审计独立性

审计独立性

因为五大国际会计公司经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨

询服务，批判人士认为这在很大水准上影响了会计师事务所的独立性。而在安稳破产案发生后，这种质疑则有了事实上的支持———负责为

安稳审计的安达信承认，它曾销毁相关审计工作的文件，而其从安稳

收取的咨询等其他服务费甚至超过了审计费。据说中天勤在担任银广

夏审计业务的同时，也是其财务顾问，注册会计师的独立性从来没有

像今天这样受到国内外社会各界的广泛注重。

国际会计师联合会制订的《会计师职业道德守则》指出：“（注册会

计师）从事报告任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样”。《中国

注册会计师职业道德基本准则》也规定：“注册会计师执行审计或其

他鉴证业务，理应保持形式上和实质上的独立”。

实质上的独立比较容易理解，而形式上的独立则是针对第三者来说的，即必须在第三者面前表现出一种独立于客户的身份，在他人看来是独

立的。所以这需要通过外界来评价，如果投资者或其他人士怀疑注册

会计师或其所在的会计师事务所不能保持客观的立场并作出公正的推断，该会计师事务所就未能做到形式上的独立。也就是说应做到让外

界特别是让投资者相信其独立性，如果外界人士怀疑独立性，那么即

使保持了实质上的独立，还是不能达到使投资者相信上市公司会计报

表的目的。所以《中国注册会计师职业道德基本准则》同时规定了

“会计师事务如与客户存有可能损害独立性的利害关系，不得承接其

托付的审计或其他鉴证业务”。

于上海市南京东路61号新黄浦金融大厦四楼。而阅读新黄浦（600638）2001年报与其他公开披露的信息之后不难发现这幢“新黄浦金融大厦”正是该公司的“主要开发项目”，在存货项目中比重极大，并“采取

以出租为主的政策”。而新黄浦恰巧也是由该所提供审计报务，但与

前几份报告相比我们却发现：这份标准无保留意见审计报告中的地址

却没有了“新黄浦金融大厦”的字样，不知该所是否也是因担心投资

者或其他人士会对其独立性产生疑问而将其略去，而这种疑问往往对

上市公司本身又是非常不利的。新晨范文网

性，所以《会计师职业道德守则》中要求在不优于普遍提供给其他人

的商业条件之外，注册会计师不得接受客户的服务。而按照证监会制

订的第6号《公开发行证券公司信息披露规范问答》的规定：上市公

司需在年度报告中披露支付会计师事务所酬劳，董事会还需对会计师

事务所其他收费服务是否会影响注册会计师审计独立性发表意见。但

如果二者存有除审计与咨询等服务关系外，还可能有着其他商业往来，以致理性观察者有理由对会计师事务所独立性产生怀疑，此时恐怕就

不是简单地认为事务所员工不准炒股票就能保持独立性、提升注册会

计师的职业道德水平了。作者认为监管部门应要求会计师事务所与上

市公司披露这些商业往来及相关参照物、独立董事则应对是否会影响

审计独立性发表意见，而会计师事务所在承接业务后发现与上市公司

存有可能损害其独立性的利害关系时更应主动解除业务约定，即使该

项目年内收取的审计与咨询费能够达到200万元以上。

就像《会计师职业道德守则》中指出的那样：让注册会计师的服务对

象知悉他们享受了符合职业道德要求的最高水平的服务，将能使公众

对注册会计师和经审计的会计报表建立牢固的信任，这同样也符合全

世界会计职业界的最大利益。在国内会计师事务所面临信誉危机的严

峻关头更能塑立行业形象，建立注册会计师的信誉，向社会亮出真正

具有公信力的审计意见。

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