企业所得税年末汇算清缴案例
企业所得税汇算清缴报告编制
企业所得税汇算清缴报告编制企业所得税汇算清缴是企业在一个纳税年度结束后，依照税收法律法规及相关规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
而企业所得税汇算清缴报告则是对这一过程的详细记录和总结，它对于企业合规纳税、降低税务风险具有重要意义。
一、企业所得税汇算清缴报告的重要性1、合规性保障确保企业的纳税申报符合税收法律法规的要求，避免因违规而产生的罚款和滞纳金。
2、税务风险评估帮助企业识别潜在的税务风险，提前采取措施进行防范和化解。
3、提供决策依据为企业管理层提供准确的税务信息，以便做出合理的经营决策。
4、税务沟通桥梁在税务机关进行税务检查时，汇算清缴报告可以作为企业与税务机关沟通的重要依据。
二、企业所得税汇算清缴报告的编制流程1、资料收集收集企业的财务报表、会计凭证、税务申报表、税收优惠政策文件等相关资料。
2、数据整理与分析对收集到的资料进行整理和分析，计算各项收入、成本、费用、资产折旧与摊销等，确定应纳税所得额。
3、税务调整根据税收法规的规定，对企业的会计处理与税务处理之间的差异进行调整，如业务招待费、广告费、职工福利费等的调整。
4、填写纳税申报表按照税务机关的要求，准确填写年度企业所得税纳税申报表。
5、审核与复核对编制好的汇算清缴报告进行内部审核和复核，确保数据的准确性和合规性。
6、提交报告将审核通过的汇算清缴报告提交给主管税务机关，并按照规定缴纳企业所得税。
三、企业所得税汇算清缴报告的主要内容1、企业基本情况包括企业名称、纳税识别号、所属行业、经营范围、经营期限等。
2、企业所得税纳税申报情况汇总企业全年的收入总额、成本费用总额、利润总额、应纳税所得额、应纳所得税额、已预缴所得税额、应补（退）所得税额等。
企业所得税纳税筹划案例分析
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。
企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。
它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。
有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。
根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。
一、延期纳税在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。
纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。
所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。
要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。
具体方法有：1.推迟销售收入的实现销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。
如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。
企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。
2.推迟分期付款销售的实现分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。
合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。
企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。
3.推迟长期工程收入的实现长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟收入实现。
税筹实际案例：利用亏损结转弥补制度
利用亏损结转弥补制度一、客户基本情况（客户基本方案）2022年度，甲公司在办理完2021年度企业所得税汇算清缴时，发现2017年度有200万元亏损尚未弥补，预计甲公司2022年度的利润总额为0，2023年度的利润总额为600万元，假设无纳税调整事项。
二、客户方案纳税金额计算甲公司2022年度的利润总额为0，不需要缴纳企业所得税。
税法规定，企业的亏损可以用以后年度的盈利弥补，但最长不能超过5年（高新技术企业和科技型中小企业最长不能超过10年）。
甲公司2017年度的200万元亏损将过期作废。
甲公司2023年度需要缴纳企业所得税：600×25%=150（万元）。
简明法律依据（1）《企业所得税法》；（2）《企业所得税法实施条例》；（3）《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）。
三、纳税筹划方案纳税金额计算建议甲公司在2022年度采取措施提高利润总额，如提前确认部分收入，推迟固定资产的购置，减少原材料的采购，将部分高管、员工的工资、年终奖推迟到2023年度发放等，将甲公司2022年度的利润总额提高至200万元。
该200万元可以弥补2017年度的亏损，弥补亏损之后的应纳税所得额为0，不需要缴纳企业所得税。
由于甲公司2022年度的利润总额增加了200万元，甲公司2023年度的利润总额因此将减少至400万元。
甲公司2023年度需要缴纳企业所得税：400×25%=100（万元）。
如甲公司能申请成为高新技术企业或者科技型中小企业，其亏损结转的期限将延长至10年，也就不需要在2022年度采取措施提高利润总额，按原定方案开展生产经营活动即可。
通过纳税筹划，甲公司节税：150-100=50（万元）。
简明法律依据（1）《企业所得税法》；（2）《企业所得税法实施条例》；（3）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）；（4）《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）；（5）《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）；（6）《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）；（7）《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）。
企业所得税汇算清缴会计分录.doc
2018年企业所得税汇算清缴会计分录2018年企业所得税汇算清缴会计分录企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1.按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税2.缴纳季度所得税时：借：应交税金--应交企业所得税贷：银行存款3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：借：以前年度损益调整贷：应交税金--应交企业所得税4.缴纳年度汇算清应缴税款借：应交税金--应交企业所得贷：银行存款5.重新分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)贷：以前年度损益调整7.重新分配利润借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润8.经税务机关审核批准退还多缴税款：借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)10.免税企业也要做分录：借：所得税贷：应交税金--应交所得税借：应交税金--应交所得税贷：资本公积借：本年利润贷：所得税涉及以前年度损益事项的调整举例说明：假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时，发现支付新办公楼装修费用600000元，全部计入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%，税务局决定责令该公司按会计制度规定，对办公楼装修费用改作递延资产处理，分10年摊销。
企业所得税汇算清缴报告
企业所得税汇算清缴报告企业所得税汇算清缴是企业在纳税年度结束后，依照税收法律法规及相关规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
一、企业所得税汇算清缴的重要性企业所得税汇算清缴对于企业来说具有至关重要的意义。
首先，它是企业履行纳税义务的法定程序，确保企业依法合规纳税，避免因税务违规而面临罚款和滞纳金等风险。
其次，通过汇算清缴，企业可以对全年的税务情况进行全面梳理和核算，及时发现并纠正可能存在的税务错误和疏漏，保障税务处理的准确性。
再者，汇算清缴能够帮助企业充分享受税收优惠政策，合理降低税负，提高企业的经济效益。
例如，企业可能在研发投入、环保设备购置等方面符合税收优惠条件，通过汇算清缴可以准确申报并获得相应的税收减免。
二、汇算清缴的流程（一）准备阶段在汇算清缴开始前，企业需要做好充分的准备工作。
这包括收集和整理全年的财务会计资料，如会计凭证、账簿、报表等；对各项收入、成本、费用进行详细的核算和分类；检查税务政策的变化，确保企业的税务处理符合最新的法规要求。
（二）填写纳税申报表企业根据自身的财务数据和税务政策，填写年度企业所得税纳税申报表。
申报表的内容通常包括企业的基本信息、收入总额、扣除项目、应纳税所得额、应纳所得税额等。
填写时要确保数据的准确无误，逻辑清晰，符合税务申报的格式和要求。
（三）审核与申报填写完成后，企业内部的财务和税务人员应对申报表进行仔细审核，检查数据的准确性、合规性和完整性。
审核无误后，通过电子税务局或前往税务大厅进行申报，并按照规定提交相关的财务报表和税务资料。
（四）税款缴纳或退税税务机关在收到企业的申报后，会进行审核和比对。
如果企业应补缴税款，需要在规定的期限内缴纳；如果企业有多缴税款，税务机关会按照规定办理退税手续。
新版企业所得税坏账准备如何申报实例分析
新版企业所得税坏账准备如何申报实例分析新版企业所得税坏账准备如何申报实例分析通过实例就一笔应收债权从计提坏账准备，到坏账准备的转回，再到债权的核销，从会计处理到纳税调整时的整个申报流程，进行详细的解析。
案例甲公司为一家机电销售商。
2016年发生应收A公司债权1000万元，年末根据A公司财务状况计提坏账准备100万元；2016年末因A公司财务状况好转，坏账准备30万元；2016年实际收回债权910万元。
甲公司采取备抵法核算坏账。
2016年至2016年汇算清缴时，甲公司应如何申报该笔业务？如果2016年实际收回960万元，又该如何处理？2016年的处理1、会计按规定计提准备：借：资产减值损失100贷：坏账准备1002、汇算清缴如何纳税调整，我们先看下面这张表及填报说明纳税调整项目明细表《所得税年度纳税申报表》A105000《纳税调整项目明细表》填报说明：32.第32行“资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。
第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额；第1列，若≥0，填入第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”。
根据企业所得法及上述填报规定，甲公司计提的坏账准备属于未经核定的准备金支出，不得税前扣除。
2016年汇算清缴时，通过表A105000第32行第3列，对会计计提额100万元进行纳税调增申报。
需要提醒大家的是，新版申报表删除《资产减值准备项目调整明细表》，“资产减值准备”只在《纳税调整项目明细表》资产类调整项目中汇总填报，不再按坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等项目进行细分。
2016年的处理1、会计按规定转回多计提的准备：借：坏账准备30贷：资产减值损失302、根据上述A105000《纳税调整项目明细表》填报规定，2016年汇算清缴时，通过表A105000第32行第4列，对会计上转回的30万元坏账准备进行纳税调减申报。
《所得税汇算清缴》课件
税务服务优化
1 2 3
纳税服务体系的完善
税务部门将进一步完善纳税服务体系，提供更加 便捷、高效、个性化的服务，提高纳税人的满意 度。
税务咨询和培训的普及
税务部门将加大对纳税人的咨询和培训力度，帮 助纳税人了解和掌握所得税汇算清缴的相关政策 和流程。
税务公开和透明的加强
税务部门将进一步公开和透明化所得税汇算清缴 的相关信息，增加税收征管的透明度，保障纳税 人的合法权益。
维护税收公平
通过所得税汇算清缴，可以纠正纳税 人在纳税过程中可能出现的错误和偏 差，确保税收公平和社会公正。
所得税汇算清缴的基本流程
纳税人自行计算应纳税所得额
申报和缴纳税款
纳税人根据税务法规和税收政策，自行计 算年度应纳税所得额。
纳税人向税务机关申报年度所得税并进行 税款缴纳。
税务机关审核和征收税款
案例概述
介绍其他税种汇算清缴案例的基本情况，包括税种背景、涉税情 况等。
案例分析
对其他税种汇算清缴的流程、政策依据、计算方法等方面进行深 入剖析，指出案例中的关键问题和难点。
案例结论
总结案例的经验教训，对其他税种汇算清缴的常见问题进行归纳 和总结。
THANKS
感谢观看
详细描述
税收优惠政策问题主要涉及到企业能否享受税收优惠政策以 及如何享受等问题。常见的税收优惠政策问题包括未按照税 法规定申请税收优惠政策、不符合税收优惠政策条件等。
税务风险问题
总结词
税务风险是指企业在税务处理过程中可能面临的各种风险和不确定性，如税务处罚、税务纠纷等。
详细描述
税务风险问题主要涉及到企业在税务处理过程中的合规性和合法性。常见的税务风险问题包括未按照 税法规定进行税务处理、违反税务法规等，可能导致企业面临税务处罚或纠纷等后果。
企业所得税汇算清缴课件
企业所得税汇算清缴课件企业所得税汇算清缴课件一、概述企业所得税汇算清缴是企业按照税法规定，对上一年度应纳税所得额进行的一次综合性核算和申报。
目的是确保企业按照税法规定计算应纳税额，并履行纳税义务。
本文将详细介绍企业所得税汇算清缴的流程、重点税种以及申报过程中需要注意的事项。
二、关键词企业所得税、汇算清缴、税率、应纳税所得额、纳税申报三、资料整理1、企业所得税相关法规：包括《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》等。
2、企业财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
3、相关税收政策文件：包括国家税务总局发布的各类税收政策文件。
4、企业上年度的纳税申报表及相关资料。
四、文章结构1、企业所得税法律制度2、汇算清缴流程3、重点税种及计算方法4、纳税申报注意事项五、企业所得税法律制度企业所得税是企业按照税法规定，对上一年度应纳税所得额进行的一次综合性核算和申报。
应纳税所得额是企业按照税法规定确定的经营收入、成本、费用等要素的核算结果。
企业所得税的税率按照《企业所得税法》规定执行。
六、汇算清缴流程1、企业按照税法规定编制年度财务报表。
2、企业根据税法规定，对年度应纳税所得额进行综合性核算和申报。
3、税务机关审核企业的纳税申报表及相关资料，并出具核定税额通知书。
4、企业按照通知书要求缴纳应纳所得税额。
七、重点税种及计算方法1、企业所得税的计算方法：应纳税额 = 应纳税所得额×税率。
其中，应纳税所得额为企业按照税法规定确定的经营收入、成本、费用等要素的核算结果。
2、税率：按照《企业所得税法》规定，企业的所得税率为25%。
符合相关税收政策规定的小型微利企业，其所得税税率为20%。
国家鼓励的重点行业，其所得税税率为15%。
3、税前扣除：企业在计算应纳税所得额时，可以按照税法规定扣除合理的费用、成本等要素。
例如，企业的职工薪酬、原材料采购成本、销售费用等可以按照税法规定在税前扣除。
4、税收优惠：企业可以享受税法规定的各项税收优惠政策，例如研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等。
企业所得税年度汇算清缴(ppt54张)
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企业所得税年度汇算清缴
按国税函[2009]377号文件规定，下列“特 定纳税人”不得实行核定征收： 1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的 企业； 2.汇总纳税企业； 3.上市公司； 4.金融企业； 5.各类经济鉴证类社会中介机构； 6.国家税务总局规定的其他企业。
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企业所得税年度汇算清缴 （二）查账征收 企业所得税征收方式为查账征收的纳税人 申报时选择对应的方式：企业所得税汇算 清缴申报表（适用于查账征收企业）。
企业所得税 年度汇算清缴
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企业所得税汇算清缴内容提要
一、汇算清缴的概念
二、汇算清缴的依据
汇算清缴的范围
六、法律责任
七、申报表填报及相关政策规定
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企业所得税年度汇算清缴
一、汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终 了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 ，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所 得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额 和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得 税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额， 并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务 机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机 关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款 的行为。
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企业所得税年度汇算清缴 五、年度汇算申报范围 企业所得税纳税人，包括查账征收和核定 征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征 收进行A类报表的申报，核定征收进行B类 报表的申报）。 注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳 （财预[2012]40号、税总公告[2012]57号） ；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清 缴范围（仅限于查账，核定不汇算）
企业所得税申报：收入费用弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例
企业所得税申报：收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例收入、费用、弥补亏损类明细表填报常见问题解答及填报案例一、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类)，2014版》2015年1月1日起实施，包含有6张收入费用明细表，都有哪些表格？是必填表格吗？答:6张收入费用明细表分别为:《一般企业收入明细表》(A101010)、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》(A102010)、《金融企业支出明细表》（A102020)、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）和《期间费用明细表》（A104000）.新申报表除了基础信息表及主表属必填表外,其余表均为选填。
申报系统会根据企业填写的《企业基础信息表》(A000000）中“201适用的会计准则或会计制度”的内容进行判断：1、若勾选“事业单位会计准则"、“民间非营利组织会计制度",则填报表单时只能选择《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）且不能选择《期间费用明细表》（A104000)，不能选《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》(A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020)；2、若勾选“企业会计准则-—银行、证券、保险”，则填报表单时只能选择《金融企业收入明细表》（A101020）、《金融企业支出明细表》（A102020),不能选《一般企业收入明细表》(A101010）、《一般企业成本支出明细表》(A102010）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）.二、《期间费用明细表》（A104000)作为新增表格有什么意义？答:《期间费用明细表》（A104000）属于新增表格，是从原申报表《一般企业成本费用明细表》中拆分细化出来的,是根据税务管理需要和企业财务核算要求设置的期间费用项目，尽量做到了涵盖全面，又减少纳税人的填报成本。
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企业所得税年末汇算清缴案例
假设某企业2008年会计利润为1000万元，当年实现营业收入6 000万元，年平均
职工人数200人，已预交所得税200万元，上年度亏损200万元（在税前5年弥补
期），所得税税率25%。本年存在以下调整事项：
①实际发放职工工资400万元，并按4.5％计提了两
项工资费用；
②购买国库券利息收入90万元；
③固定资产在建工程领用自产A产品，成本价40万元，公允价值（计税价）60万
元；
④计提固定资产折旧140万元，上年年末增加的固定资产原值1 500万元，预计
使用年限10年，预计净残值100万元，按年限平均法计提折旧，税法规定折旧年
限为7年；
⑤存货账面余额为1 000万元，计提减值准备80万元；
⑥业务招待费实际支付40万元；
⑦投资性房地产账面价值为1 200万元，期末资产公允价值为1 300万元，假设
按公允价值模式计量；
⑧由于污染环境被环保局罚款20万元，列入“营业外支出”科目核算；
⑨委托代销商品协议价300万元，成本200万元，收到代销清单，由于还没有收
到款项，企业未作收入核算；
⑩企业应支付广告宣传费1 020万元，税法规定扣除比例为15%；企业交易性金
融资产账面价值为600万元，年末公允价值为500万元。
分析上述业务对应纳税所得额的影响以及差异形成，计算账面价值和计税基础。
1. 实际发放职工工资400万元，并按4.5％计提了两项工资费用。按税法规定，
企业发生的合理的工资薪金支出、依据国务院有关主管部门或省级人民政府规
定的范围和标准为职工缴纳的公益性社会保险和住房公积金，准予扣除。故此
项不存在差异。
2. 购买国库券利息收入90万元。此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，
要调减应纳税所得额90万元。
投资收益 90
=1000-90
3. 固定资产在建工程领用自产A产品，成本价40万元，公允价值（计税价）60
万元。此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，按税法规定应视同销售，
调增应纳税所得额20万元。
借：在建工程 50.2
贷：库存商品 40
应交税费 10.2
收入=60
成本=40
=1000-90+20
4. 计提固定资产折旧额140万元。上年年末增加的固定资产原值1 500万元，预
计使用年限10年，预计净残值100万元，按平均年限法折旧，税法规定折旧年限
为7年。
资产账面价值=1 500-140=1 360（万元）。
资产计税基础=1 500-（1 500-100）÷7=1 300（万元）。
资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异60万元，调减应纳税所得
额60万元。递延所得税负债=60×25%=15（万元）。
=1000-90+20-60
5. 存货账面余额为1 000万元，计提减值准备80万元。资产账面价值=1
000-80=920（万元），
资产计税基础=1 000（万元），
资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元，调增应纳税所得
额80万元。递延所得税资产=80×25%=20（万元）。
=1000-90+20-60+80
6. 业务招待费实际支付40万元。按税法规定可以扣除的业务招待费=40×60%＝
24（万元）并且不高于营业收入的千分之五。
=（6000+60+300）*0.005=31.8
此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，超标准列支的业务招待费16万元，
要调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16
7. 投资性房地产账面价值为1 200万元，期末公允价值为1 300万元。资产账面
价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异100万元，调减应纳税所得额100万
元。递延所得税负债为100×25%=25（万元）。
=1000-90+20-60+80+16-100
8. 由于污染环境被环保局罚款20万元，列入“营业外支出”科目核算。行政性
罚款不允许从收入中扣除，此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，不允
许扣除的罚款20万元，要调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20
9. 委托代销商品协议价300万元，成本200万元，收到代销清单，由于还没有收
到款项，企业未作收入核算。
此项业务属于会计差错，会计应补计收入结转成本，按净收益100万元调增应纳
税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100
10. 企业支付广告宣传费1 020万元，税法规定扣除比例为营业收入15%，此项
业务形成永久性差异，
=6000+60+300=6360
暂时性差异为零，超标准列支的广告宣传费66万元（1 020-6 360×15％），要
调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66
11. 企业交易性金融资产账面价值为600万元，年末公允价值为500万元。
资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异100万元，调增应纳税所得
额100万元。递延所得税资产=100×25%=25（万元）。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100
另外，未弥补亏损是特殊项目产生的暂时性差异，与可抵扣暂时性差异具有
同样作用，形成递延所得税资产，应调减应纳税所得额。递延所得税资产=200
×25%=50（万元）。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100-200
计算应纳税所得额、所得税费用、递延所得税资产或负债。
应纳税所得额=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100-200
=952（万元）
应交所得税=952×25%=238（万元）；应补交所得税=238-200=38（万元）；递
延所得税资产=80×25％+100×25%+200×25%＝95（万元）；
递延所得税负债=60×25%+100×25%=40（万元）；
所得税费用=38+40-95=-17（万元）。
编制年末汇算所得税分录。
所得税费用=应交所得税+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加
所得税费用=38+40-95=-17万元
编制年末汇算所得税分录
借：利潤分配—未分配利潤 17
递延所得税资产 95
贷：应交税费——应交企业所得税 38
递延所得税负债 40