对资产减值问题的解读太原煤炭汽化公司王晋蓉2006年2月15日，我国正式公布了新会计准则，并已于2007年1月1日起在上市公司范围内正式开始施行。
其中，新的资产减值相关准则涵盖了资产减值准则、存货准则、投资性房地产准则、生物资产准则与建造合同准则等九项准则条款中，新的资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步的界定。
一、新旧会计准则下资产减值准备的异同资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，新会计准则与旧会计准则相比，在资产减值的包括范围、计提时间、减值判断、计量基础以及会计核算五个方面都做了进一步的规范和确认。
第一、在包括范围方面，新会计准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念。
旧准则规定，固定资产、无形资产等长期资产按照单项资产进行减值测试，但是企业的长期资产往往没有销售市价，单项资产一般也不独立产生现金流，导致长期资产无法确定其可收回金额，而新的准则引入了“资产组”和“总部资产”的概念，新准则规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，如果单项资产的减值准备难以确定，或者不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。
按照相关资产组确定资产减值金额，大大增强了实务的可操作性。
第二、在计提时间方面，旧会计准则规定，企业应该定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。
对于“定期”的界定，旧会计准则没有做明确的规定，这使得企业在操作时有一定的随意性，不符合会计信息的谨慎性原则。
而新的会计准则对资产减值的计提时间做了明确说明，“在资产负债表日企业应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
”第三、在减值判断上，新的会计准则规定，在资产负债表日企业应判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果不存在资产减值迹象，则可不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。
新会计准则下资产减值的会计处理与纳税调整分析
一
０
Ｃ Ｏ Ｎ ＴＥ Ｍ ＰＯ Ｒ Ａ Ｒ Ｙ Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ
Ｏ Ｓ● ＿ ＭＣ － Ｉ． ● １
。
跌 价准备 ； 当已计提跌 价准备的存 货价值得 以恢复 的 ， 恢复 按 增加 的金额 ， 作相反的会 计分 录 ， 即借记存 货跌 价准备 ， 贷记资
产减 值损失 ，恢 复增 加的金额 以计提的存 货跌价准 备金额 为
现 ， 企业会计准 则中的 资产减值 准备的计 提 、 新 变动与转 回与
公允价值 、 企业 历史成本有着 密切的联 系 ， 会计利润 的影响 对
也多种 多样 ， 需要 的数据 资料 是资产的历 史成本 、 可变现 净值
使用年限重新计算确定折旧率和折 旧额 ； 固定资产减值准 备不
得转 回 ，如果 已计提减值准备的固定 资产价值又得以恢复 ， 也
款项不能收回时 ， 企业应确认坏账 ， 计提坏账损失 ， 而按照税法
规定 ， 计提 的坏 账准备不得在 税前扣除 ， 因此应纳税所得 额应
得利润增加时 ， 应在年末作调减应纳税所得额处理 。另外 ， 对于 存货 发生霉烂变质或无转让价值时 ， 应按流动 资产的盘亏毁损 处理 ， 报经主管税务机 关批 准 ， 方可在税 前扣除 。
２ 固 定资 产 资 产 减值 的会 计 处 理 与 纳 税调 整分 析 、
在会计利润的基础上调 增确 认的坏账损失 。同样 ， 持有至到期
投资的减 值损 失的会计确 认和纳税调整与应收账款类似 ， 计提
的减值损失不能在税前扣除 。因会计准则 引入 “ 允价值 ” 公 之 后 ， 定可供 出售金融资产利 用公允价值进 行计量 ， 规 可供 出售 金融资产就有了资产减 值和公允价值变动两种情况 ， 计算更为
新会计准则ifrs9下的金融资产减值与估值
新会计准则IFRS 9对金融资产的减值与估值产生了重大影响。
该准则于2018年1月1日起生效，对金融行业和相关领域的从业者产生了深远影响。
下文将从以下几个方面对新会计准则IFRS 9下的金融资产减值与估值进行探讨：一、新会计准则IFRS 9对金融资产减值的影响1.1 传统准则下的金融资产减值制度在传统的会计准则下，金融资产的减值主要依据历史成本和当期市场价格之间的差异来确定，当资产的市场价格低于其成本时，需要进行减值准备，并计入损益表中。
这一方法容易导致一些资产被低估，同时也难以提前预见和应对潜在的减值损失。
1.2 IFRS 9对金融资产减值的改变根据新会计准则IFRS 9，金融机构需要在资产确认时就对可能的信用减值进行预测，并计入损益表中。
这种前瞻性的减值制度能够更及时地反映市场变化和风险，使金融机构更加稳健和透明。
二、新会计准则IFRS 9对金融资产估值的影响2.1 传统准则下的金融资产估值方法在传统的会计准则下，金融资产的估值主要依据历史成本和市场价格的波动来确定，采用的是后瞻性的估值方法。
这种方法使得金融资产的估值相对滞后，对市场变化的反映有一定的延迟。
2.2 IFRS 9对金融资产估值的改变根据新会计准则IFRS 9，金融机构需要采用预期信用损失模型来对金融资产进行估值。
这种模型结合了历史经验和未来预测，能够更加准确地反映资产的真实价值，对于风险管理和资产配置具有重要意义。
三、新会计准则IFRS 9下金融资产减值与估值的挑战与应对3.1 挑战实施新会计准则IFRS 9下的金融资产减值与估值过程中，金融机构面临着许多挑战。
首先是数据的挑战，需要有更加准确和完备的数据支持新准则下的减值与估值工作；其次是模型的挑战，需要建立可靠的预期信用损失模型，并不断优化和改进；最后是人才的挑战，需要拥有高素质的专业人才来应对新准则下的挑战。
3.2 应对面对新会计准则IFRS 9下金融资产减值与估值的挑战，金融机构可以采取一系列的措施来应对。
i9会计准则减值准备
i9会计准则减值准备减值准备是会计中一个重要的概念，它与企业的资产价值和盈利能力密切相关。
i9会计准则是国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则，其减值准备规定对企业在报告期内可能出现价值减损的资产进行准确计提。
本文将从i9会计准则的角度探讨减值准备的概念、计提方法以及其对企业财务报表的影响。
我们需要了解什么是减值准备。
减值准备是指企业根据市场环境、经济前景和资产实际价值等因素对可能出现价值减损的资产进行预估，并计提相应的准备金。
减值准备的目的是确保企业财务报表真实地反映资产的价值，避免出现虚高的情况。
根据i9会计准则，企业在报告期内应根据资产的实际价值和预计未来现金流量的变化情况，进行减值准备的计提。
具体计提方法有两种：直接法和间接法。
直接法是根据资产的公允价值减去资产预计未来现金流量的现值，得出资产的减值准备金额。
间接法是将资产的账面价值减去资产预计未来现金流量的现值，得出资产的减值准备金额。
减值准备对企业财务报表有着重要的影响。
首先，减值准备的计提会导致企业的利润减少。
当企业计提减值准备时，将会减少当期的营业收入，增加当期的费用，从而导致净利润的下降。
其次，减值准备的计提也会对企业的资产负债表产生影响。
资产负债表上计提的减值准备将减少相关资产的账面价值，进而降低企业的净资产。
这些对企业财务报表的影响将直接影响到企业的财务状况和经营绩效评价。
然而，减值准备的计提也存在一定的主观性和不确定性。
由于减值准备是根据未来的市场环境和经济前景进行预估，因此存在着一定的风险。
企业需要对市场环境和经济前景进行准确的判断和预测，以避免因减值准备计提不足而导致的资产价值被高估的情况。
因此，企业在计提减值准备时应谨慎，并及时根据市场的变化进行调整。
减值准备是企业财务报告中的重要内容，对于投资者和债权人来说具有重要的参考价值。
减值准备的计提能够反映企业的风险承受能力和未来盈利能力，从而帮助投资者和债权人更好地评估企业的价值和风险。
浅析新旧会计准则下资产减值准备
．
确认时间 ．计提金 额及范围方面
的 比 较 （ ） 一 根据 旧准则的规定 ， 企业 应定期 或至少每年年度终 了时检查各项 资产 ， 合
理 预 计 各 项 资 产 可 能 发 生 的损 失 ， 可 能 对 发生 的资产减值 损失计提资产 减值准备 。 然而 ，对于 “ 定期” ，会计制度没有说 明， 这 使企 业 在 操 作 时 有 一 定 的 随 意 性 ， 时 同 企 业之间缺乏可 比性 。 而新 的会计 准．ｘ Ｎ ， ｆ 计提 时间作了明确说明 ，规定在 “ 资产 负 债表 日” 企业应当判断资产是否存在 可能 发 生减 值 的 迹象 。 于 发 生 减 值 的应 当计 对 提减值准 备。 （ ） 二 资产存在减值迹 象的， 应当估计 其可收 回金额 。 旧准则 中为了计算确定资 产 减 值 损 失 ，使 用 的 计 量 基 础 包 括 ：公 允 价 值 、 收 回 金额 、 来 现 金 流 量 的现 值 、 可 未 销售净价 、市价等多个标准 ，在不同的准 则 中又各有表述 ， 对未来现金流量 的计量 方法没有明确的规定 ， 计算 现值 时折现率 的选取没有规定 明确 的标 准， 企业 计算有 关指标时难 以掌握 ，因而可操作性差 ，存
维普资讯
浅析新 旧会计准则下
资产减值准备
刘凤茹 廊坊市 安次区教育局 河北 ０ ５０ ６０ ０
额 ，然 后 将 其 与 相 应 的 账 面 价 值 相 比 较 ， 据 以判断是否需要确认减值损失 。 转贴于
中 国
【 内容 摘 － ｉ ＇ Ｎ
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日 ， 中华 人 民共 和 国 颁布了新的企业会计准则 ， 与原执行 的企 业会计准则相 比各个方面都发生了很大变 化，为 了规范资产减值 的确认 、计量和相 关信息 的披露 ，新准则增加 了 （ （ 企业会计 准 则第 ８ 号— — 资 产 减 值 》 准 则 ，资 产 减 值 是指资 产的 可收 回金额 低于 其帐 面价 值 ， 文 就 资 产 减值 准备 计 提 与 核 算 方 面 本 新 旧准 则 的不 同点 谈 几 点 见解 。
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备 的 变 动
于企 业 合并 形成 的商 誉 ，要 求 自购买 日起按 合理 方法 分摊 到 相关 资产 组或
者 资产 组组 合后 才 能据 以确 定是 否应 当确认 减值 损失 ，并 且 应 当至少 在 每 年年度终 了时进行 一次减值测试 。 新 会 计准 则 规定 已计 提 的资 产 减 值 损 失 ，在 以后 会 计 期 间 不得 转 回 。 上 市公 司经常 利用 计 提大额 资 产减值 准备 的转 回 为下一 年度 扭 亏 为盈 做 准
遍 存在 高估 资 产价 值 的现象 ，如何 消 除不 良资产 泡 沫 ，提高 资产 质 量 ，使
２ ０ ０ ７ 年１ 月 １日起 正 式 实 施 。本 文 简 要
叙 述新 会 计准 则下 资 产减值 准 备 的相
关 变 动及 现实 意义 ，对 资 产减 值 准备
在 实 际 运 用 中 存 在 的 问 题 提 出 几 点 建
资产 组 的认 定 ，应 当 以资 产组 产 生 的 主要 现金 流 入是 否独 立 于其他 资 产或
者 资产组 的现金 流人 为依 据 。完 善 了
以前 按 照 单 项 资 产 为 基 础 计 提 减 值 准
投 资减 值准 备 、长期 股 权投 资减 值 准
备 、 固定 资产 及 在 建 工 程 减值 准 备 、 无 形 资 产 减值 准 备 、商 誉 减值 准备 ： 生 物资 产减 值 准备 。 由于我 国企 业 普
三 、资 产减 值 准备 在 实 际运 用 中
存 在 的 问题
备 ，或者 制造 连续 几 年利 润稳 步增 长 的假 象 ， 以显示 经 营管 理 层 的 业绩 。 这些 重 降低 了公 司 的会计 信 息 质量
和财 务报 表 的真 实性 。新 准则 规定 不 得转 回 ，可 以较好 的降低 利用 减值 转 回操控上市公 司利润 的可能性 。
回 金 额 。 有 效 避 免 了 以前 企 业 可 以 随
济利 益 的资 源 ，丧 失其 有 效价 值 ，应
当予以扣除 。
意 操纵 计提 减值 准 备 的时 间 ，有 效 防 止 上 市公 司利用 调 整减值 准 备来 调节
利润 的行 为。 新 会计 准 则 引入 了公 允价 值 计量
议。
备 的模式 ，对实 际运 用 中许 多难 以独 立 产生 现金 流 ，估计 可 收 回金额 的单
资产真 实 反 映企业 未来 获取 经 济利 益
的能力 ，遵 循 会计 谨慎 性原 则 ，正 确
一
、
新 会 计 准 则 关 于 资 产 减 值 准
项 资产 ，明确 了解决 方 法 。同时 ，对
确认并 计 提资 产减 值准 备 就显 得尤 为 重要 。 同时 资产减 值 准备 的计 提 ，体
现 了资产 是 预期能 给企 业 带来 经济 利 益 的资源 的定 义 ；无法 给 企业 带来 经
新会 计 准则 明 确确 认 了资 产减 值 的 时间 ，即企 业 应 当在资 产负 债 表 日 判 断资产 是 否存 在可 能发 生减 值 的迹 象 ，如果 资产 存 在 发 生减 值 的迹 象 ， 应 当进 行减值 测 试 ，估计 资产 的可收
二 、新 会计 准 则关 于计 提 资产 减
值 准 备 的 意 义
南公 平交 易 中的销 售协 议 价格 、不存 在 销 售协 议但 存在 资 产活跃 市 场 的市
场 价 格和 同行 业类 似 资产 的最 近交 易
价格或估计数来确定 。
定 。对 于公 允价 值 ，其 定义 是熟 悉市
新会 计 准则 规 定 ，可 收 回金额 低 于账 面 价值 时确认 资 产减 值准 备 ，百 丁 收 回金额 根 据资 产 的公 允价值 减 去处 置 费用 后 的净额 与 资产 预计 未来 现金
属 性 ，明确 了资产 可 收回金 额 的计量 方 法 。根据 准 则 ，资产 的公 允价 值减
场 情况 的买 卖双 方 在公 平交 易 的条件 下 自愿 进行 资产 交换 或 者债 务清 偿 的 金 额 。然而 我 国市 场经 济机 制 尚不健
新会 计 准则 规 定 ，企业 应 于 资产
负 债 表 日对 各 项 资 产进 行 全 面 检 查 ，
合 理 预计 各 项 资 产 可 能发 生 的损 失 ，
去 处置 费 用后 的净 额 与资产 预计 未来 现 金 流量 的现 值两 者之 间较 高 者来确 定 可 收 回金额 。资 产 的公允 价值 可 以
流量 的现值 两者 之 间较 高者 确定 。 因
此 ，可 收 回 金 额 的 合 理 计 量 就 由 公 允
价值 和 预计 未来 现金 流 量现值 两 点决
— —
企业 难 以对单 项 资产 的可 收 回金额 进
行估 计 的 ，应 当以该 资产 所属 的 资产
备 。减 值准 备包 括 以下 八项 内容 ：存 货跌 价 准备 、坏 账 准备 、持 有 至到期
资产减值 》 ，即新会计 准则 ，并于
组 为 基础 确 定 资 产 组 的 可 收 回金 额 。
新会 计 准则 中的资 产包 含 单项 资
全 ，资 产 信 息 和 价 格 市 场 相 对 不 成
一
５ ６ 一
浅 谈 新 会 计 准 则 下 的 资 产 减 值 准 备
口牛 瑞洁
借鉴 《 国际会计 准则 第 ３ ６ 号——
产 和 资产 组 、总 部 资产 。根 据 准 则 ，
并 对可 能发 生 的损失 计 提资 产减 值 准
资 产减 值》 的精神 ，财 政部 于 ２ ０ ０ ６ 年
２月 新 颁 布 Ｔ 《 企 业 会 计 准 则 第 ８号