第4讲 企业采购销售与纳税筹划

第4讲企业采购、销售与纳税筹划（上）如何选择供货单位固定资产采购、销售与纳税筹划销售收入时间的确认与利用签订销售合同的节税技巧在企业的日常经营活动中，通过加强对发票的科学管理，能有效地为纳税筹划奠定基础；企业通过转化限制性费用为非限制性费用，也可以达到很好的节税目的，实现延缓纳税，获得资金的使用价值。

那么，当企业与其它企业进行商务交往时，又应遵循什么原则呢？如何选择供货单位一般纳税人在选择供货单位时，应考虑到一些纳税筹划的问题，由于一般纳税人享有凭票抵税的权利，因此对供货单位可以有多种选择。

目前，很多一般纳税人都愿意选择一般纳税人作为他的供应商，认为一般纳税人供应商品可以开具增值税专用发票（17%），这样可以获得更多的抵扣税额。

这种观念是否正确，通过下面的讲述，可以得出结论。

一般纳税人与小规模纳税人的区别在税收待遇上，一般纳税人与小规模纳税人有所不同。

一般纳税人可以采用凭票抵税制度，而小规模纳税人却不能，且小规模纳税人也不能领取增值税专用发票。

在税率适用的前提下，小规模纳税人可以到税务所申请开具增值税专用发票。

例如，商业税率为4%，工业税率为6%。

一般纳税人对于其供货单位有4种不同性质的选择：◆一般纳税人，可以开具增值税专用发票（17%）；◆小规模纳税人，能到税务所申请开具不同于17%的其它增值税专用发票；◆小规模纳税人，只能开具普通发票；◆小规模纳税人，只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票。

由于第四种小规模纳税人不能提供发票，尽管其价格低廉，但因不符合税法和会计法的有关规定，如果从他那里进货，会付出比较大的代价。

因为，如果纳税人买进货物却没有发票，就意味着税前不能列支成本，也不能抵扣进项税，从而势必会加大负担。

表4－1 纳税人分类纳税人分类区别一般纳税人可以开具增值税专用发票（17%）第一种小规模纳税人能到税务所申请开具不同于17%的其它增值税专用发票第二种小规模纳税人只能开具普通发票第三种小规模纳税人只愿以更低的价格出卖货物，而不会开具任何发票三种进货渠道分析某商业企业为一般纳税人，假如当月购进某件商品，每件进价2，000元（不含税），销售价为2，200元（不含税）。

在选择供货单位时，面临三种选择：增值税一般纳税人；能开具增值税专用发票的小规模纳税人；能开具普通发票的小规模纳税人。

那么以这三种纳税人为供货对象，分别有什么不同？见表4－2。

表4－2 三种供货商比较表进价（元/件）进项税额（元）不含税销售价（元/件）销项税额（元）当期应纳税额（元）当期净现金流量（元）一般纳税人2000（不含税）340220037434200小规模纳税人（可以开增值税专用发票） 2000（不含税）1202200374254200小规模纳税人（不开增值税专用发票） 2000（不含税）2200374374200从表4－2中可以看出三种情况下的区别：1．三种情况的区别◆以一般纳税人为进货商向一般纳税人进货，其进货价是2，000元（不含税），假设与此相对应的进项税额为17%（我国的基本税率为17%），这样进项税额为340元（不含税）。

企业买进该商品后，再以2，200元（不含税）卖出，由于是一般纳税人，其销项税额为销售价2，200元（不含税），乘以17%，得到销项税额是374元。

商品买卖交易结束后，企业当时应纳税额等于当时销项税额减去进项税额，即用374元减去340元，得出企业当期应向主管税务机关申报缴纳增值税为34元，这是向一般纳税人进货所负担的增值税。

◆以小规模纳税人为进货商（可以开增值税专用发票）该小规模纳税人可以开具增值税专用发票，假设其开具的增值税为6%（由于税务部门的限制，该小规模纳税人对增值税不能开17%）。

企业从该小规模纳税人得到的进货价为2，000元（不含税），而相对应的进项税为2，000元，乘以6%为120元。

同样，企业作为一般纳税人，以2，200元（不含税）卖出后，其销项税仍旧是374元，用当期销项税减去当期进项税，最终企业缴纳的增值税为374元减去120元，是254元。

◆以小规模纳税人进货商（不能开增值税专用发票）该小规模纳税人可以开具普通发票，而不能开具增值税专用发票。

企业购进货物的进价是2，000元（不含税），该小规模纳税人只能开具2，000元的普通发票。

同样，企业的销项税为销售价2，200元（不含税），乘以17%，为374元。

由于普通发票不能计算抵扣进项税，因此企业没有相应的进项税，最终企业缴纳的增值税为374元。

在以上三种情况下，选择哪种纳税人为供货商，才会使得企业进货负担的增值税税金最少呢？从表4－2可以看出，向一般纳税人进货时，企业只需要向税务部门交纳34元增值税；而以不能开增值税专用发票的小规模纳税人为进货商时，企业需要缴纳374元的增值税。

那么，这些数字是不是能说明从一般纳税人进货时更划算，而从不能开具增值税专用发票的小规模纳税人进货最不划算呢？这是企业纳税人往往容易陷入的一个认识上的误区。

2．最终的选择◆企业选择供货商的依据对供货商的选择，不仅要比较最终的缴纳税额，还需要考虑净现金流量。

如果选择一般纳税人为进货商，现金流入量是2，200元加374元，为2，574元，这2，574元是从客户手中取得的价税货款额度。

现金流出量为：购买货物的2，000元（不含税）、支付税金340元（这两项支付给供应商）、企业支付给税务局的税金为34元，总的现金净流出量合计是2，374元。

用现金流入量减去现金流出量，可以得出现金净流量是200元。

按照以上原理进行计算，向可以开具增值税专用发票的小规模纳税人进货时，企业现金净流量也是200元；向只开具普通发票的小规模纳税人进货时，其现金净流量也是200元。

现金净流量相等就意味着在不含税现金净流量相等的情况下，企业无论向一般纳税人进货，还是向小规模纳税人进货，其增值税负担都相等，这是增值税的计税原理造成的。

分析表4－2，选择一般纳税人为供货商时，企业的销项税金374元是从客户那里拿回的，企业支付的进项税金340元支付给了供货商。

这样，企业拿回374元，而支付给出去340元，差额为34元（增值税）。

由于增值税是价外税，不可能被企业占为己有（否则就是偷税），所以企业把差额34元申报缴纳给国家税务部门。

这样，增值税对企业的生产和流通并没有直接产生影响。

向可以开具增值税专用发票的小规模纳税人进货时，也会得出相同的结论。

这说明，作为一般纳税人，无论向一般纳税人进货还是从小规模纳税人进货，只要进价（不含税）相等，当期的增值税税负都是相等的。

尽管在进货价（不含税）相同的情况下，增值税税负相等，这并不意味着就没有纳税筹划的空间。

如上例所示，在选择供货商的问题中，也存在着纳税筹划的空间。

上例中，企业无论选择何种纳税人为供货商，所承担的增值税税负都相等，那么，最终企业应该有怎样的选择呢？◆企业对供货商的最佳选择如果企业是内资性质，由于地方附加税的存在，应以一般纳税人为供货商为最佳选择。

目前，我国征收城市维护建设和教育附加税时，以企业实际上交的增值税为依据。

上例中，选择一般纳税人为供货商，企业交纳增值税34元；选择可以开具增值税专用发票的小规模纳税人为供货商，企业需要缴纳增值税254元；选择可以开普通发票的小规模纳税人为供货商时，企业需要缴纳增值税374元。

很显然，从一般纳税人进货有利于节约城市维护建设税和教育费附加税。

一笔交易在现金净流量只有200元的情况下（还未考虑其它支出），节省34元已经是很可观。

如果选择开具普通发票的小规模纳税人为供货商，企业节约资金，还可以直接按照销项税交税额。

上例中，企业只需要付2，000元就可以购进商品，而不需要向从小规模纳税人（可以开具增值税专用发票）、一般纳税人那里垫付2，340元。

同时，企业取到普通发票后，不需要到国税局去办理认证手续，就可以直接按照销项税来交税额。

如果企业是外商投资性质，无论选择何种纳税人为供货商，实际上并没有太大的差别。

因为目前我国对于外商投资企业并不征收城建和教育附加税。

表4－3 企业的最佳选择最佳选择原因内资性质企业一般纳税人我国征收城市维护建设和教育附加税时，以企业实际上交的增值税为依据。

外商投资性质企业三种选择效果一样我国对于外商投资企业不征收城建和教育附加税。

【自检】对于一般纳税人来讲，其缴纳的增值税是由企业自身承担的吗？为什么？@__________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _企业增值税税负过高的原因企业承担过高增值税税负的原因，大致有以下4种：1．设备密集设备密集型企业是指固定资产投入太多，所占比例太大的企业。

由于我国增值税规定，不允许对各级固定资产的进项税进行抵扣，这样企业就间接地变成增值税税负的承担者，税负就会相对增加。

密集型企业增值税税负过高问题的解决，依赖于国家税制的调整。

当国家利用税收杠杆进行宏观调控，促进经济发展时，就应转变当前生产型增值税制度为消费型增值税制度，即允许固定资产的进项税金在销项税中抵扣。

2.劳务密集劳务密集型企业是指劳动力投入较多的企业，主要通过以发放工资的形式来支付劳动力的投入。

由于工资不能计算抵扣进项税，因此劳动密集型企业的增值税税负必然上升，这是由于税制本身所造成的。

3.产品长期积压，销售困难虽然企业产品长期积压，不能实现销项税额，虽然其增值税税负不会上升，但如果产品长期积压在仓库，由于这些产品已经包含大量进项税，所以产品长期积压，就意味着积压一部分进项税金，因为该进项税金是由企业垫出去的，所以也会间接地导致企业增值税税负的上升。

总之，企业产品的长期积压的不仅积压了商品，而且也积压了税金。

4.增值税纳税管理不力增值税纳税管理不力是指企业对增值税制度不熟悉，对增值税采取的管理方法不当。

例如，某企业在含税进货价不相等的情况下，向一些小规模纳税人进货，这样就会导致企业的税负上升；在含税进货价相等的情况下，企业应尽量或绝对优先地从一般纳税人进货，这样企业势必获得更多的进项税抵扣。

固定资产采购、销售与纳税筹划1.固定资产的采购固定资产采购的进项税金一般不允许抵扣，这样就会造成税负，使得增值税税负整体上升。

对于固定资产的采购，可以进行以下的纳税筹划：◆房屋、建筑物的进项税可以抵扣，自制明显优于外购企业可以转移抵扣房屋和建筑物的进项税，同时，由于在自制过程中企业可以采购一些配件，这样企业可以用增值税发票来申请抵扣。