第二章金融资产-会计处理
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二章 金融资产
知识点：会计处理
● 详细描述：
（一）取得时：
1.初始成本确定：持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值和相关
交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。实际支付的价款-应收利息-持有至待其投资（成本）=利息调整
借：持有至到期投资——成本（面值）
持有至到期投资——利息调整（挤）
应收利息（已到期尚未领取）
贷：银行存款（实际支付价款）
持有至到期投资——利息调整（挤）
◇“利息调整”科目是交易费用和溢折价等因素的复合体，并且是以后期间利息调整分摊的基数。
2.实际利率的确定：持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率
，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。因此，在实际利率不变的情况下，未来现金流量的变化会引起持有至到期投资账面价值发生变化，即减值或增值。
3.初始摊余成本的确定：持有至到期投资初始摊余成本等于初始实际支
付价款扣除应收利息，等于持有至到期投资初始入账金额（账面价值），也等于未来现金流量的现值（正常情况下，三位一体）。
（二）持有期间：企业应当在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，在每个期末，按照每期期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；按照债券面值乘以票面利率计算应收利息或“应计利息”
；两者的差额挤出“利息调整”，实现对初始利息调整的摊销。
1.持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资：
借：应收利息（债券面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（挤）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（挤）
◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。
2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（挤）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（挤）
◇各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。
◇摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额
）；③扣除已发生的减值损失。即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期收入（投资收益）－当期流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损失。另外，本期末摊余成本即下期初的摊余成本。
（三）到期、处置和重分类
1.持有至到期投资正常到期时，期末账面价值、摊余成本和未来现金流
量现值均为零；
2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值
之间的差额，计入投资收益；
3.企业因持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情
况，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产。
例题：
1.20x2年6月2日，甲公司自二级市场购人乙公司股票1000万股，支付价款
8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购人的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20x2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元
。20x3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售
，在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素
，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是()
A.967万元
B.2951万元
C.2984万元
D.3000万元
正确答案：B
解析：B
应确认的投资收益=1000X11-33-8016=2951(万元）
A=1000x11-33-1000X10=967(万元）
C=1000x11-8016=2984(万元）
D=1000x11-1000X8=3000(万元）
2.甲公司于2011年7月丨日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2012年12月31日，该股票的市场价格为每股2
3.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2013年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（）。
A.“资产减值损失”科目250万元
B.“公允价值变动损益”科目125万元
C.“资本公积一其他资本公积”科目250万元
D.“资本公积一其他资本公积”科目125万元
正确答案：D
解析：因预计该股票的价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积一其他资本公积”科目的金额=（23.75-22.5）x100=125（万元）。
3.甲公司2009年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司m的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公岢25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。.(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为
100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券乃万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是()
A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益
C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益
D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当斯损益正确答案：C
解析：选项A，发行公司债券支付的手续费应计入负债的初始入账金额应该计入负债的入账价值；选项B,购买可供金融资产时支付的手续费应该计人资产的入账价值；选项D，为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应该冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
4.20x1年1月]日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20x1年12月31日确认投资收益35万元。20x1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为()。
A.1035万元
B.1037万元
C.1065万元
D.1067万元
正确答案：B
解析：20x1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1050+2-
1000×5%+35=1037（万元）。
5.2013年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在扣除支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素
，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。
A.967万元
B.2951万元
C.3000万元
D.2984万元
正确答案：B
解析：甲公司出售乙公司股票应确的投资收益=10967-(8000+16)=2951（万元）。
6.20x7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20x7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20x8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20x9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20x8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（）。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
正确答案：C
解析：甲公司20x8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-120×5-[120×9-(960+3)]=363（万元），或：应确认的减值损失=(960+3)-120×5=363（万元）。
7.20x8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙
公司股票作为可供出售金融资产核算。20x8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20x9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20x9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。甲公司所持有乙公司股票20x8年12月31日的账面价值是（）。
A.100万元
B.102万元
C.180万元
D.182万元
正确答案：C
解析：可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票20x8年12月31日的账面价值=18×10=180（万元）。
8.2014年11月1日，甲公司将2011年1月1日购入的乙公司于2010年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整（贷方余额）3200元。2014年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益()元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
正确答案：D
解析：2014年12月31日持有至到期投资到期，2014年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000（元），利息调整金额=3200×80%=2560（元），至2014年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2014年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额
=400000×5%+2560=22560（元）。
9.某股份有限公司2014年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2012年1月1日购进，面值为1500万元，票面
年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为（）万元。
A.-36
B.-66
C.-90
D.114
正确答案：A
解析：该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36（万元）。
10.甲公司于2012年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2014年12月31日，甲公司应作的会计处理为（）。
A.借记“资产减值损失”科目250万元
B.借记“公允价值变动损益”科目125万元
C.借记“资本公积—其他资本公积”科目250万元
D.借记“资本公积—其他资本公积”科目125万元
正确答案：D
解析：因预计该股票的价格下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额
=(23.75-22.5)×100=125（万元）。
11.甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行乙银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是（）。
A.确认继续涉入资产1500万元和继续涉入负债1600万元
B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债
C.确认继续涉入资产1000万元
D.确认营业外支出1000万元
正确答案：A
解析：该项转移为提供财务担保方式的继续涉入，财务担保金额
=50000×3%=1500（万元），按照资产账面价值和财务担保金额孰低以1500万元确认继续涉入资产；按照财务担保1500+提供担保而收取的费用100=1600（万元）确认继续涉入负债；确认营业外支出的金额=50000-(49000-100)=1100（万元）。
12.2014年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元
，增值税税额为25.5万元，款项尚未收到。2014年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。2015年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A.7
B.95.5
C.50
D.17
正确答案：A
解析：应确认的营业外支出金额=[(150+25.5)-10]-(50+8.5)-100=7（万元）。
13.2013年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%、分期付息、到期支付本金和最后一期利息。A银行初始确认的实际年利率为10.53%。2015年12月31日，收到本年利息后有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A银行据此认定对B公司的贷款减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，2017年12月31日仅收到本金2500万元。2014年年末贷款摊余成本为（）万元。
A.4915.97
B.4933.62
C.5000
D.4900
正确答案：B
解析：2013年年末摊余成本=4900+4900×10.53%-5000×10%=4915.97（万元）；2014年年末摊余成本=4915.97+4915.97×10.53%-500=4933.62（万元）。
14.2013年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%、分期付息、到期支付本金和最后一期利息。A银行初始确认的实际年利率为10.53%。2015年12月31日，收到本年利息后有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A银行据此认定对B公司的贷款减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，2017年12月31日仅收到本金2500万元。2015年12月31日A银行应确认的减值损失为（）万元。
A.2498.72
B.2454.41
C.4933.62
D.0
正确答案：B
解析：2015年年末确认减值损失前摊余成本=4933.62+4933.62×10.53%-5000×10%=4953.13（万元），未来现金流量的现值
=500/(1+10.53%)+2500/(1+10.53%)2=2498.72（万元），A银行应确认减值损失=4953.13-2498.72=2454.41（万元）。
15.甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价为9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为（）万元。
A.194
B.190
C.100
D.94
正确答案：B
解析：取得时确认的投资收益为-4万元；收到现金股利确认的投资收益
=100×1=100（万元）；出售时确认的投资收益=950-(860-4)=94（万元），或：出售时确认的投资收益=(950-100×9)+[100×9-（860-4)]=94（万元）；甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-
4+100+94=190（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100)-现金流出860=190（万元）。
16.2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值为（）万元。
A.2062.14
B.2068.98
C.2072.54
D.2055.44
正确答案：D
解析：持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资在2013年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54（万元）；2014年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44（万元）。
17.2012年1月1日，乙公司以面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2013年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债
券实际年利率为2.5%。乙公司该债券2012年12月31日未计提减值准备前的摊余成本为（）万元。
A.1000
B.1015.5
C.1020
D.995
正确答案：B
解析：2012年12月31日未计提减值准备前的摊余成本=1020×(1+2.5%)-1000×3%=1015.5（万元）。
18.2012年1月1日，乙公司以面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2013年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为2.5%。乙公司于2013年12月31日就该债券应确认的减值损失为（）万元。
A.110.89
B.95.39
C.100
D.79.89
正确答案：A
解析：2012年12月31日可供出售金融资产的公允价值变动=1015.5-
1000=15.5（万元），应确认“资本公积一其他资本公积”发生额（借方
）15.5万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元。2013年12月31日摊余成本=1015.5×(1+2.5%)-1000×3%=1010.89（万元），计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39（万元），2013年12月31日应确认的减值损失=(995.39-900)+15.5=110.89（万元）。或：减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动）-公免价值=1010.89-900=110.89（万元）。19.20x8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票
10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20x8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20x9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20x9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。甲公司20x9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。
A.55.50万元
B.58.00万元
C.59.50万元
D.62.00万元
正确答案：C
解析：甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-(100+2)=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司20x9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）。
20.在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有（）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.期末公允价值减少额
正确答案：A,B,C
解析：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。
21.2014年1月2日甲公司支付价款1020万元购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%,实际利率为3%，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将该公同债券划分为可供出售金融资产，以实际利率确认利息入。2014年12月31日，该债券的市场价格为1000.09万元，假定不考虑其他因素，以下
表述正确的有（）。
A.2014年1月2日该项可供出售金融资产的初始确认金额为1000万元
B.2014年1月2日该项可供出售金融资产的初始确认金额为1028.24万元
C.2014年12月31日该项可供出售金融资产确认的投资收益为30.85万元
D.2014年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为1000.09万元
E.2014年12月31日该债券公允价值变动对甲公司资本公积的影响金额为-
19万元
正确答案：B,C,D,E
解析：初始确认金额=1020+8.24=1028.24（万元），选项A错误，选项B正确；2014年12月31日应确认投资收益=1028.24×3%=30.85（万元），选项C正确；2014年12月31日可供出售金融资产按照公允价值1000.09万元计量，选项D正确；2014年12.月31日对甲公司资本公积的影响金额=公允价值-摊余成本=1000.09-(1028.24+1028.24×3%-1000×4%)=1000.09-1019.09=-19（万元），选项E正确。
22.甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2014年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面年利率和实际年利率均为5%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：2014年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利：（1）收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以4500万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是
，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2014年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元
，0.5%的超额利差的公允价值为20万元。关于上述材料，甲银行下列会计处理中，正确的有（）。
A.该项金融资产转移形成的利得为45万元
B.在金融资产转移H应确认的继续涉入资产为520万元
C.在金融资产转移H应确认的继续涉入负债为520万元
D.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为535万元
E.甲银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元
正确答案：A,B,D,E
解析：甲银行该项金融资产转移形成的利得=5050×90%-5000×90%=45（万元），选项A正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入资产
=5000×10%+20=520（万元），选项B正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入负债=520+(4560-5050×90%)=535（万元），选项C错误，选项D正确
；甲银行应终止确认贷款部分的账面价值4500万元，保留贷款部分的账面价值为500万元，选项E正确。
23.A银行与B银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的收益权按公允价值转让给B银行，该笔贷款公允价值为1100万元，账面价值为1000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，B银行不能向A银行追索。关于上述业务中对金融资产的整体转移和部分转移的判断及会计处理，下列说法中正确的有（）。
A.上述业务属于部分转移金融资产
B.上述业务属于整体转移金融资产
C.金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对账而价值进行分摊
D.当金融资产部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销
E.只有金融资产满足整体转移确认条件时，才能终止确认该金融资产，并确认转移损益
正确答案：A,D
解析：由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且该部分转移后的风险和报酬不再由A银行承担，A银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件，选项A正确，选项B错误；金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，选项C错误；当金融资产
部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销，并确认此项转移损益，选项D正确，选项E错误。24.A银行与B银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的收益权按公允价值转让给B银行，该笔贷款公允价值为1100万元，账面价值为1000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，B银行不能向A银行追索。关于A银行将该笔贷款90%的收益权转让给B银行，下列会计处理中正确的有（）。
A.已转移的贷款部分应分摊的账面价值为900万元
B.A银行应确认的转移收益为90万元
C.A银行不应确认转移损益
D.已转移的贷款部分应分摊的账面价值为990万元
E.未转移部分贷款的账面价值为100万元
正确答案：A,B,E
解析：由于A银行将该笔贷款90%的收益权转让给B银行，A银行应确认此项出售所收到的价款为990万元（1100×90%）,保留的收益权为110万元（1100-990）。由于所转移贷款整体的账面价值为1000万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990万元和110万元，经分摊后，已转移的贷款部分应分摊的账面价值为900万元，未转移部分贷款的账面价值为100万元，选项A和E正确，选项D错误；此项金融资产转移，A银行应确认的转移收益
=990-900=90（万元），选项B正确，选项C错误。
企业会计准则23号-金融资产转移
企业会计准则23号 一、单选题 1、（）是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。 A、金融资产转移 B、交易性金融资产 C、继续涉入资产 D、继续涉入负债 【正确答案】A 2、关于金融资产终止确认的判断流程的第一步是（）。 A、确定报告主体层面 B、确定对金融资产的整体或部分是否适用终止确认原则 C、是否保留了对被转移金融资产的控制 D、按照继续涉入的程度确认该金融资产 【正确答案】A 3、关于金融资产终止确认的判断流程的第二步是（）。 A、确定报告主体层面 B、确定对金融资产的整体或部分是否适用终止确认原则 C、是否保留了对被转移金融资产的控制 D、按照继续涉入的程度确认该金融资产 【正确答案】B 4、金融资产终止确认的判断流程包括（）步。 A、5 B、8 C、9 D、10 【正确答案】C 5、（）明确了金融资产转移的认定以及金融资产转移是否导致金融资产终止确认的判断原则，规范了金融资产转移和终止确认的相关会计处理。 A、《企业会计准则第14号》 B、《企业会计准则第22号》 C、《企业会计准则第23号》 D、《企业会计准则第37号》 【正确答案】C 6、（）核算企业（转出方）由于对转出金融资产提供信用增级（如提供担保，持有次级权益）而继续涉入被转移金融资产时，企业所承担的最大可能损失金额（即企业继续涉入被转移金融资产的程度）。 A、继续涉入资产 B、继续涉入负债 C、交易性金融资产 D、金融负债 【正确答案】A 7、（）本科目核算企业在金融资产转移中因继续涉入被转移资产而产生的义务。 A、继续涉入资产 B、交易性金融资产 C、继续涉入负债 D、金融负债 【正确答案】C 8、（）是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 A、金融资产转移 B、交易性金融资产 C、金融资产终止确认 D、继续涉入负债 【正确答案】C
[财务_培训]第二章会计核算原理与办法
第二章施工企业会计核算基础 本章重点与难点 本章是学好施工企业会计基础和前提，必须给予高度重视。本章重点为：掌握会计要素包括的内容，各要素之间形成怎样的关系；掌握会计科目和会计账户二者的联系；掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。 本章难点为：掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何？能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常用的账务处理程序有哪几种？ 第一节会计恒等式 一、资金运动的静态表现及其恒等关系 资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、负债和所 有者权益三大会计要素。 企业的权益（广义）一般由两部分组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所 有者权益，另一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。因此，上 述关系可以下列公式表示： 资产=负债+所有者权益 上式直接反映函数关系，表示某一时点，通常为会计期初、期末企业的财务状况，是三 者在静态下的恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。 二、资金运动的动态表现及其恒等关系 资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利 润三大会计要素。 收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示： 收入-费用=利润
这就是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费用为正，就是利润，如果收入减去费用为负，就是亏损，因此，也可以将亏损理解为负利润。 三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系 资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入，同时会使资产增加，或负债减少，或二者兼而有之。因此，资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的，这一关系可以将上述两大恒等关系联系起来表示，即： 资产=负债+所有者权益+利润 或资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或资产+费用=负债+所有者权益+收入 这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。第二节会计核算方法 一、会计核算方法概述 会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计核算方法由一系列相互关联的各个环节构成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产清查、编制报表等。在工业企业中，还需要进行成本计算。 二、会计核算方法体系的各个环节 由前所述，会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等环节构成。 （一）设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2018
《企业会计准则第23号——金融资产转移》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于应设置的会计科目 (3) （一）“1518继续涉入资产” (3) （二）“2504继续涉入负债” (3) 三、关于金融资产终止确认的定义 (4) 四、关于金融资产终止确认的判断流程 (5) （一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面 (5) （二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则 (5) （三）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止 (7) （四）判断企业是否已转移金融资产 (7) （五）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况 (9) （六）分析企业是否保留了控制 (17) （七）流程图 (19) 五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 (21) （一）金融资产整体转移的会计处理 (21) （二）金融资产部分转移的会计处理 (24) 六、关于继续确认被转移金融资产的会计处理 (26) 七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处理 (27) （一）通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入被转移金融资产 (27) （二）因持有看涨期权或签出看跌期权而继续涉入以摊余成本计量的被转移金融资产 (29) （三）因持有看涨期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产 (31) （四）因签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产 (32) （五）因同时持有看涨期权和签出看跌期权而继续涉入以公允价值计量的被转移金融资产 (33) （六）对金融资产的继续涉入仅限于金融资产一部分 (34) 八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理 (37) 附录二 (38) 《企业会计准则第23号——金融资产转移》修订说明 (38) 一、本准则的修订背景 (38) 二、本准则的修订过程 (39) 三、本准则修订的主要内容 (39) （一）进一步明晰金融资产转移及其终止确认的判断原则 (39) （二）进一步满足金融资产转移创新业务的实际需要 (40) （三）进一步反映金融工具分类和计量的最新变化对本准则的影响 (40)
企业会计准则第23号——金融资产转移20170406
附件： 企业会计准则第23号——金融资产转移 第一章总则 第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准则。 第二章金融资产终止确认的一般原则 第四条金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体： （一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金
流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 （二）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 （三）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。 企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比例的份额。 第五条金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： （一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 （二）该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定。 第三章金融资产转移的情形及其终止确认
金融资产转移
金融资产转移——笔记 大白话就是给了别人，并且是第三方（非发行方） 教材上文绉绉的一大段，搞的很复杂！实际上可以直白的说： 金融资产终止确认即金融资产处置，“金融资产转移损益”就是金融资产的处置损益 分类如下： 涉及票据背书转让、商业票据贴现、应收账款保理、资产证券化、债券买断或回购。 这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产;
既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。 金融资产转移包括金融资产整体转移部分转移 金融资产部分转移，包括下列三种情形: 1、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等 2、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等 3、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。 终止确认——将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销
终止确认的计量 整体终止确认金融资产转移损益＝转移对价＋累计公允价值变动利得或损失－转移资产的账面价值 部分终止确认按照终止部分和不终止部分的公允价值比重，分摊账面价值、累计公允价值变动利得或损失等 价内期权——如果立即执行，购买方的现金流为正 价外期权——如果立即执行，购买方的现金流为负 平价期权——如果立即执行，购买方的现金流为零 价内期权、价外期权、平价期权实质上描述的是某时刻上的状态，由于情况随时发生变化，所以期权状态也会转化，可能是成为价内或价外或评价。 关键在于确认是否能终止该金融资产（白话就是：能不能冲掉原金融资产）
金融资产转移会计与税务处理的差异
金融资产转移会计与税务处理的差异 一、金融资产转移的未终止确认与税务处理 在会计处理上，与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 第一，企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: 1.采用附追索权方式出售金融资产。企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。 2.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。例如，采用买断式回购、质 :押式回购交易卖出债券等。 3.附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。在附总回报互换的金融资产出售中，企业出售了一项金融资产，并与转入方达成一项总回报互换协议，如将该资产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应 用指南 颁布时间：2006-10-30 10:47发文单位：中华人民共和国财政部 一、金融资产终止确认 （一）根据本准则第七条规定，企业终止确认某项金融资产，是指将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销。 以下例子表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 1.企业以不附追索权方式出售金融资产； 2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； 3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看 跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。 以下例子表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产： 1.企业采用附追索权方式出售金融资产； 2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购； 3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看 跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）； 4.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。 （二）根据本准则第九条规定，企业对既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬的金融资产转移，应当判断是否放弃 了对所转移金融资产的控制，分别情况进行处理。 判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。 转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有"实际能力". 转入方是否能够单独出售所转入的金融资产且没有额外条件对此销售加以限制（是否可以自由地处置所转入金融资产），主要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款。比如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以致于可以认定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所转入金融资产的实际能力。 二、金融资产转移的计量 （一）满足终止确认条件 根据本准则第十二条规定，金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益： 因转移收到的对价 加：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得 （如为累计损失，应为减项） 减：所转移金融资产的账面价值 ———————————————— 金融资产整体转移的损益
各种金融资产会计处理以及会计分录精华版
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 、持有至到期投资的会计处理 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资成本（面值） ――利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款 1 ?未发生减值 （1）企业发放的贷款
借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） 2．发生减值 1）资产负债表日，确定贷款发生减值
【会计知识点】金融资产转移
第五节金融资产转移 三、金融资产转移的会计处理 （一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 1. 金融资产整体转移的会计处理 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益： （ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。 （ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉 及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和 。 金融资产整体转移形成的损益 = 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价 值变动累计利得（或损失） 其中： 因转移收到的对价 = 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价 值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值 【特别提示】 上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具 ）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。 【补充例题】 2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。 【答案】 由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和 报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。 甲银行应作如下账务处理： 借：存放中央银行款项 60 000 000 贷款损失准备 12 000 000 贷款处置损益 8 000 000（倒挤） 贷：贷款 80 000 000 * 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。实务中，如果此类业务发生不 频繁，企业也可在“ 投资收益”科目核算此类损益。 【例 14-24】
2011第五章《金融资产转移》习题
2011年度高级会计师考前辅导案例分析题 第五章金融资产转移 【案例分析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。 （4）甲公司2011年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【正确答案】： （1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元（50000×3%）。继续涉入形成的负债：按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益（营业外支出）。正确的会计分录为： 借：银行存款49000
金融资产基本账务处理解析Word版
金融资产基本账务处理解析 【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。 金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法 该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。 会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 具体账务处理如下： （一）取得金融资产时 借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） （二）持有期间收到股利或利息时 借：应收利息（债权类） 应收股利（股权类） 贷：投资收益 （三）金融资产期末公允价值发生增减变动时 公允价值高于其账面余额的差额
CPA 会计 第41讲_金融资产转移的会计处理,套期会计概述(1)
会计（2020）考试辅导第十四章++金融工具 第五节金融资产转移 三、金融资产转移的会计处理 （一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 对于满足终止确认条件的金融资产转移，企业应当按照被转移的金融资产是金融资产的整体还是金融资产的一部分，分别按照以下方式进行会计处理： 1.金融资产整体转移的会计处理 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益： （1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。 （2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。 【教材例14-24】2×17年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为311万元人民币，2×16年12月31日该债券公允价值为310万元人民币。该债券于2×16年1月1日发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值（取得成本）为300万元人民币。 本例中，假设甲公司和丙公司在出售协议中约定，出售后该公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。 根据上述资料，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。由于资产负债表日（即2×16年12月31日）该债券的公允价值为310万元人民币，而且该债券属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此出售日该债券账面价值为310万元人民币。 其次，应确定已计入其他综合收益的公允价值累计变动额。2×16年12月31日甲公司计入其他综合收益的利得为10万元(310-300）人民币。 最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为11万元(311-310+10)（包含因终止确认而从其他综合收益中转出至当期损益的10万元）。 甲公司出售该公司债券业务应作如下账务处理： 借：银行存款 3 110 000 贷：其他债权投资 3 100 000 投资收益10 000 同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出： 借：其他综合收益——公允价值变动 100 000 贷：投资收益 100 000 2.金融资产部分转移的会计处理 企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分（在此种情形下，所保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分）之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：（1）终止确认部分在终止确认日的账面价值。 （2）终止确认部分收到的对价（包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债），与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及部分转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。 （二）继续确认被转移金融资产的会计处理 企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的资产负债表中转出。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，应当在收到时确认为一项金融负债。需要注意的是，该金融负债与被转移金融资产应当分别确认和计量，不得相互抵销。在后续会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入或利得以及该金融负债产生的费用或损失。 【教材例14-25】2×18年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为20万元人民币。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为20.175万元。2×18年7月1日，甲公司将该笔国债购回。不考虑其他因素，甲公司应作如下账务处理： 第1页
2018年注会备考《会计》知识点：金融资产转移的确认和计量
2018年注会备考《会计》知识点：金融资产转移的确认和计量 时间顺流而下，生活逆水行舟。莫等闲，白了少年头，在最好的年纪我们拒绝碌碌无为，为了理想，我们砥砺前行。不断提升自我，投入到知识的海洋里。今天中公会计为大家分享注会考试会计知识点：金融资产转移的确认和计量。 【知识点】金融资产转移的确认和计量 1.继续涉入的判断 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理： (1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产; (2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 2.继续涉入的计量
(1)通过担保方式继续涉入 ①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 ②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费费) ③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入 ④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备 【例题?单选题】甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是( )。 A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元 B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债 C.确认继续涉入资产1 000万元 D.确认营业外支出1 000万元 【答案】A 【解析】财务担保=40 000×3%=1 200(万元)，按照资产账面价值和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1 200+100(提供担保费)=1 300(万元)计入继续涉入负债。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 交易性金融资产的会计处理初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入 当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转 入投资收益 会计分录 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的会计处理初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用 在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息， 应当确认为应收项目 后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换 为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允 价值与账面价值的差额计入资本公积 处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量
第二章-会计核算
第二章会计核算 会计的基本职能之一：会计核算 会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。 三个环节：填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告 第一节会计核算 一、会计核算依据 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 《会计法》第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 《企业会计准则——基本准则》第五条
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 1?各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 2.任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 【例题?判断题】企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算。 () ［答案］错 ［解析］经济事项不同于经济业务事项，范围广于《会计法》规定的经济业务事项。因此本题的说法是错误的。 二、会计资料 保证会计资料的真实和完整 会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核
算专业资料。（多选） 具体要求 （一）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 各单位提供的会计资料必须保证其具有真实性和完整性，这是会计资料的最基本的质量要求。 （二）生成和提供虚假的会计资料是一种严重违法行为 1.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料 伪造：是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 ---------- 无中生有 2.变造会计凭证、会计整部及其他会计资料 变造：是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容、歪曲事实真相的
金融资产会计分录
交易性金融资产 1、取得： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利） 应收利息（含有已到付息期尚未领的利息） 贷：银行存款 2、持有期间的股利或利息： (1)股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益 3、资产负债表日公允价值变动： 1）公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4、出售交易性金融资产： 借：银行存款（实收金额） 贷：交易性金融资产–成本 -公允价值变动（或借方）投资收益 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的 公允价值变动） 贷：投资收益（或相反分录） （1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 （3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出 持有至到期投资 1、取得： （1）分期付息、到期一次还本的债券 借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整（差额，或在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实付金额） （2）到期一次还本付息的债券 借：持有至到期投资-成本 —应计利息（价款中包含的已计提利息） —利息调整（差额，或在贷方） 贷：银行存款 2、持有期间利息收益 （1）分期付息、到期一次还本的债券 借：应收利息（票面利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，可借） （2）到期一次还本付息的债券 借：持有至到期投资——应计利息（票面利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，可借） 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本 期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 3、发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 4、重分类 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（账面余额） 其他综合收益（差额，也可能在借方） 5、出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益（差额，也可能在借方） 【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投 资余额-持有至到期投资减值准备余额 贷款和应收款项 1、金融企业发放贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款——利息调整（差额，也可能在借方） 2、持有期间： （未减值情况） 1）资产负债表日确认利息收入 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率） 2）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入（差额） （减值情况） 1）资产负债表日，确定发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款——已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入（摊余成本×实际利率） 3）收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额） 3.对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款——已减值 可供出售金融资产 1、取得 1）股票投资 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费 用之和） 应收股利（尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2）债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷） 贷：银行存款 2、持有期间股利或利息收入： 1）被投资单位宣告发放现金股利（股票） 借：应收股利 贷：投资收益 2）资产负债表日利息收入（债券） 借：应收利息（分期付息债券按票面的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次 还本付息债券按票面的利息） 贷：投资收益（实际利率计算的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，可借） 3、资产负债表日公允价值正常变动： 1）公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
(金融保险)第五章金融资产转移习题
（金融保险）第五章金融资 产转移习题
2011年度高级会计师考前辅导案例分析题 第五章金融资产转移 【案例分析题一】 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： （1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益（营业外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。
（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年1 2月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款33 0万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。 （4）甲公司2011年11月1日将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，甲公司负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元，款项已收入银行。甲公司终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用）。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【正确答案】： （1）甲公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，未放弃对该金融