我国上市公司财务舞弊治理
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响在实践中，我们很多⼈可能都会接触到有关上市公司财务报告舞弊的原因有哪些这类的问题，但是因为我们对此不是很了解，所以很多的东西都不是很清楚。
对于这⼀问题，店铺⼩编整理如下知识点，⼀起来了解⼀下吧。
上市公司财务报告舞弊有哪些特征和影响(⼀)上市公司财务报告舞弊的特征上市公司财务报告舞弊的特征主要有：(1)舞弊的主体是上市公司管理层。
尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层⾯，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精⼼设计，并且事后极⼒隐瞒注册会计师，难以有效识别。
(2)舞弊的客体是会计数据。
舞弊的⽅式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应⽤不恰当的会计⽅法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做⽂章。
(3)舞弊不能改变企业的真实盈利状况。
财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反⽽会⼲扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
(4)疏忽⾏为同属舞弊⾏为。
勤勉尽责是代理⼈法律上应该承担的信托责任，因此，导致重⼤误导性财务报告的管理当局的疏忽⾏为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴。
需要承担相应的法律责任。
(⼆)上市公司财务报告舞弊的影响财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会经济的健康发展，⽽且对相关的机构和⼈员也会造成严重的经济后果。
(1)削弱市场的资源配置功能。
市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，造假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。
(2)误导投资者。
投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从⽽遭受投资损失。
(3)相关机构受害。
上市公司造假曝光后常常要⾯临重⼤罚款，甚⾄破产，⽆法正常⽣产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。
(4)相关中介机构受损失。
相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。
上市公司财务舞弊动因及防范对策
上市公司财务舞弊动因及防范对策随着中国资本市场的不断完善和发展，实现上市已成为越来越多企业的发展目标。
然而，也正是在这一过程中，一些企业出现了财务舞弊的情况。
财务舞弊是指企业利用虚构、故意误导等手段，误导投资者、欺骗金融机构和监管机构，达到不正当获利的行为。
本文将围绕上市公司的财务舞弊动因和防范对策进行论述。
一、动因分析1、经济利益驱动上市公司财务舞弊的重要动因之一是企业经济利益的驱动。
很多公司为了达到高定价或高估值而采取财务欺诈。
公司高层也会直接或间接地受益于这些行为，推高公司股票价格的同时也推高了自己的薪酬福利。
2、激烈的市场竞争企业在激烈的市场竞争中掌握市场份额与利润不断扩大是企业不懈的努力目标。
然而，一些企业在寻求竞争优势和保持增长时，出现了不择手段的的做法，通过财务舞弊来掩盖财务状况真实情况。
他们只考虑眼前的利益，忽视了公司的健康运营。
3、监管不到位有时，企业采取财务舞弊行为是因为监管不到位。
尽管中国监管机构在近年来对上市公司的财务报告透明度、质量、审查力度等方面加强了监管，但还是不能彻底扼杀舞弊行为。
此外，监管机构内部曾经出现过一些腐败分子，其行为也很容易导致企业有机可乘。
二、防范对策1、加大对公司治理的监管力度企业治理结构是防范财务舞弊行为的重要手段。
通过监管机构制定的准则和政策，要求企业必须加强内部控制和透明度，以充分保障投资者利益，确保企业治理结构的健康运转。
2、加强财务审计做好财务审计是企业的内部控制手段。
为了避免舞弊行为，公司应通过财务审计暴露出违规行为。
对于会计师事务所来说，其审计工作应偏重于掌握风险，避免出现审计工作被误导的情况。
3、建立完善的内部控制体系内部控制体系应该是公司治理结构的一部分。
企业应建立完善的内部控制制度，避免内部人员的舞弊行为和外部人员的不当干涉，使公司规范运营，减少各类风险的发生，确保财务报表准确和真实。
结语上市公司的财务舞弊问题严重影响了中国资本市场的健康发展，也对投资者、股东利益造成了极大的损失。
上市公司财务舞弊案例
上市公司财务舞弊案例近年来，随着中国资本市场的不断发展，上市公司财务舞弊案例不断涌现。
财务舞弊是指上市公司通过操纵财务信息，误导投资者，损害公众利益的行为。
本文将介绍几个典型的上市公司财务舞弊案例，探讨其原因和对策。
案例一：中梁地产财务造假中梁地产是一家在香港上市的房地产公司，由于其过高的销售业绩引起了投资者的注意。
然而，经过调查发现，中梁地产存在大量财务造假行为。
公司将未来多年的项目销售收入提前确认为当期收入，虚增了公司的利润。
此外，中梁地产还通过虚假财务信息来夸大自己的资产规模，吸引了更多的投资者。
最终，中梁地产因为财务造假被监管机构处罚，并受到了投资者的诉讼。
案例二：雪国瑞达控股欺诈发行雪国瑞达控股是一家中国大陆上市公司，主要从事铝制品的生产。
该公司在2017年进行了非公开发行，而非公开发行的对象正是其实际控制人及其关联方。
通过这种方式，雪国瑞达控股通过虚增募资金额、虚构资金用途等手段实施了欺诈发行。
监管机构最终发现了其财务欺诈行为，对该公司实施了处罚，并追究了相关责任人的刑事责任。
案例三：万科A股价操纵案作为中国最大的房地产开发商之一，万科集团在2016年面临了一起涉及A股市场的操纵案。
万科集团涉嫌协同股价运作旗下股份，通过内部人员交易和虚假宣传来操纵公司股价，造成投资者的巨额损失。
监管部门最终对涉案公司和相关人员进行了处罚，并加强了对上市公司的监管力度。
以上案例只是当前上市公司财务舞弊案件的冰山一角。
财务舞弊的原因有很多，主要包括公司治理结构不完善、管理层的个人动机和盈利压力等。
在防范财务舞弊方面，监管机构需要加强对上市公司的审核，增加财务信息披露的透明度，加大对财务造假行为的惩治力度。
同时，投资者也应提高风险意识，加强对上市公司的尽职调查，避免投资风险。
此外，上市公司自身也应该建立健全的内部监控机制，加强公司治理，提高财务管理水平。
只有通过各方共同的努力，才能减少上市公司财务舞弊的发生，保护投资者的利益，促进资本市场的健康发展。
上市公司财务造假与防治措施——基于康美药业舞弊案例
上市公司财务造假与防治措施——基于康美药业舞弊案例引言康美药业舞弊案是中国资本市场实施最大一起蓄意误导投资者案件之一。
公司以虚假销售收入、透亮度欠缺等方法隐瞒公司真实财务状况，严峻损害了投资者的利益，也揭示出上市公司财务造假在中国资本市场中的严峻问题。
本文将以康美药业舞弊案为例，探讨上市公司财务造假的原因及其防治措施。
一、上市公司财务造假的原因1.压力和动机上市公司财务造假的首要原因是来自经营压力和动机。
公司面临业绩压力时，为了维持股价水平宁市场对公司的信心，可能会通过虚增收入、隐瞒亏损等手段做出虚假的财务报告。
2.缺乏有效监督与审计机制中国资本市场的监督与审计机制存在一定问题。
上市公司的高层管理人员往往能够染指审计工作，影响审计结果。
同时，审计机构也可能面临股东压力和商业利益的影响，导致审计失去独立性和专业性。
3.信息披露不透亮上市公司的财务造假离不开信息披露不透亮的环境。
信息披露不规范、披露周期过长以及信息核查机制不完善，给了一些不法分子可乘之机。
二、康美药业舞弊案分析康美药业舞弊案揭示了上市公司财务造假的严峻性和危害性。
该案中，康美药业通过虚假销售收入、选购返利、资产管理等手段虚增财务数据，迷惑了投资者和监管部门。
1.虚假销售收入康美药业通过与下游经销商签署虚假合同，虚增销售收入。
实际上，这些合同并没有真实的来往背景，旨在误导投资者和审计机构。
2.选购返利康美药业通过虚增选购商品额度，从而获得供应商的返利。
这种手段使得康美药业的利润和盈利水平被显著夸大。
3.资产管理康美药业通过虚增资产和欠搜集期限等手段，虚增公司的盈利能力和偿债能力，从而误导投资者。
三、上市公司财务造假的防治措施1.加强监管与审计力度相关监管部门应该加强对上市公司的监管，完善审计机制，加强对上市公司财务报告的审计，确保审计结果的独立性和准确性。
2.提升信息披露透亮度上市公司应加强信息披露工作，建立完善的信息披露制度，确保信息披露的准时性和准确性。
我国上市公司会计舞弊问题论文
我国上市公司会计舞弊问题研究近几年来，由于我国上市公司中的财务造假和会计舞弊案件频繁发生，使社会各界和公众的利益受到严重损害，人们开始怀疑会计师事务所的独立性，对上市公司的盈利能力也失去信心。
因此，上市公司的财务会计舞弊现象成为社会各界关注的焦点。
以烟台张裕葡萄酿酒股份有限公司为案例，对我国上市公司的财务舞弊问题进行深入的研究，分析上市公司进行会计舞弊的动机和手段以及如何对其进行防范，对规范我国证券市场，保护股民权益和国家利益意义重大。
上市公司会计舞弊动机手段治理对策0引言会计舞弊已经成为一个令会计界和社会各界人士头痛不已的问题，随着国内外一些上市公司财务造假和会计舞弊案的屡次发生，人们对上市公司的财务信息和其盈利能力产生了怀疑。
会计舞弊将企业的诚信和社会道德抛之脑后，使得社会各界人士的利益受到严重侵害。
会计舞弊已经成为立法机关、政府、投资者、社会公众和会计界等各方面人士关注的焦点，由此可见，会计舞弊已经超越了单纯的会计范畴，演变成一个备受瞩目的社会热点问题。
为了保证我国资本市场的健康发展，必须对我国上市公司会计舞弊的手段及其控制措策进行研究，治理我国上市公司的财务会计舞弊问题已刻不容缓。
1会计舞弊概念阐述1.1会计舞弊概念及类型从古至今，舞弊这个问题一直存在，其定义也是众说纷纭。
会计舞弊是指为了自身利益和集团利益的需要，公司管理人员或雇员故意违背会计准则采用伪造和欺骗手段编制假账，对外界提供不真实的会计信息的行为。
1.2我国上市公司会计舞弊的主要手段目前在我国上市公司的会计舞弊案件中，多以粉饰财务报表行为为主。
企业管理人员对企业的生产经营活动情况给出的财务会计报告与企业实际情况不相符，用不真实的财务误导财务信息用户的选择和决策方向。
一般来说，上市公司会计舞弊的方式主要包括以下几种：1.2.1关联交易利用集团内部结构进行关联方交易，对利润进行操控，已经成为我国上市公司会计舞弊的常用手段之一。
其主要方式包括以下几种：第一种：租赁经营。
我国上市公司财务信息舞弊的成因及对策
再加之盈利能力能够决定股票的发行价格 ，达不到要求的企业就可 以通 过不合理 的利润管理方式对财务报表进行粉饰 ，违背国家法律法规 进行
会计信息舞弊 。
三、 防止我国上市公司财务信息舞弊的对 策 （ 一） 提 高会计人 员专业素质和 职业道德 水平 。治 理财务 信息舞 弊 的最终 目 标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环 境 ，只 有会计人员 的专业素养和职业 道德取 向与社会 的健康发展不 产生偏离 ， 才 能真正 的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进 行 职业道德教育 ，对于 刚入职 的会计人员任职资格提高要求 。 （ 二 ）健全法律 监管体 系。深入贯彻 落实 《 会 计法》 《 注册 会计 师 法 》等法律法规 ，进一步完善社会法律体系。进一 步提高我 国会计人 员 的职业素养 和风 险意识 ，从而做到真正 的依法执业 、客观公正 。还 要加 大执 法力度 ，对 于财务信息舞弊 的典型案例 ，依照相关法律 的规定 及时 从严处理 ，对 于会计人员违规 、违法行为严厉惩罚 ，加大舞弊行为相关 责任人 的刑事责任 。真正起到对财务信息舞弊者的震慑作用 ，从而 有效 防止财务信息舞弊现象 的发生 。 （ 三）完善法律 法规 ，增强其 可搡 作性 。就 目前我 国的会计准则 和 会计制度来看 ，随着新 的经济业务和经济情况的产 生以及不断发展 ，旧 的会计准则 和制度无法满足新 的需要 ，会计法规不可避免的存在漏 洞和 不 完善的地方 ，这样就给 了企业很多选择的空间 ，给了企业可 以钻 会计 法规漏洞 的机会 。 为 了解决这一 问题 ，我们就必须要不断完善法 律法规并增强其 可操 作性 。我们在指定会计准则和制度时 ，不光要注重更加严谨和与 时俱 进 的大方 向，还要注重采取更加科学的方法 ，对公司的多项指标 同时进行 考核 ，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的 目标和 目的，从 而使 得对上市公 司的考察更具有可靠性与科学性。 （ 四）提 高注册会计 师审计质量标 准。为最 大限度 防范财 务信 息舞 弊现象 的发生 ，只有将 内部 措施 和外部 监督 相结 合。为 了加强 外部 监 督 ，首先应该不断提高监督的质量 ，加大对 工商、审计、税收等政府 职 能部 门的监督力度 。还要对不断出现的财务信 息舞 弊现象 的过程原 因与 经验教训进行总结分析 ，关注了解财务信息舞弊的新 手法 ，掌握对 各种 舞弊现象的监督和识别要领。 （ 五）健全财务会计信 息披露制度体 系。规 范上市公 司会计 信息质 量 的最根本的外部规范之一就是会计 信息披露 制度 。并且 ，会计信 息披 露制度是证券市场上各利益相关者行为的基 本依据 。通 过制定科学有效 合理的披露制度 ，确定信息披 露的标 准、改进信息披 露的内容 、建立严 厉的虚假信息惩 罚制度 ，以消除制度性 缺陷导致 的财务舞 弊。 （ 作者 单 位 ：河北经贸大学 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 侯芬娥．对上 市公 司会计舞弊的 ［ Ｊ ］ ．财会研 究．２ ０ １ ０ ，（ ２ ） ． ［ ２ ］ 刘卓．浅谈上市公司会计舞弊及治理 ［ Ｊ ］ ．当 代 经济， ２ ｏ １ Ｏ ，（ ７ ） ［ ３ ］ 李贺明．浅谈我 国 上市公司会计舞弊 ［ Ｊ ］ ．消费导刊， ２ Ｏ Ｏ ９ ，（ ３ ） ［ ４ ］ 王��
我国上市公司财务舞弊与治理研究
是准则重点关注了财务报告舞弊和贪污挪用资产舞弊。 ３ ． 我国在《 中国注册会计师审计准则第 １ １ ４ １ 号—— 财务报表审计审计中对舞弊的考虑》 （ ２ ｏ ０ ６ ） 中， 舞弊被定 义为“ 被审计单位的管理层、 员工或第三方使用欺骗手段
获 取不 当或非 法利益 的故意行 为 ” 。 （ －） 财 务舞弊 的危害
市场 经济 中资本 市场 的有 效运作 依赖 于投 资者对 市 场 和上市 公 司的信 心 ，然 而市 场上 出现 的财务 报告舞 弊 现象 导致会 计信 息失 真 ，严 重扰 乱 了资本 市场 的正常 运
督职能 ， 这 就为上 市公 司进 行财 务舞 弊提供 了便 利 。 ３ ． 相关会 计制 度不健 全
效， 财 富分 配 不均 和企 业 资产 流 失 ， 从 而危 害社 会 经济 ，
严重 损坏 了社会 风气 。
１ ． 国际内部审计师协会（ Ｉ Ｉ Ａ ） 在《 国际内部审计专业实务 标准》 中指出， “ 舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法违
纪行 为。舞弊可以是 为组织谋利 ， 也可以给组织带来损害” 。 ２ ． 美 国《 审计 准则 第 ８ ２ 号） ） （ Ｓ Ａ Ｓ Ｎ ｏ ． ８ ２ ） 将 舞 弊定义 为 ： “ 为 了得 到 他人 的信 任 ， 故意 歪 曲事 实 真相 ， 并且 明知是 违 法 的或 者是 错误 的行 为 ， 舞弊 者能 因此行 为获 得利 益 ， 而第 三者却 因此行 为遭受损 失 ” 。 其后 ， ２ ０ ０ ２ 年 的《 审计 准 则第 ９ ９ 号） ） （ Ｓ Ａ Ｓ Ｎ ｏ ． ９ ９ ） 虽 然没有 给 出舞弊 的具 体定 义 ， 但
上市公司财务舞弊动因及治理研究
上市公司财务舞弊动因及治理研究1. 引言1.1 研究背景上市公司财务舞弊是指公司为了谋取不正当利益而在财务报表中故意虚增收入、隐瞒损失、夸大资产或减少负债等行为。
财务舞弊对于公司治理、投资者利益以及市场秩序都会造成严重危害。
近年来，随着我国资本市场的不断发展和完善，财务舞弊问题也日益凸显，引起了学术界和监管部门的高度关注。
研究背景部分将通过对财务舞弊现象的分析和解释，探讨财务舞弊的危害和成因，为后续研究提供理论基础。
目前，国内外学者已经对财务舞弊进行了广泛研究，但针对上市公司财务舞弊的动因及治理研究还存在一定的空白。
本研究旨在通过深入分析上市公司财务舞弊的动因和影响因素，探讨有效的治理机制和防范措施，为提升上市公司财务透明度和市场效率提供参考依据。
【研究背景】部分将旨在总结目前国内外关于上市公司财务舞弊的研究现状，明确本研究的重要性和意义，引出本研究的研究目的和意义。
1.2 研究目的研究目的是通过对上市公司财务舞弊动因及治理的研究，深入探讨财务舞弊发生的原因和机制，为提高上市公司财务透明度和治理水平提供理论和实践支持。
具体来说，研究目的包括：分析和总结造成财务舞弊的内在因素，揭示上市公司可能存在的财务造假行为背后的动机和原因；探究治理机制对于财务舞弊的影响，分析公司治理结构、内部控制制度等因素对财务舞弊的预防和识别作用；通过案例分析和实证研究，为上市公司提供有效的财务舞弊防范对策和建议，帮助其建立可持续的财务风险管理机制，提升公司治理效率和质量。
通过本研究的开展，旨在促进上市公司财务舞弊治理的规范化和规范化，推动我国资本市场的健康发展和持续稳定。
1.3 研究意义.财务舞弊是上市公司面临的重要挑战之一，它可能导致公司声誉受损、股价下跌、投资者利益受损等严重后果。
对财务舞弊进行深入研究，既有助于揭示其发生的内在原因，帮助企业建立健全的内部控制机制和风险管理体系，提升公司的经营质量和透明度，也有助于保护投资者的合法权益，维护资本市场的稳定和健康发展。
上市公司财务舞弊动因及治理研究
上市公司财务舞弊动因及治理研究1. 引言1.1 研究背景上市公司财务舞弊是指公司为了谋求自身利益或者谋求股东利益，故意违背会计准则，编造虚假财务信息，以此来误导投资者和其他利益相关方。
财务舞弊不仅会损害投资者的利益，也会影响市场的公平和稳定。
近年来，随着我国资本市场的蓬勃发展，上市公司财务舞弊问题愈发凸显，引起了社会各界的广泛关注。
研究背景部分将由多个层面来解释上市公司财务舞弊问题。
随着市场经济的不断发展，上市公司数量逐渐增多，公司治理结构较为复杂，管理层与投资者之间存在信息不对称问题，这为财务舞弊提供了机会。
金融市场的波动性增加，使得上市公司面临更多的市场压力，从而诱发财务舞弊行为。
监管不力和法律制度不完善也是导致财务舞弊问题频发的重要原因之一。
深入研究上市公司财务舞弊的动因和治理机制具有重要的理论和实践意义。
1.2 研究目的研究目的旨在分析上市公司财务舞弊的动因及其治理机制，进一步探讨预防措施与案例分析，以期为上市公司财务风险管理提供参考依据。
通过对上市公司财务舞弊的研究，可以深入了解其产生原因，为管理者提供有效的治理建议，并为未来研究提供新的思路和展望。
通过对财务舞弊案例的分析，可以总结经验教训，提高上市公司的风险识别和防范能力。
目的在于提高上市公司财务透明度和公平性，维护投资者权益，促进上市公司的健康发展和社会责任感。
通过本研究的实施，希望为广大投资者和监管机构提供参考意见，推动我国上市公司的财务舞弊治理机制不断完善，保障资本市场的安全稳定。
1.3 研究意义上市公司财务舞弊是近年来经济领域备受关注的一个热点问题，其对企业发展和市场秩序产生了严重的负面影响。
因此，对上市公司财务舞弊的动因及治理机制进行深入研究具有重要的理论和现实意义。
首先，研究上市公司财务舞弊的动因可以帮助揭示造成财务舞弊的根本原因，有助于加强对财务舞弊的预防和治理。
其次，研究上市公司财务舞弊的治理机制有助于完善相关监管政策和加强企业内部控制，提高企业治理水平和市场透明度。
我国上市公司财务报告舞弊成因及对策
自中国资本市场诞生之日起，财务报告舞弊案就层出不穷，如琼民源、绿大地、内蒙古瑞金矿业等财务报告舞弊案件提供的虚假信息，不仅误导投资者决策，造成不可估量的损失，而且严重破坏了我国证券市场的正常经济秩序，导致证券市场信任缺失、资源得不到有效配置。
一、财务报告舞弊概述根据《中国注册会计师审计准则》的规定，财务报告舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
上市公司管理层作为财务报告的负责人，往往是财务报告舞弊的主体，而发生舞弊案的企业，治理层一般都存在失职现象，没有起到应有的监督作用。
而舞弊的手段主要是欺骗，如虚构交易、不如实反映经营业务等，舞弊的目的是为了获取不当或非法利益。
二、我国上市公司财务报告舞弊成因分析（一）内部成因分析1、管理层不诚信。
一方面根据委托代理理论的描述，管理者作为代理人，其利益目标与股东并不一致，管理者有为了追求个人利益损害公司利益的动机，或者当管理者有财务压力时，管理者很有可能利用手中的职权为自己的利益做出舞弊行为；另一方面管理者为了自身政治利益而进行舞弊。
我国许多上市公司都有国有企业改制而来，国有股占多数，造成了实际控股人的地位缺失，企业的管理者通常由国资委等政府部门委派，拥有对企业的实际控制权，同时上市公司经营业绩又是其提升政治地位的主要考核指标，因此管理者有条件也有动机提升上市公司经营业绩，尤其是企业实际经营状况不佳时，通过舞弊粉饰业绩就成为了他们必然的选择。
2、财务压力驱动。
财务报告是投资人了解上市公司财务状况、经营成果的主要途径，而一个企业经营成果的好坏直接决定了企业在资本市场上的受欢迎程度，一个企业经营状况不佳，那么就很难从市场上获取新的资金。
一旦企业陷入财务困境，对资金的需求更加迫切，而此时投资人基于自身风险的考虑，往往不愿意将资金投资或出借给企业使用，这一状况就进一步加剧了企业的财务困境。
在这种财务压力下，上市公司就有了财务舞弊的动机，通过各种手段调整粉饰报表，以增强投资者和债权人的信心。
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我国上市公司财务舞弊治理研究□金云【摘要】上市公司财务舞弊的发生将削弱市场资源配置职能的发挥，损害相关企业、中介机构以及投资者的经济利益，甚至可能影响社会公众对市场经济以及政府公信力的信心。
本论文介绍了财务舞弊的主要概念、分类以及现阶段中国上市公司财务舞弊的常见的几种手法，例如收入的调整、多提或少提资产减值准备以调控利润、通过非经常性损益事项调节财务数据、虚增资产和漏列负债和资产重组创造利润等。
本论文在借鉴国外较为成熟的理论基础上，具体分析我国上市公司的财务舞弊，基于舞弊三角理论，思考我国上市公司的财务舞弊动机有内外部因素，总结出一定的规律，从国家制度层面、注册会计师层面、上市公司自身层面以及公众群体的监督四个层面进行治理研究来实现对财务舞弊行为的揭露、惩处和治理，从而更为有效的治理当前财务舞弊。
【关键词】上市公司；财务舞弊；治理对策【作者单位】金云，中电科技扬州宝军电子有限公司上市公司财务舞弊在当今全球证券市场上是一个普遍存在的现象，21世纪初期的安然破产案至今仍记忆犹新，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。
之后世界通信、施乐等公司的财务舞弊使纽约股市大跌，造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计股市破产，再次使美国股民甚至全球的投资人都因此缺乏投资的安全感。
同样，中国证券市场的上市股市财务舞弊也是屡闻不鲜，银广夏、蓝田、神火股份、长虹财务门、银河科技、大冶特钢、秦丰农业、德隆、天香集团，中国证券市场财务丑闻接二连三，从不同的侧面暴露出我国证券市场财务舞弊的严重性。
财务舞弊具有巨大的社会危害性，它不仅使外部投资者蒙受巨大的损失，更不利于我国资本市场的有效运行和健康发展，治理财务舞弊已非常必要。
一、上市公司财务舞弊基本理念（一）财务舞弊概述。
1．财务舞弊的概念。
财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。
2．财务舞弊通常的几个特征。
一是财务舞弊动机是有意识的。
即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。
二是财务舞弊的手段是欺骗性的。
财务舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，故意使用不当的会计政策等手段。
三是舞弊的目的是为了获取一定利益。
财务舞弊通常是为了获取一定的经济利益。
四是财务舞弊性质是违法或违规的。
五是财务舞弊通常是以管理层为主体。
尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面，但主体是上市公司的管理层，属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量。
六是以会计数据作为造假的客体。
财务造假活动不论其母的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。
七是财务舞弊不能改变企业的真实盈利状况。
财务舞弊是虚构或者篡改真实的财务数据，因此不会也不能改变企业的真实盈利状况。
（二）财务舞弊的分类。
1．按财务舞弊利弊分类。
关于财务舞弊的种类，从不同的角度有不同的划分，从一个公司或管理部门来说，财务舞弊可以分成以下二类：一类是公司内部人员做出的财务舞弊，另一类是公司外部人员做出的财务舞弊。
公司内部人员做出的财务舞弊又分为有利于公司的财务舞弊和对公司不利的财务舞弊。
一是有利于公司的财务舞弊。
这种舞弊往往通过帐面处理来提高公司的财务地位和经营状况。
常使用的手段包括夸大收入、销售或资产；或少报支出和负债；不记或推迟记录退货情况等手段有目的地虚报财务事实，以达到欺骗股东、债权人或少交税等好处。
这类舞弊通常称为管理舞弊。
二是对公司不利的内部人员财务舞弊。
这类舞弊往往是由公司的内部员工通过增加支票票面价值、伪造签字、操纵往来款项、篡改和变更库存存货记录等方式以达到挪用或偷盗企业的现金或资产的目的。
这类舞弊也称为雇员舞弊。
三是对公司不利的外部人员财务舞弊。
包括公司卖主、供应商等一切与公司有业务往来的外部实体的舞弊行为。
如装载不足的货物、物品以次充好，多开帐单、双重计价，某些雇员和客户勾结等等。
2．按财务舞弊技术分类。
一是利用伪造与虚构进行财务舞弊。
伪造、变造记录或凭证。
隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。
虚构业务、记录虚假的交易或事项。
如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。
二是利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊。
如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等；拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊，如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。
三是掩饰交易或事实舞弊。
掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。
四是利用计算机舞弊。
盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。
五是利用不当的会计政策和会计估计舞弊。
包括选用不当的借款费·912·用核算方法、股权投资核算方法，不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。
如利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊，为了调节利润而多摊、少摊或多提、少提“待摊费用”、“预提费用”等账户。
六是关联方交易舞弊。
关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润。
并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。
主要有：关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等。
二、常见的上市公司财务舞弊手法从财务舞弊的手法看，通常是通过高估收入来虚报利润，过半的舞弊使用此手段，而很多收入舞弊仅仅是在期末通过假销售、提前确认尚未完全履行的收入、有条件的销售、不恰当的销售比例分割、完工百分比法的不恰当的运用等手段来记录不存在的收入或提前确认收入。
大约有50%的财务舞弊行为是高估资产，如高估存货、固定资产、无形资产和其他资产的价值或将不存在的资产记录入帐；低估费用或负债；以及挪用或贪污资产；不恰当地披露财务信息同样也是财务舞弊较为常用的技术，见表1所示。
表1上市公司财务舞弊的几种手法舞弊类型目的技术财务舞弊财务报告舞弊会计信息披露舞弊其他舞弊虚增利润虚增净资产延迟披露不完整披露虚假披露提前确认收入虚构收入少计成本虚增资产少计负债重大事项非重大事项我国上市公司财务舞弊的主要手法是虚增利润，以达到上市、配股、增发、抬高股价等目的，当然也要少数上市公司基于扭亏及利润平滑需要，可能会虚减利润。
财务舞弊手法一般有以下几种，主要目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。
（一）收入的调整。
上市公司的收入调整是其财务舞弊的一种最重要的手段。
收入造假主要有以下方式：1．虚构收入。
一是产品不出库，但作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。
2．提前确认收入。
一是存有重大不确定性时确定收入；二是完工百分比法的不适当运用；三是在仍需提供未来服务时确认收入；四是提前开具销售发票，以美化业绩。
3．推迟确认收入。
延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。
与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。
（二）多提或少提资产减值准备以调控利润。
由于资产减值会计内涵复杂性，决定了同样一项资产有不确定性的价值，因为资产减值实际上是掺杂企业管理当局主观估计的一种市场模拟价格，资产减值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。
资产减值计量计量难度更大，甚至大大超过上市公司财务部门及审计师的职业判断能力，除非寻求专业的不动产及无形资产评估师帮助外，否则根本无法得出恰当的资产减值标准，从而影响减值准备计提的正确性。
这就更为上市公司利用资产减值准备操纵利润提供了空间。
目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现巨额亏损，下一年度再调节回来一部分准备以达到调节利润的目的。
（三）通过非经常性损益事项调节财务数据。
非经常性损益是指公司正常经营损益之外的、一次性或偶发性损益，例如资产处置损益、临时性获得的补贴收入、新股申购冻结资金利息、合并价差摊入等。
非经常性损益虽然也是公司利润总额的一个组成部分，但由于它不具备长期性和稳定性，因而对利润的影响是暂时的。
非经常性损益项目为公司管理盈利提供了机会。
（四）虚增资产和漏列负债。
1．多计存货价值。
对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。
或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。
2．多计应收帐款。
由于虚列销售收入，导致应收帐款虚列；或应收帐款少提备抵坏帐，导致应收帐款净变现价值虚增。
3．多计固定资产。
例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。
4．漏列负债。
例如漏列对外欠款或短估应付费用。
（五）资产重组创造利润。
用资产重组调节利润企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换便是资产重组。
然而，近年来的资产重组很多发生在大量的ST公司。
许多上市公司扭亏为盈的秘诀便在于资产重组。
通过不等价的资产置换，为上市公司输送利润，目前仍然是利润操纵的主要手法之一。
上市公司财务舞弊手法还有很多，并且越来越呈现智能化、复杂多样性。
三、上市公司财务舞弊的动机分析国际上专门阐述企业财务舞弊的著名的理论主要有：舞弊的三角理论、舞弊的GONE理论和舞弊风险因子理论。
三角理论是目前公认度最高的舞弊理论，该理论将财务舞弊因素凝练为三项：压力（Pressure）、机会（Opportunity）和借口（Rationalization），其中压力诱发财务舞弊行为，机会提供实施财务舞弊的条件和时机，借口则为行为人实施财务舞弊找到了与其道德观念、行为准则相吻合的理由和解释（无论这些理由和解释本身是否真正合理）。
美国审计界最新的研究结果表明：经济困难是公司财务舞弊的主要诱因；财务舞弊的手段往往采取高估收入、高估资产、低估费用、不恰当的披露财务报表信息等。
本论文在借鉴国外较为成熟的理论基础上，具体分析我国上市公司的财务舞弊，总结出一定的规律，从而更为有效的治理当前财务舞弊。
究竟是什么原因促使上市公司的管理者们明知财务舞弊是违法的，却偏偏要以身试法呢？归纳起来，其原因主要有两方面，上市公司财务舞弊的内部原因和外部原因：（一）内部原因。
1．上市公司股权结构不合理，内部治理结构不健全，这是上市公司财务舞弊的重要诱因。
目前上市公司中绝大多数股权结构很不合理，上市公司的财务舞弊大多是大股东指·022·使和操纵的结果。