CPA会计学习笔记： 第17章 借款费用.pptx
学无止 境
借款辅 助费用
外币折 算差额
特别注意：算第二年的时候，要加上第一年的金额 3.应予资本化的总金额=专门的+一般的 4.会计分录： 借：在建工程
财务费用 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。 按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销 时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。
同时满足以下三个条件：
பைடு நூலகம்
一，资本化支出已经发生 （资产支出发生日）
1. 支付货币资金 2. 转移非现金资产，如自己公司生产的用来建造或生产。 3. 承担带息债务： A，赊购的产品带息的，算资产支出，钱没付，但要承担利息。 B，赊购的产品不带息的，不算，因为不存在资产支出，钱没付不用承担利息。 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点
， 通常为一年以上（含一年）。这里的存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本
化条件的资产。
借款费用的确认方法有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。购建特定资产所 占用的无论是专门借款，还是一般借款的借款利息，只要符合资本化条件，都应该资本化。
一般借款记费用化金额=总数—资本化金额，记财务费用
一般借款利息收入少，一般忽略不计。 2.企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定
应当与资产支出相挂钩。
三，既有 专门借 款，又有 一般借 款
3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 先计算专门借款利息的资本化金额，再计算一般借款利息的资本化金额 做题思路： 1.专门借款利息资本化金额 2.一般借款资本化金额 A，一般借款资本化率 B，一般借款资产支出加权平均数 B ， 一般借款应予资本化的金额=A*B
1）各部份分别完工，且单项完工的能单独使用或可销售的，单项完工的应停止资本化。
2）各部份分别完工，但必须等整体完工才能使用或可销售的，应等整体完工时停止资本化。
一，全是 原理：资本化金额=资本化期间总利息-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
专门借 公式：
款的
1.专门借款资本化金额=资本化期间的利息费用—资本化期间末动用的收入 2.专门借款费用化金额=费用化期间的利息费用—费用化期间末动用的收入
学无止 境
第十七章 借款费用
借款费 用的范 围
符合资 本化条 件的资 产
借款费 用的确 认
开始资 本化
借款费用：是指因借入资金所付出的代价，也就是筹集和使用资金时所付出的代价，包括【5-2】 1. 借款利息：如长期借款利息，发行债券利息 2. 折价或溢价的摊销：注意，是摊销，不是折价或溢价。如发行债券，以利息调整，期初摊余成本*实际利率 3. 辅助费用，如借款手续费，佣金，印刷费，承诺费等 4. 因外币借款而发生的汇兑差额：由汇率变动引起的，所要调整的差额 5. 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用，包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的
做题思路：
3.找出应予资本化的期间 4.如遇到实际利率不等于名义利率时，记入成本的金额=期初摊余成本*实际利率 3 计算专门借款在资本化期间内的利息金额（注意：要扣掉非正常中断，连续超过 3 个月的和不是在资
本化期间内的）
4.计算专门借款在资本化期间内末动用资产的收益 5.计算出专门借款利息费用应予资本化的金额=实际发生的利息—未动用的收益 6..会计分录 1 长期借款筹款方式 借：财务费用
学无止 境
停止资 本化
资本化 金额的 确定
断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应 当继续资本化。
1. 非正常中断：由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断 A，因与施工发生的质量纠纷 B， 生产用料没及时供应 C， 资金周转发生了困难 D，发 生了安全事故，
3. 计算利息资本化金额=资产支出加权平均数*资本化率 4.会计分录
1 长期借款筹款方式 借：财务费用 在建工程
贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程
财务费用 应付债券－－利息调整 贷：应付债券－－利息调整
应付债券――应计利息或应付利息注意： 1. 对于一般借款资本化期间，有资本化，也有费用化，用多少算多少。
会计处理：
1. 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产； 2. 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”； 3. 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 注意：只有购建 5 种资产的借款费用才可能资本化（空间范围）。
只有资本化期间的借款费用才允许资本化（时间范围）。——不包括暂停和停止资本化期间
学无止 境
2.在计算第二年利息的时候，第一年的也应加上，如你家盖三层楼房子，那算成本时，头二层肯 定也存在的，要不就是太空了。
3.专门借款闲置的投资收益，在资本化期间，冲工程成本。在费用化期间，记财务费用。
二，全是 相关公式： 一般借 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般
未 确认融资费用的摊销额，符合资本化也要计入相关资产的成本的。
注意：下面二项不包括在借款费用内：1.权益性融资费用。 2.经营性租设备发生的借款费用 借款：包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，一般借款是没有指定用途的借款。
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间
3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 另外，购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格 产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
如，公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为： ①2008 年 3 月 1 日借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付； ②2008 年 9 月 1 日借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%,利息按年支付。年资本化率？ 年资本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）=7%
款的
借 款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和
÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当
二，借款费用已经发生 （借款费用发生日） 三，为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
取得借款的当天发生，不是按计提的日期开始算 如 4.18 取得借款，4.30 计提利息，按 4.18 开始算 是指实体建造或生产已经开始。
（工程正式开工日）
暂停资 本化
1、只有上述三个条件同时满足，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个没满足，就不能开始资本化。 2、开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费 用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中
期天数）
做题思路： 1.计算占用一般借款资本化率=当期每笔利息总和/当期每笔借款金额总和 注意：利息什么时候借入就什么时候开始算。
2. 计算累计资产支出加权平均数=∑（每笔支出金额*实际占用天数/当期天数） 备注：就是一段期间发生的资产支出都折算成所计算期间的最开始，然后求和，相当于本金期初的。
如 09.7.1 支出 100 万，在 09.占用半年，折算成年初 1.1 的，相当于 50 万占用一年：100*6/12=50 万
E， 发生了劳动纠纷 2. 正常中断：必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断 A， 工徎需要暂停进行质量检查 B，雨季或冰冻季节等因素 总的原则是固定资产达到预定可使用或者预定可销售状态时即可停止资本化。 一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： 1.实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2.与设计要求，合同规定或者生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计合同或者生产要求不相符的地方，也 不影响其正常使用或者销售。
1.达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应予资本化，记成本。之后发生的，费用化，记当期损益（财务费用） 2.一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定发生额并进行处理。 1.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
。 2.除外币专门借款之外的其他外币借款及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，记入当期损益。
在建工程 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益） 贷：应付利息 2 公司债筹款方式 借：在建工程 财务费用 应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
应付债券－－利息调整
贷：应付债券－－利息调整
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高级会计学-借款费用ppt课件
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑵ 非正常中断与正常中断显著不同
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可 抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿， 也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期 间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后 方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰 冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力 因素导致的中断，属于正常中断。
×
所占用一般借 款的资本化率
所占用一般借款的资本化率即所占用一般借款加权平均利率 ＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款 本金加权平均数
1. 3月1日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 3. 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金 2019年度利息收入为14万元。
剑翔公司为改善办公条件于2019年2月1日开始动工兴建一栋办 公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3 月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6％，利息 在借款期限满1年时支付1次。
§1 借款费用的概述 二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一 般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。
一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资 产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用 资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
1. 3月1日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； 3. 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2019年度 利息收入为14万元。
借款费用准则PPT课件
资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定； 一般借款加权平均率=所占用一般借款当期实际发生的利
息之和／所占用一般借款本金加权平均数
.
13
应用举例
某企业为建造一栋厂房于2006年１月１日按面值发行 了１亿元的５年期债券，年利率５％，按债券面值的２ ％支付中介机构手续费 200万，已用银行存款支付完毕。 厂方建造工作从2006年１月１日起，建造期为３年。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
应予资本化的辅助费用金额＝２００万
企业支付发行债券手续费用的账务处理为：
借：在建工程——借款费用
2000000
贷：银行存款
2000000
.
14
（五）其他
（１）新准则中： 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的成本。 （２）第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本；在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却确为费 用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
息之和／所占用一般借款本金加权平均数
.
13
应用举例
某企业为建造一栋厂房于2006年１月１日按面值发行 了１亿元的５年期债券，年利率５％，按债券面值的２ ％支付中介机构手续费 200万，已用银行存款支付完毕。 厂方建造工作从2006年１月１日起，建造期为３年。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
应予资本化的辅助费用金额＝２００万
企业支付发行债券手续费用的账务处理为：
借：在建工程——借款费用
2000000
贷：银行存款
2000000
.
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（五）其他
（１）新准则中： 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的成本。 （２）第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本；在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却确为费 用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
【精品PPT】企业会计准则第17号
借款费用允许资本化的借款费用 扩大了：由专门借款扩大到一般 借款
专门借款应当有明确的专门用途， 即为购建或者生产某项符合资本化 条件的资产而专门借入的，并通常 应当具有标明该用途的借款合同
专门借款利息费用资本化金额的 计算不再与资产支出相挂钩
专门借款 利息费用 = 的资本化 金额
将尚未动用的借款金额存入银 实际 — 行取得的利息收入或者进行暂 利息 时性投资取得的投资收益
符合资本化条件的资产，是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和 存货等资产 举例：
房地产开发企业开发的用于出售的房地产开 发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机 械设备 建造合同
二、借款费用资本化期间的确定
一般借 款的资 本化金 额
=
累计 支出 超出专门 借款部分 的加权平 均数
× 一般借款资本化率
第二部分 新准则的应用司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工 程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元
借：在建工程 贷： 应付利息
2 142 300
第三部分 新准则的影响
新准则的变化给企业的业绩报告产生了重 大影响． 一、改善企业的财务状况 二、提升企业的经营成果 三、有效地避免操纵利润，增强会计信息的 可比性
The End
“ 新准则”扩大了借款费用可资本化的资 产范围，而且专门借款费用在资本化期间 可全额资本化。 这些变化使资产负债表中的固定资产、存 货等金额等资产总额增加。
借款费用(初级会计实务幻灯片PPT
多项选择：以下工程中属于借款费用的有〔〕 A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准那么中所指的借款利息包括〔〕 A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务
借款费用(初级会计实务幻 灯片PPT
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第一讲 借款费用确实认
一、借款费用的概念
概念：是指企业因借款而发生的利息及其他 相关本钱。
范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。
2、某企业为了建造一项符合资本化条件的 固定资产，使用自有资金购置了工程物资， 该固定资产已经开场开工兴建，但专门借 款资金尚未到位，也没有占用一般借款资 金。
3、某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、 钢材等，发生了资产支出，相关借款也已 经开场计息，但是厂房因各种原因迟迟未 能开工兴建。
A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.8
2、一般借款予以资本化的利息费用 ①计算一般借款资本化率 =一般借款利息/一般借款总额 ②计算一般借款资金的资产支出加权平均数 =占用一般借款的金额×所占用的天数/360 ③一般借款利息资本化金额 =①×②
例题：2007年1月1日，甲公司取得专门借 款2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007年累计发生建造支出1800万元， 2008年1月1日，该企业又取得一般借款 500万元，年利率为6%，当天发生建造支 出300万元，以借入款项支付（甲企业无 其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企 业按季计算利息费用资本化金额。2008年 第一季度该企业应予资本化一般借款利息 费用为（ ）万元。
第17章__借款费用
12
五、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息资本化金额的确定
专门借款利息资本化金额 =专门借款当期实际发生的利息费用 -将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入或进行暂时性投资取得的投资收益
13
【例题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000 万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款 手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007 年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。 该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断 施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项 厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万 元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这 样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息 金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。
17
（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝280 （万元）
24
（1）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年） ＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000＋10 000） ＝7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数：
借款费用PPT课件
借款费用的概念及其范围 借款的范围 符合资本化条件的资产
2020/3/22
3
1、借款费用的概念及其范围
【概念】借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。
【范围】
借款利息（银行或金融机构的借款、发行债券、承担带息 债务）
因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券 对每期借款 利息的调整）
2.掌握借款费用资本化的确认（3个时点）； 3.掌握利息资本化金额的计算（专门，一般）
2020/3/22
20
2020/3/22
9
资本化期间的确认
2020/3/22
10
1、借款费用开始资本化的时点
资产支出已经发生
包括支付现金、转移非现金资产 （自产产品用于固定资产建造）和 承担带息债务形式发生的支出（带 息应付票据），赊购形式发生的支 出不属于资产支出
借款费用已经发生
已经发生了专门借款费用或者占用 了一般借款的借款费用
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才 可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借 款费用的资本化。
2020/3/22
13
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费 用 － 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益
2020/3/22
12
3、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
2020/3/22
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1、借款费用的概念及其范围
【概念】借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。
【范围】
借款利息（银行或金融机构的借款、发行债券、承担带息 债务）
因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券 对每期借款 利息的调整）
2.掌握借款费用资本化的确认（3个时点）； 3.掌握利息资本化金额的计算（专门，一般）
2020/3/22
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资本化期间的确认
2020/3/22
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1、借款费用开始资本化的时点
资产支出已经发生
包括支付现金、转移非现金资产 （自产产品用于固定资产建造）和 承担带息债务形式发生的支出（带 息应付票据），赊购形式发生的支 出不属于资产支出
借款费用已经发生
已经发生了专门借款费用或者占用 了一般借款的借款费用
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才 可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借 款费用的资本化。
2020/3/22
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三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费 用 － 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益
2020/3/22
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3、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
准则17号-借款费用课件
600
0
0
准则17号-借款费用
一.计算专门借款利息费用资本化金额
3.2007年专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用 －尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额＝1000－74.83＝925.17万
4.2008年专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用 －尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额＝1040－0＝1040万
准则17号-借款费用
《企业会计准则第17号－借款费用》
一、与原企业会计准则比较
差异
2.扩大 了可予 资本化 的借款 范围
原准则
新准则
只有专门 当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占 借款才可 用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允 以资本化，许予以资本化。 占用一般 借款不得 资本化。
准则17号-借款费用
• 一般借款资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷ 所占用一般借款本金加权平均数
准则17号-借款费用
1.2007年度累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数
日期 11月 12月 合计
支出金额 600 1200 1800
资本化期间 60/360 30/360
累计支出加权平均数 100 100 200
• 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进 行。
• 由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出 现停顿，也属于正常中断
准则17号-借款费用
准则17号——借款费用
• 准则的三个重要时点：
会计第17章 长短期借款
• 3.2009年12月1日，某企业取得期限为3个月的短 期借款50 000元，利率6%，借款到期归还时应该 借记“短期借款”金额是（ ）。 • A.50 750 • B.50 000 • C.50 500 • D.50 250 • 『正确答案』B • 『答案解析』短期借款科目核算的就是借款本金， 所以在归还的时候借记的金额为50 000元。
• 2.计算利息费用时，需要考虑（ ）。 • A.借款本金 • B.借款利率 • C.借款时间 • D.借款用途 • 『正确答案』ABC • 『答案解析』利息＝本金×利率×借款时间
不定项选择题
• 甲公司从银行取得期限为3年的本金为320 000元长期借款， 该长期借款到期一次还本付息。年利率6% 。根据条件回 答以下问题： • （1）第一年末“长期借款”科目余额为（ ）。 • A.320 000 • B.339 200 • C.0 • D.300 800 • 『正确答案』B • 『答案解析』“长期借款”科目期末余额，为企业尚未偿 还的长期借款的本金＋本年计提的利息＝320 000＋320 000×6%＝339 200元。
• • • • • • • •
（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000
（2）1月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 本月应计提的利息金额＝100 000×6%÷12＝500 （元） • 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 • 第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000
财务管理--借款费用54页PPT
• 1月1日，支出500万元； • 7月1日，支出500万元； • 11月1日，支出600万元。 • 在2019年12月31日累计支出加权平均数 • =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 • =850（万元）
2020/6/27
（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
2020/6/27
二、借款费用的确认原则
• 就是明确资本化和费用化的界限 • 1.可予资本化的资产范围：固定资产 • 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 • 2.可予资本化的借款范围：专门借款 • 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
2020/6/27
• 注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
• 换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
2020/6/27
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2020/6/27
三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
×60/360 • =850（万元）
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（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
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二、借款费用的确认原则
• 就是明确资本化和费用化的界限 • 1.可予资本化的资产范围：固定资产 • 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 • 2.可予资本化的借款范围：专门借款 • 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
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• 注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
• 换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
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（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
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三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带