第19号准则外币折算准则
企业会计准则第19号 外币折算
第五章
第十六条
计 量
第一章
总 则
资产负债表 日。对于 当期 和以前期间形成 的
第一 条 为 了规范外 币交易 的会计处理 、外 币财 务报表
的折算 和相 关信息 的披露 ， 根据 《 企业会 计准 则—— 基本 准
则 》 制 定本 准 则 。 ，
当期所得税负债 （ 资产 ）应 当按 照税 法规定计算 的预期应 或 ，
关 的当期所得税和递延 所得税 ， 当计入所有者权益 。 应
但是 ， 同时满足下列条件 的除外 ：一 ） （ 投资 企业 能够控制 暂时
性 差 异 转 回 的时 间 ； 二 ） 暂 时 性 差 异 在 可 预 见 的 未 来 很 可 （ 该 能 不 会 转 回。
第六章
第二 十三 条
列
报
第三 条
下列各项 适用其他相 关会计 准则 ：一 ） 购建 （ 与
或生产符合资本化条件 的资 产相 关的外 币借款 产生的汇兑差 额， 适用 《 企业 会计准则第 １ ７号——借 款费用》 （ ） 币项 。二 外 目的套 期 ， 用 《 业 会 计 准 则 第 ２ 适 企 ４号——套 期 保 值 》 。
第二 十四条 所得税费用应 当在 利润 表中单独列示 。 第二 十五条 企业 应当在附注中披龉与所 得税 有关的下 列信息 ：一） （ 所得税费用 （ 收益） 的主要组成部分 。二 ） （ 所得税
费用 （ 收益 ） 与会计利 润关系 的说 明。 三 ） （ 未确 认递延所得税 资产 的可抵扣暂时性差 异 、 可抵扣亏损 的金额 （ 如果存在到期
异金 额 。
，
，
， ’
第十四条 企业对与子公 司、联营企业及合营企业投 资
对《企业会计准则第19号-外币折算》的解读
（） ２ 境外 经营 活动 中与 企业 的交 易是 否在境
外经 营活动 中占有较大 比重 ；
２０ ０６年 ２月颁布的《 企业会 计准则 第 １ ９号——外 币折算》 则对 企业 的外 币业务 作 出 了较为 详细 的 规定 ， 随着我 国管理 的浮 动汇率 制度 实施 ， 民币 人 汇率波动加 大 ， 汇兑 差 额对 企业 的 影 响将 越来 越 大， 新准则规定更加 科学合 理 ， 将使 得 企业在外 币 业务核算时 ， 加有章可循。 更
变动不 大的， 也可 以采用即期汇率 的近似汇率 进行 折算 。
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额。
２ 以公允价值计 量的外 币非货币性项 目， 、 如交 易性金 融资 产 （ 股票 、 基金 ） 采用公 允价 值确 定 日 的即期 汇率折算 ， 折算后 的记账本 位币金额与原记 账本位币金额的差额 ， 为公允价值 变动 （ 汇率 作 含 变 动） 处理 ， 人当期损益 。 计
（ ） 币投入资本及 实质 上构成对境 外经营 三 外 投 资的外 币货 币性项 目的会计处理。
即期汇率 ， 常是指中国人 民银行公布的当 日 通
人民币外 汇牌价 的 中间价 。企业发 生 的外 币兑换 业务或 涉及外 币兑换的交易事项 ， 应当按 照交易实
际采用 的汇率 （ 即银行买入价或卖 出价 ） 折算 。 即期汇率 的近似汇率 ， 是指按 照系统合理的方 法确定 的、 与交易发生 日即期 汇率近 似的汇率 ， 通 常采用 当期平 均汇率或加权平均 汇率等 。 企业通 常应 当采用 即期 汇率进行 折算 。汇率
企业通常应 选 择人 民币作 为记账 本位 币。业 务收支 以人 民币 以外的货 币为主 的企业 ， 可以按照 本准则第五条规定选定 其 中一种货 币作 为记账本
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会〔2006〕3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】会计正文本篇文件中《企业会计准则第16号——政府补助》已被《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府补助>的通知》（财会〔2017〕15号）同时废止。
本篇文件中的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》已被《财政部关于印发修订＜企业会计准则第7号——非货币性资产交换＞的通知》（财会〔2019〕8号）自2019年5月9日起废止。
本篇文件中的《企业会计准则第12号——债务重组》已被《财政部关于印发修订<企业会计准则第12号——债务重组>的通知》（财会〔2019〕9号）自2019年6月17日起废止。
本篇文件中的《企业会计准则第25号——原保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》已被《财政部关于修订印发〈企业会计准则第25号——保险合同〉的通知》（财会〔2020〕20号）自2023年1月1日起废止。
财政部关于印发《企业会计准则第1号－－存货》等38项具体准则的通知财会[2006]3号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则－－基本准则》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《企业会计准则第1号－－存货》等38项具体准则，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则（具体准则）二○○六年二月十五日附件：企业会计准则企业会计准则第1号－－存货第一章总则第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
企业会计准则-外币折算
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
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企业会计准则 第 19号--外币折算
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一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
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一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
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(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
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即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
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2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
企业会计准则——外币折算
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1. 恶性通货膨胀经济的判断
三年累计通货膨胀率接近或超过100%；
利率、工资和物价与物价指数挂钩；
但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元 人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.
借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150
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因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务 费用，计入当期损益，同时调增或调 减外币货币性项目的记账本位币金额。
货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负 债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、 长期应收款等；应付账款、其他应付款、长 期应付款等
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资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列 示比较财务报表的折算比照上述规定处理。
注：企业选定的记账本位币不是人民币，应当 按上述方法将财务报表折算成人民币财务报表
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（三）处于恶性通货膨胀经济中 的境外经营财务报表的折算
1. 恶性通货膨胀经济的判断 2. 恶性通货膨胀经济中境外经营
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一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
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企业会计准则解释第19号
《企业会计准则第19 号——外币折算》解释发文部门：财政部日期：2007-05-05为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）即期汇率和即期汇率近似汇率的选择；（2）汇兑差额的会计处理；（3）分账制记账方法；（4）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。
一、即期汇率和即期汇率近似汇率本准则第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
本准则其他相关条款也使用了即期汇率、即期汇率近似汇率。
“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。
即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。
汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。
二、汇兑差额的会计处理本准则规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
（二）外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
根据我国企业会计准则第19号外币折算的规定
根据我国企业会计准则第19号外币折算的规定
1、我国企业会计准则第19号外币折算的规定
近年来，随着中国经济的发展和国际金融市场的变化，国内企业与外币或多或少沾边，各类外币经济事项在企业会计中的处理成为各企业会计人员想必烦心的事情。
针对以上情况，我国公布了企业会计准则（CAG）第19号“外币折算”，以下是关于该准则的详细内容：
2、目的性
本准则旨在规定外币货币转换及外币财务报表折算的基本原则和要求，为企业确定外币货币转换和外币财务报表折算的方法和程序提供指导。
3、适用范围
本准则适用于我国境内的居民企业，包括国有企业、社会团体、事业单位和私营企业等。
4、定义
（一）外币：指非本位币。
5、外币货币转换
（一）计量基础
外币货币转换应以特定的汇率进行计量，企业应确定汇率的计量基础。
6、外币财务报表折算
外币财务报表折算应按照下列规定进行：
（一）折算原则
外币财务报表折算应按照实质关系原则进行，以确定相应外币期初余额、期间发生额及期末余额的法定货币价值。
7、期末汇率变动对资产负债表的影响
期末汇算变动会影响货币财务报表中的资产负债表项目，具体表现如下：
1、期末汇率升值：负有外币债务的负债项目减少，支付外币债务时减少的现
金增加，有价证券等其他流动资产也增加；
2、期末汇率贬值：负有外币债务的负债项目增加，支付外币债务时减少的现
金减少，有价证券等其他流动资产也降低。
8、小结
本准则规定了企业处理外币及外币财务报表折算的基本原则和要求，为企业确定汇率计量基础和外币货币转换及外币财务报表折算的方法提供了一定的指导意义，为企业外币经济事项的会计处理提供了依据。
外币折算
记账本位币的确定
1、记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。 、记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 2、选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的，编 、选择以人民币以外的某种货币为记账本位币的， 制的财务报表应当折算为人民币。 制的财务报表应当折算为人民币。 3、企业选定某种货币作为记账本位币时，要考虑： 、企业选定某种货币作为记账本位币时，要考虑： （1）当该货币主要影响商品和劳务的销售价格时，通 ）当该货币主要影响商品和劳务的销售价格时， 常以该货币进行商品和劳务的计价和计算；（ ；（2） 常以该货币进行商品和劳务的计价和计算；（ ）当该 货币主要影响商品和劳务所需人工、 货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（ ；（3） 时，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（ ） 融资活动获得的货币以及从经营活动中取得款项所适 用的货币。 用的货币。
企业会计准则第19号 ——外币折算
定义
外币——企业记账本位币以外的货币 外币 企业记账本位币以外的货币 外币交易——以外币计价或者结算的交易 外币交易 以外币计价或者结算的交易 外币交易包括三项： 外币交易包括三项：一是买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务；二是借入或者借出外币资金； 商品或者劳务；二是借入或者借出外币资金；三是其 他以外币计价或者结算的交易。 他以外币计价或者结算的交易。 外汇汇率——又称外汇汇价，是两国货币之间的比价， 又称外汇汇价， 外汇汇率 又称外汇汇价 是两国货币之间的比价， 即以一国货币单位表示的另一国货币单位的价格 外汇汇价又买入价和卖出价之分。 外汇汇价又买入价和卖出价之分。买入价是银行买进 外汇的价格；卖出价是银行卖出外汇的价格。 外汇的价格；卖出价是银行卖出外汇的价格。银行买 入价和卖出价之间的平均数为中间汇价。 入价和卖出价之间的平均数为中间汇价。汇率的标价 方法，按其折算基础的不同， 方法，按其折算基础的不同，可以分为直接标价法和 间接标价法两种。 间接标价法两种。
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第19号准则外币折算准则
外币折算准则是一项会计准则，用于规定在报告财务状况和经营结果时，如何处理外币交易和外币金融报表。
这一准则的目的是确保对外币交易和外币资产负债表项目进行准确和一致的折算，以便向用户提供可比的财务信息。
根据外币折算准则，公司应根据以下原则对外币交易进行折算：
1.财务报表的货币基础：根据公司所在国的法律和商业惯例，确定财务报表的货币基础。
通常情况下，财务报表的货币基础为公司所在国的货币。
2.翻译方法：公司应采用一致的翻译方法对外币交易和外币资产负债表项目进行折算。
常见的折算方法包括当前汇率法和历史汇率法。
3.汇率的确定：公司应根据交易日或者合同中规定的汇率，折算外币交易。
对于外币资产负债表项目，公司应根据报告日期的汇率进行折算。
4.货币转换损益：公司应将外币交易和外币资产负债表项目的汇兑差额记录为货币转换损益，该损益将纳入当期损益表中。
5.处理外币货币市值：当公司持有外币货币市值时，应根据货币市值折算规则，将其转换为公司货币。
该转换产生的汇兑差额应直接计入综合收益表。
外币折算准则对报告外币交易和外币资产负债表项目的影响如下：
1.财务报表信息的一致性：外币折算准则确保了公司在报告财务状况和经营结果时的一致性。
这使得用户能够比较不同期间和不同公司的财务信息。
2.汇兑差额的披露：外币折算准则要求公司披露汇兑差额的情况。
这
使得用户能够了解汇率波动对公司的财务状况和经营结果的影响。
3.综合收益表的准确性：外币折算准则确保了外币货币市值的正确折算，并将汇兑差额直接计入综合收益表。
这使得综合收益表能够准确反映
公司的整体财务状况。
外币折算准则的实施需要公司具备以下能力：
1.外币交易的记录和跟踪：公司需要建立相应的记录和跟踪系统，以
确保外币交易的准确记录和折算。
2.汇率的监控：公司需要监控汇率的变动情况，并及时进行相应的折算。
3.财务报表的生成：公司需要具备根据外币折算准则生成财务报表的
能力，确保报表的准确性和一致性。
总之，外币折算准则是为了确保对外币交易和外币资产负债表项目进
行准确和一致的折算，以提供可比的财务信息。
公司应根据该准则的规定，处理外币交易和外币资产负债表项目，并披露汇兑差额的情况，以提高报
告的准确性和透明度。
同时，公司也需要具备相关的能力，以实施外币折
算准则。