第十七章 借款费用(完整版)

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第十七章借款费用

本章考情分析

本章阐述借款费用的确认和计量。分数2分左右,属于不太重要章节。

本章近年主要考点:(1)借款费用的范围及资本化金额的计算;(2)资本化的表述;(3)专门借款、一般借款资本化金额的计算等。

本章应关注的主要问题:(1)借款费用的概念及其范围;(2)借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;(3)借款费用资本化金额的计算等。

本章主要内容

第一节借款费用概述

第二节借款费用的确认

第三节借款费用的计量

第一节借款费用概述

一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)和因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】

(1)因辅助费用计入负债的初始确认金额,所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数,而不是辅助费用的发生额;

(2)对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中;

(3)承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题1·多选题】下列项目中,属于借款费用的有()。

A.因外币借款所发生的汇兑差额

B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用

C.发行公司债券发生的溢价

D.发行公司债券折价的摊销

E.发生的权益性融资费用

【答案】ABD

【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关,只有折价、溢价的摊销属于借款费用;对于企业发生的权益性融资费用,不应当包括在借款费用中,但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围

借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产

企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为财务费用,计入当期损益。

符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【例题2·多选题】下列项目中,符合借款费用资本化条件的资产有( )。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

C.以经营租赁方式租入的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备

【答案】ABD

【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。

【例题3·多选题】下列关于资本化的表述中,正确的有( )。

A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

B.在建项目占用一般借款的,其借款利息可以资本化

C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

【答案】BD

【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本,选项A错误;房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本,选项C错误。

第二节借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本,还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。

企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。

借款费用的确认如下图所示:

一、借款费用开始资本化的时点

【例题4·单选题】甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为( )。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【答案】C

【解析】以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日,专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

二、借款费用暂停资本化的时间?

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。但是,如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,所发生的借款费用应当继续资本化。

三、借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断:(1)实体建造已经完成;(2)基本符合设计要求;(3)后续支出金额很少;(4)试生产出合格产品;(5)分别建造、分别完工的资产,如果完工部分能够独立使用或销售,完工部分借款费用应当停止资本化;(6)分别建造、分别完工的资产,必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题5·多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中,正确的有( )。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断,并且非连续中断时间累计达3个月,应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,且该部分固定资产可供独立使用,则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中,某部分固定资产已达到预定可使用状态,虽该部分固定资产可供独立使用,但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

E.在购建固定资产过程中,某部分固定资产虽已达到预定可使用状态,但必须待整体完工后方可使用,则需待整体完工后停止借款费用资本化【答案】CE

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化;购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题6·多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括()。

A.固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

D.资产已交付使用并办理竣工决算手续

E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态

【答案】ABCE

【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。

具体可从以下几个方面进行判断:

(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;

(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个

别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;

(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

第三节借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列方法确定:

(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】对专门借款而言,资本化期间的借款费用全部资本化,费用化期间的借款费用全部费用化。

【例题7·单选题】20×2年3月1日,甲公司为购建厂房而借入专门借款3 000万元,借款期限2年,年利率6%。20×2年4月1日,甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程中,甲公司与施工方发生了质量纠纷,施工活动从20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日,质量问题得到解决,施工活动恢复进行。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,月收益率为0.4%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息费用为( )。

A.24万元

B.44万元

C.55万元

D.99万元

【答案】B

【解析】该在建厂房20×2年度资本化的利息费用=3000×6%×4/12-(3000-2000)×0.4%×4=44(万元)。

【例题8·单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工,至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下:

(1)20×8年1月1日,按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后,发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

(2)20×8年7月1日,以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股,每股面值1元。在扣除佣金600万元后,增发股票所得资金15 000万元己存入银行。

已知:(P/A,6%,3)=2.6730; (P/S,6%,3)=0.8396。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

(1)甲公司发生的下列有关支出中,不属于借款费用的是( )。

A.公司债券利息

B.发行股票的佣金

C.公司债券折价的摊销

D.发行公司债券的手续费

【答案】B

【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积,不属于借款费用的范畴。

(2)甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是( )。

A.120.25万元

B.125.19万元

C.170.25万元

D.175.19万元

【答案】B

【解析】假定债券的实际利率是i,那么2 919.75=150×(P/A,i,3)+3 000×(P/S,i,3),计算得知i=6%,那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19(万元)。

【例题9·单选题】20×6年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期l年3个月,工程采用出包方式。

乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、l 500万元。因可预见的气候原因,工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息,并于20×8年7月1日偿还该项借款。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)至(4)题。(2008年考题)

(1)乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。

A.20×6年7月1日

B.20×7年5月1日

C.20×6年12月31日

D.20×6年10月1日

【答案】D

【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日,上述三个条件均已满足。

(2)下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是()。

A.冲减工程成本

B.递延确认收益

C.直接计入当期损益

D.直接计入资本公积

【答案】A

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。

(3)乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。

A.121.93万元

B.163.6万元

C.205.2万元

D.250万元

【答案】B

【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5 000×5%-(2 800×4×0.4%+1 300×8×0.4%)=163.6(万元)。

(4)乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。

A.187.5万元

B.157.17万元

C.115.5万元

D.53万元

【答案】C

【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用= (5 000×5%×3/12-5 000×3×0.4%)+(5 000×5% ×6/12-500×6×0.4%)=115.5(万元)。

【例题10·单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为l0%,每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元,款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造,20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。

经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。20×7年l2月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为( )。(2007年考题)

A.4 692.97万元

B.4 906.21万元

C.5 452.97万元

D.5 600万元

【答案】A

【解析】在资本化期间,专门借款发生的利息,扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。20×7年l2月31日该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

【例题11·单选题】A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款,借款期限为2年,年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%,2012年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1 000万元的工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2012年度应予资本化的利息金额为( )万元。

A.20

B.45

C.60

D.15

【答案】D

【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日发生停工,这样能够资本化的期间为2个月。2012年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15(万元)。

(二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下:

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

(三)每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【教材例17-2】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息为按年支付(如无特别说明,本章例题中名义利率与实际利率均相同)。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于20×8年6月30日完工,达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表17-1所示。

由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼,而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额,因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下:

(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:

20×7年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)

20×8年1月1日-6月30日

专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(万元)

(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:

20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(万元)20×8年1月1日-6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元) (4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:

公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)

公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)

有关账务处理如下:

20×7年12月31日

借:在建工程1 850 000 应收利息(或银行存款) 750 000 贷:应付利息 2 600 000 20×8年6月30日:

借:在建工程 1 850 000 应收利息(或银行存款) 150 000 贷:应付利息 2 000 0

00

【教材例17-3】沿用【例17-2】,假定ABC公司建造办公楼没有专门借款,占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔,具体如下:

(1)向A银行长期贷款2 000万元,期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元,于20×6年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算,其他资料沿用【例17-2】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款,而占用了一般借款,因此,公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数,将其与资本化率相乘,计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下:

(1)计算所占用一般借款资本化率:

一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)÷(2 000+10 000)=7.67%

(2)计算累计资产支出加权平均数:

20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(万元)

20×8年累计资产支出加权平均数=(4 000+1 500)×180/360=2 750(万元)

(3)计算每期利息资本化金额:

20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)

20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920(万元)

20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93(万元)

20×8年1月1日-6月30日

实际发生的一般借款利息费用=(2 000×6%+10 000×8%)×180÷360=460(万元)

(4)根据上述计算结果,账务处理如下:

20×7年12月31日:

借:在建工程 2 109300 财务费用7 090 700

贷:应付利息 9 200 000 20×8年6月30日:

借:在建工程 2 109 300 财务费用 2 490700

贷:应付利息4600

第十四章企业所得税法.doc

第十四章企业所得税法 本章作为所得税的主要税种,也是注册会计师执业活动中涉及最多的税种,因而也是税法考试中重点税种之一,考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都曾出现,特别是作为综合题型,常与流转税和税收征管法相联系,跨章节出题。本章一般分值为15分左右,题量在4-5题。 第十四章企业所得税法 历年分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题综合题 9分 8分合计14分14分15分 2001年2分2002年3分2003年1分1分 1分 3分 2分 2分 3分8分 本章变化内容: 1、关于接受货币捐赠和实物捐赠均应该并入当期应纳税所得额,计 算缴纳企业所得税,其税务处理根据国税发[2003]45号文件的规定,进 行了重大调整,与外资企业接轨了。P241 2、接受非货币捐赠的,允许扣除成本、折旧、摊销额。 3、新增3项收入的特殊规定(第19-21项)。P244-245 4、新增房地产开发企业产品销售收入的确认。P245-246 5、纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除, 不需要计入有关投资的成本。P249 6、对公益性捐赠的计算调整进行了重大修改。P254 7、对计提业务招待费的基数(销售收入)进行了准确的界定。P255 8、坏帐准备的计提依据修改为与《企业会计制度》相同,即按照应 收帐款和其他应收款计提。P255 9、在成本费用扣除办法中将“国债利息收入”的内容删除,新增了“企业资产发生永久性或实质性损害的损失”的处理。P256 10、对“三新开发费用”扣除的范围进行了修改调整。P258 11、删除原国产设备投资的规定,新增了金融企业广告费、业务宣 传费和业务招待费税前扣除的规定。P259-260 12、新增关于保险业代理手续费的扣除的内容。P260 13、新增关于房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除的内容。

注会考试《会计》考点试题及答案:第十八章借款费用含答案

注会考试《会计》考点试题及答案:第十八章借款费用含答案 1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼,工程于2×13年6月30日完工,达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下:2×12年1月1日,支出5500万元;2×12年8月1日,支出7200万元;2×12年12月31日,支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程,A公司存在两笔一般借款:(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元,借款期限为3年,年利率为6%;(2)2×11年12月1日,发行公司债券4000万元,期限为5年,年利率为7%。根据上述资料,不考虑其他因素影响,则2×12年第三季度有关借款利息的计算,正确的是()。 A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25% B、一般借款当期资本化金额164.8万元 C、一般借款当期费用化金额24万元 D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

2、A公司拟建造一幢新厂房,工期预计2年。有关资料如下: (1)公司只有一笔一般借款,为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。 (2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建,2×12年工程建设期间的支出分别为:4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。 不考虑其他因素,2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为()。 A、340万元 B、360万元 C、400万元 D、420万元 3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,

第十七章借款费用题库3-1-8

第十七章借款费用题 库3-1-8

问题: [多选]下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中,正确的有()。 A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用资本化 B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当停止借款费用资本化 C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续 D.资产在购建或者生产过程中,某部分资产已达到预定可使用状态,且可供独立使用,需待整体资产完工后停止借款费用资本化 E.资产在购建或者生产过程中,某部分资产已达到预定可使用状态,但需整体完工后方可投入使用,应当停止该部分资产的借款费用资本化 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用资本化,选择A正确,选项B错误;资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续,选项C正确;资产在购建或者生产过程中,某部分资产已达到预定可使用状态,且可供独立使用,应当停止该部分资产的借款费用资本化,选项D错误;资产在购建或者生产过程中,某部分资产已达到预定可使用状态,但需整体完工后方可投入使用,需待整体资产完工后停止借款费用资本化,选项E错误。

问题: [多选]A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼,工程采用出包方式建造,预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下:(1)公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12000万元;(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款;(3)建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中,正确的有()。 A.借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日 B.借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日 C.借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化 D.借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日 借款费用开始资本化时点是2015年1月1日,选项A错误;2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化,选项C错误。

税务规划第十四章 企业所得税法

第十四章企业所得税法打印本页 第壹节纳税义务人及征税对象(了解) 壹、纳税义务人:于我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。 二、征税对象:来源于中国境内、境外的全部生产运营所得和其他所得 第二节企业所得税税率(熟悉) 法定税率:33%比例税率,仍有俩档照顾税率 年应税所得额适用税率 3万(含3万)18% 3-10万(含10万)27% 10万之上33% 如果企业上壹年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补(以前年度亏损应于补亏期内),按补亏后的应税所得额选择适用税率。 第三节应纳税所得额的计算(全面掌握) 方法公式说明 直接法应纳税所得额=收入 总额-准予扣除项目 金额 公式中收入总额为税法规定的计税收入,准予 扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计 算的扣除金额 间接法应纳税所得额=会计公式中"纳税调整增加额"是指:

壹、收入总额 (壹)《企业所得税暂行条例》中规定的壹般收入--共7项 (二)特殊计税收入--共 18项,主要有: 1.对企业返仍流转税的税务处理 企业减税或返仍的流转税(含即征即退、先征后退),壹般情况下均应且 入企业利润,照章征收企业所得税。 2.资产评估增值的税务处理

3.接受捐赠资产 (1)纳税人接受捐赠的实物资产,不计入应纳税所得额; (2)纳税人出售该资产或进行清算时,以出售或清算价格和接受捐赠的实物价格相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高,仍可扣除清理费用 关注新增内容: 【例题】某企业将壹年前接受捐赠的壹台设备出售(原入账价值12万元),售价12.5万元,另支付出售运输装卸费0.8万元,此项业务应纳企业所得税为()。A.3.696万元 B.3.86万元 C.3.96万元 D.4.125万元 【答案】C 应纳所得税=12×33%=3.96(万元) 4.销售货物给购货方的折扣销售。 于应纳税所得额中扣除的折扣有:销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额(销售额和折扣额同于壹张发票)

注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)

第十一章借款费用 一、本章概述 (一)内容提要 本章阐述了借款费用的界定及分类,案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。 (二)关键考点 1.各项借款费用资本化条件的界定 2.专门借款利息费用资本化的计算 3.一般借款利息费用资本化的计算 4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算 二、知识点详释 知识点:借款费用概述★ (一)借款费用的范围 1.实际利息费用 (1)银行借款利息 (2)公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/-折、溢价摊销 =期初摊余成本×实际利率 2.汇兑差额 【举例】借入100万美元,借入时汇率为1:7,如果期末汇率为1:8,负债增加100万元人民币(100×8-100×7),是汇兑损失;如果期末汇率为1:6,则为汇兑收益。 3.辅助费用 (二)借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 (三)符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间,通常为一年以上(含一年)。 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。 【多选题】下列各项中,属于借款费用的有()。 A.银行借款的利息 B.债券溢价的摊销 C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费 『正确答案』ABC 『答案解析』发行股票的手续费,是权益性融资费用,不属于借款费用。 【2018年单选题】下列各项中,不属于借款费用的是()。 A.企业融资租入固定资产发生的融资费用 B.以咨询费名义向银行支付的借款利息 C.外币借款汇兑差额 D.发行股票支付的承销商佣金、手续费 『正确答案』D 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价,它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等,还包括因借款而发生的辅助费用,但是不包括企业发生的权益性融资费用。承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积,不属于借款费用。 【提示】选项A不适用现行准则,现行准则下,承租方不再区分经营租入还是融资租入。 知识点:借款费用的确认★★ 一、借款费用的归属方向 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产; 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目; 3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 二、借款费用符合资本化的必备条件 【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

第十七章借款费用习题

第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日,乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元,借款期限为2年,年利率为10%,借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年3个月,工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因,工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息,并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是()。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是()。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人,2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款,所发生支出均系占用一般借款。1~3月期间发生以下支出:1月10日,购买工程物资含税价款为87.75万元;2月1日将企业产品用于建造固定资产,产品成本为15万元,其中材料成本13.5万元,增值税进项税额为2.30万元,该产品计税价格为18万元,增值税销项税额为3.06万元,其中材料价款和增值税进项税额已支付,另外1.5万元为折旧等非付现成本;2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元;3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元;3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。 <1>、下列借款费用,在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。

第 十八 章借款费用

第十八章借款费用 本章应关注的主要内容有: (1)掌握借款费用的确认; (2)掌握借款费用资本化金额的确定; (3)掌握借款费用开始资本化的条件; (4)掌握借款费用暂停资本化的条件; (5)掌握借款费用停止资本化的条件。 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。 【例18-1】某企业发生了借款手续费10万元,发行公司债券佣金1 000万元,发行公司股票佣金2 000万元,借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理。 [答疑编号14180101] (一)因借款而发生的利息 (二)因借款而发生的折价或溢价的摊销 (三)因外币借款而发生的汇兑差额

(四)因借款而发生的辅助费用 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。其中,对于一般借款,只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则,所发生的借款费用应当计入当期损益。 专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款,是指除专门借款之外的借款,一般借款在借入时,其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的资产 (P360)符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 【例18-2】ABC公司于20×7年1月1日起,用银行借款开工建设一幢简易厂房,厂房于当月25日完工,达到预定可使用状态。 [答疑编号14180102] 【例18-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品,其中,A产品的生产时间较短,为15天;B产品属于大型发电设备,生产时间较长,为1年零3个月。 [答疑编号14180103]

第十四章会计调整14

一、单项选择题 1.下列会计核算的原则和方法中,不属于企业会计政策的是()。 A.实质重于形式要求 B.低值易耗品采用五五摊销法核算 C.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算 D.权责发生制的核算基础 2.某上市公司发生的下列交易或事项中,属于会计政策变更的是()。 A.固定资产预计使用年限由5年延长至8年 B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 3.会计政策变更时,会计处理方法的选择应遵循的原则是()。 A.必须采用追溯调整法 B.在追溯调整法和未来适用法中任选其一 C.必须采用未来适用法 D.会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法,不能合理确定时采用未来适用法 4.甲公司所得税税率33%,采用资产负债表债务法核算,税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除,2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本法计价,2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利,甲公司收到现金股利5万元,甲公司从2007年1月1日起,对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价,2006年末该股票市价为400万元,该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为()万元。 A.-100 B.-95 C.-67 D.-63.65 5.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数,应当()。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整变更当期期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额 C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字 D.只需要在报表附注中说明其累积影响 6.当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下,通常将这种会计变更()。 A.视为会计估计变更处理 B.视为会计政策变更处理 C.视为会计差错处理

2016年CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04

第十八章 借款费用(四) 第三节借款费用的计量 二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【教材例18- 5】甲公司于20×1年1月1日,为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元,年利率为8%,期限为3年,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,每年1月1日支付上年利息,到期还本。 注:【教材例18- 5】“每年1月1日支付当年利息”错误,应为:“每年1月1日支付上年利息”。 工程于20×1年1月1日开始实体建造,20×2年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下: 20×1年1月1日,支出200万美元; 20×1年7月1日,支出500万美元; 20×2年1月1日,支出300万美元。 公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下: 20×1年1月1日,市场汇率为1美元=7.70元人民币; 20×1年12月31日,市场汇率为1美元=7.75元人民币; 20×2年1月1日,市场汇率为1美元=7.77元人民币; 20×2年6月30日,市场汇率为1美元=7.80元人民币。 本例中,公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位:元):(1)计算20×1年汇兑差额资本化金额: ①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(万元) 账务处理为: 借:在建工程 6 200 000  贷:应付利息 6 200 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75- 7.75)=50(万元)

③账务处理为: 借:在建工程 500 000  贷:应付债券 500 000 (2)20×2年1月1日实际支付利息时,应当支付80万美元,折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化,计入在建工程成本。账务处理为: 借:应付利息 6 200 000 在建工程 16 000  贷:银行存款 6 216 000 (3)计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额: ①债券应付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(万元) 账务处理为: 借:在建工程 3 120 000  贷:应付利息 3 120 000 ②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80- 7.80)=50(万元) ③账务处理为: 借:在建工程 500 000  贷:应付债券 500 000 【例题?综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下: 其他资料: 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P/A,5%, 3)=2.7232,(P/A,6%, 3)=2.6730, (P/A,7%, 3)=2.6243,(P/F,5%, 3)=0.8638, (P/F,6%, 3)=0.8396,(P/F,7%, 3)=0.8163 要求:

第十七章 借款费用(单元测试)

第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指()。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2013年12月31日,因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁,该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为()万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中(),并且中断时间连续超过(),应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断,3个月 B.非正常中断,3个月 C.一般中断, 6个月 D.非正常中断,6个月 4.与外币有关的借款费用的处理,正确的是()。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日,东方公司采用自营方式扩建厂房,借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2014年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2014年12月1日,办理工程竣工结算;2014年12月12日,扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中,不会涉及到的会计科目是()。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用

第十七章 借款费用-汇兑差额

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点:汇兑差额 ● 详细描述: 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定:在资本化期间内,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用,计入当期损益。 例题: 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为() A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案:D 解析:本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司,其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司,由乙公司在英国销售;同时,甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币,出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外,在英国建有独立的生产基地,其生产的产品全部在英国销售,生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日,甲公司应收乙公司账款为1500万英镑;应付乙公司账款为1000万英镑;实质上构成对乙公司净投资的

企业会计准则讲解18借款费用

第十八章借款费用 第一节借款费用概述 在市场经济条件下,资金是企业生存和发展的生命源泉,其需求大量增加,来源日益多元化,无论是固定资产的购建,对外投资,还是材料或者商品的采购等,都需要资金。企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外,通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称“借款费用准则”)规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求,有助于如实反映企业资金成本,评估企业的财务状况和经营成果。 借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用(包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用)和因外币借款所发生的汇兑差额等。折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率),属于借款费用的范畴。辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用,由于这些费用是因安排借款而发生的,也属于借入资金所付出的代价,是借款费用的构成部分。承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用,其是否应予资本化或费用化,应按借款费用准则处理。 本章着重讲解借款费用的确认和计量,尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。 第二节借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本,还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。根据借款费用准则的规定,借款费用确认的基本原则是:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 按照借款费用准则,借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的,并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如,某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元、某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等,均属于专门借款,其使用目的明确,而且其使用受与银行相关合同限制。一般借款是指除专门借款之外的借款,相对于专门借款而言,一般借款在借入时,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下,也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才

中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案

中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案 第十四章借款费用 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指()。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B.发行债券收款 C.长期借款 D.技术改造借款 【正确答案】A 【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】 2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【正确答案】C 【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】

3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%。20×3年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益7万元),该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为()万元。 A.80 B.13 C.53 D.10 【正确答案】B 【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得

注会考试《会计》考点试题:第十八章借款费用

注会考试《会计》考点试题:第十八章借款费用 一、单项选择题 1、A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼,工程于2×13年6月30日完工,达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下:2×12年1月1日,支出5500万元;2×12年8月1日,支出7200万元;2×12年12月31日,支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程,A公司存在两笔一般借款:(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元,借款期限为3年,年利率为6%;(2)2×11年12月1日,发行公司债券4000万元,期限为5年,年利率为7%。根据上述资料,不考虑其他因素影响,则2×12年第三季度有关借款利息的计算,正确的是( )。 A、一般借款第三季度加权平均资本化率3.25% B、一般借款当期资本化金额164.8万元 C、一般借款当期费用化金额24万元 D、对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用 2、A公司拟建造一幢新厂房,工期预计2年。有关资料如下: (1)公司只有一笔一般借款,为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。 (2)厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建,2×12年工程建设期间的支出分别为:4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。 不考虑其他因素,2×12年度一般借款利息应予资本化的利息费用为( )。 A、340万元 B、360万元 C、400万元 D、420万元 3、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元,款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造,当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为( )。(计算结果保留两位小数) A、4692.97万元 B、4906.21万元 C、5452.97万元 D、5600万元 二、多项选择题 1、某公司于2×11年1月5日起动工兴建厂房,建造过程中发生的下列支出或费用中,属于规定的资产支出的有( )。 A、工程领用企业自产产品 B、计提建设工人的职工福利费 C、发生的业务招待费支出 D、用银行存款购买工程物资 2、下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法不正确的有( )。 A、转移非现金资产也属于资产支出已经发生 B、借款费用已经发生是特指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专

第3章借款费用(含答案)

第三章借款费用同步练习 一、单项选择题 1.下列项目中,不属于借款费用的是()。 A.借款过程中发生的承诺费 B.发行公司债券的印刷费 C.外币借款产生的汇兑差额 D.发行公司股票的佣金 2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产,2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为()。 A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日 3.下列项目中,属于借款费用准则中专门借款是( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券 B.赊购存货 C.承担交易性金融负债 D.兑换的外币 4.下列不属于符合资本化条件的资产的是()。 A.投资性房地产 B.无形资产 C.存货 D.应收账款 5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是()。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 6.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时,要与资产支出相挂钩的是()。 A.专门借款利息 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息 D.外币专门借款的汇兑差额 7.某企业2009年7月1日为建造厂房,从银行取得3年期借款300万元,年利率为6%,按单利计算,到期一次归还本息。借入款项存入银行,工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造,2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元,第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为()万元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3 8.下列有关借款费用资本化的说法中,不正确的是()。 A.在购建固定资产过程中,如果发生了非正常中断且连续超过3个月,则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本 B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C.资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,但不包括借款费用暂停资本化期间 D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本 9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3000万元,无借款手续费,该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始,同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故,该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断,11月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.15 B.30 C.35 D.70 10. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为8%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%,2010年7月1日,甲公司采用自营方式建造该厂房,由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11

中级会计实务习题解答-第十四章--借款费用

第十四章借款费用 第一节借款费用的确认 考试大纲基本要求:(1 )掌握借款费用的确认;(2)掌握借款费用开始资本化的条件; (3)掌握借款费用暂停资本化的条件;(4)掌握借款费用停止资本化的条件。 【例题1 ?单选题】下列项目中,不属于借款费用的是()。 A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销 【答案】C 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用,债券折价或溢价的摊销属于借款费用。 【例题2 ?多选题】下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有()。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 【例题3 ?单选题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议,决定建造厂房。 为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元,年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂房正式动工兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。 A. 3月5日 B. 3月15日 C. 3月16日 D. 3月31日 【答案】C 【解析】以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化:(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本 化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借 款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日,专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 【例题4?多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中,正确的有() A.购建固定资产过程中发生非正常中断,并且非连续中断时间累计达3个月,应当暂停借款费用资本化

中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现,其中,2011年有3分客观题;2010年有5分客观题;2009年有10分计算分析题和1分客观题,是重要的章节。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示: 内容介绍 其中,应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。 内容讲解 第一节长期负债 背景知识: 负债按流动性分类: (1)流动负债:短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 (2)长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款 注意:长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借:银行存款(实际取得的数额) 长期借款——利息调整(倒挤) 贷:长期借款——本金(合同约定的数额)

2.期末计息 借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率) 贷:应付利息(本金×合同利率) 长期借款——利息调整(倒挤) 注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借:长期借款——本金 财务费用等 贷:银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600 000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下: [答疑编号3265110101] 『正确答案』 (1)20×9年1月1日,取得借款时: 借:银行存款 1 500 000 贷:长期借款——××银行——本金 1 500 000 (2)20×9年初,支付工程款时: 借:在建工程——××厂房900 000 贷:银行存款900 000 (3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本的利息费用时: 借款利息=1 500 000×9%=135 000(元) 借:在建工程——××厂房135 000 贷:应付利息——××银行135 000 (4)20×9年12月31日,支付借款利息时: 借:应付利息——××银行135 000 贷:银行存款135 000 (5)2×10年初,支付工程款时: 借:在建工程——××厂房600 000 贷:银行存款600 000 (6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时: 该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%/12)×8=90 000(元)

2009《会计》教材Word版第17章借款费用

第十七章借款费用 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 发行公司股票佣金2 000万元,借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用;其中发行公司股票属于公司权益性融资性质,所发生的佣金应当冲减溢价,不属于借款费用范畴,不应按照借款费用进行会计处理。 (一)因借款而发生的利息 因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 (二)因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价,其实质是对债券票面利息的调整(即将债券票面利率调整为实际利率),属于借款费用的范畴。例如,XYZ公司发行公司债券,每张公司债券票面价值为1 000元,票面年利率为6%,期限为4年,而同期市场利率为年利率8%,由于公司债券的票面利率低于市场利率,为成功发行公司债券,XYZ公司采取了折价发行的方式,折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失,应当作为以后各期利息费用的调整额。 (三)因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动,它是企业外币借款所需承担的风险,因此,因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。 (四)因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用,由于这些费用是因安排借款而发生的,也属于借入资金所付出的代价,是借款费用的构成部分。 二、借款的范围

会计(2016) 第18章 借款费用 课后作业

会计(2016)第18章借款费用课后作业

会计(2016) 第十八章借款费用课后作业 一、单项选择题 1. 借款费用准则中的专门借款是指()。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2. 甲公司股东大会于2016年1月4日作出决议,决定建造一栋厂房。为此,甲公司于3月5日向银行借入年利率为6%的专门借款5000万元,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日,厂房正式动工兴建。3月15日,甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。 A.2016年3月5日 B.2016年3月10日 C.2016年3月15日 D.2016年3月31日 3. 下列关于借款费用暂停资本化的表述中,正确的是()。 A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工,并且非连续中断时间累计达3个月,应当暂停借款费用资本化

B.企业因可预见的冰冻季节导致施工中断,并且中断时间连续超过3个月,应当停止借款费用资本化 C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用资本化 D.企业因资金周转发生困难而中断施工,并且中断时间连续超过3个月,不应当暂停借款费用资本化 4. 2015年7月1日,东方公司采用自营方式扩建厂房,借入两年期专门借款500万元。2016年11月12日,厂房扩建工程达到预定可使用状态;2016年11月28日,厂房扩建工程验收合格;2016年12月1日,办理工程竣工结算;2016年12月12日,扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。 A.2016年11月12日 B.2016年11月28日 C.2016年12月1日 D.2016年12月12日 5. 符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是()。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用 6.

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