合并财务报表案例分析
企业合并案例分析ppt课件
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本
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3322
一、确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
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3333
二、合并方账务处理归纳
正是这些不同的影响，导致 了权益结合法的应用障碍， 也成为各国对这个方法进行 取舍时的主要考虑因素。
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3311
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点
二、账务处理归纳
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？
如何在合并日对股东权益进行调整？
如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD （子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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99
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形 潜在表决权
《合并报表案例》课件
重视培训与指导
加强对财务人员的培训与指导 ，提高其合并报表编制技能。
01
合并报表案例分析
案例一：某公司合并资产负债表
总结词
资产负债表反映某公司整体财务状况 ，包括资产、负债和所有者权益。
详细描述
该案例通过展示某公司资产负债表， 分析其资产、负债和所有者权益的结 构和特点，探讨合并资产负债表在评 估公司财务状况中的作用。
《合并报表案例》 ppt课件
THE FIRST LESSON OF THE SCHOOL YEAR
目录CONTENTS
• 合并报表概述 • 合并报表的编制方法 • 合并报表案例分析 • 合并报表的审计与审查 • 合并报表的改进与完善
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表的定义
合并报表的编制方法
鼓励企业自愿披露
增加透明度，提高投资者保护水平 。
04
合并报表改进与完善案例分析
案例一
某上市公司合并报表改进，通过 简化报表格式和加强内部控制， 提高了报表质量和投资者信心。
案例二
某集团企业合并报表完善，通过统 一会计准则和加强培训，提高了报 表编制水平和信息披露质量。
案例三
某跨国公司合并报表改进与完善， 通过引入自动化和智能化技术，大 幅提高了报表编制效率和准确性。
案例二：某公司合并利润表
总结词
利润表反映某公司一定期间内的经营成果，包括收入、成本、费用和税后利润 。
详细描述
该案例通过展示某公司利润表，分析其收入、成本、费用和税后利润的构成及 变化趋势，探讨合并利润表在评估公司盈利能力中的作用。
案例三：某公司合并现金流量表
总结词
现金流量表反映某公司一定期间内的现金流入和流出情况。
合并财务报表案例
高财案例（2014夏）题目高级财务会计实训四学院会计学院专业会计学班级12148311学号12141133学生姓名伍其潇指导教师侯金良完成日期2014.06一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
企业合并及财务报告分析(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。
企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。
本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。
二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。
企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。
（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。
（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。
（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。
三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。
在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。
（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。
在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。
（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。
在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。
2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。
（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。
（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据,直接生成报表
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。
在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。
本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。
2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。
公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。
具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。
我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。
具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。
抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。
假设抵消金额为10000元。
则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。
具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。
以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。
最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。
有限合伙基金中合并财务报表合并范围,有实例哦~
有限合伙基金中合并财务报表合并范围，有实例哦~有限合伙基金中合并财务报表合并范围你知道怎么确定吗？快来看看吧！一、合并财务报表的合并区域应当以控制为基础予以确定控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用投资回报对被投资方的权力阻碍其回报金额。
IFRS10将控制定义为当投资方通过参与某个主体而面临该主体可变动报酬的风险，拿到或者拥有取得可更替报酬的权利，并且有能力利用对该主体的权力去影响其报酬，则该投资方控制该主体。
控制定义有3个核心要素：权力、可变动报酬、权力与报酬的联系。
权力与报酬的建立联系是指，拥有权力的主体其二必须有能力使用权力以影响报酬。
有限合伙制基金合并报表也是以控制为前提。
无论是普通合伙人，还是有限合伙人，谁拥有对有限合伙制基金的控制权，则对股权投资企业实施并表。
根据33号准则第八条的订明，投资方应当依据上述和情况对是否控制被投资方进行判定，相关事实和情况为：（1）被发行商的设立目的；（2）被投资方的活动以及如何对相关人员活动作出决策；（3）投资方享有的是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；（4）投资方是否通过可享参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（5）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；（6）投资方与其他方的关系。
当投资方拥有现有的实质性权利从而原有有能力主导相关活动时，投资方投资方保有对被投资方的权力。
实质性权利，是指权利人有既定能力行使的、当前可执行的权利。
相关活动，是指对长期收益被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况判断，通常包括商品或酒品劳务的销售和购买、金融资产的管理、优质资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
对于某些被项目投资主体，相关活动只在特定情况下或者特定事件发生时才会产生。
在此情况下，当特殊那些特定情况或事件发生时，能够重大影响被投资主体能够回报决策活动才是相关活动。
案例分析-企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理-【2017-2018最新会计实务】
案例分析:企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】内容摘要:减资是公司资本出现过剩或严重亏损时,根据经营业务的实际情况,依法减少注册资本金的行为.本文结合相关法规,通过案例分析企业减资业务中的个别报表、合并报表及所得税处理.减资是指公司根据需要,依照法定条件和程序,减少公司的资本总额.实务中,企业可根据实际情况,使各股东按照出资比例或持股比例同步减少出资,即减资后各个股东的股权比例或持股比例不发生变化;也可以是各个股东改变原出资比例或者持股比例而减少出资,有的股东减少出资,有的股东则不减少出资.此外,减资还可以采取返还出资、免除出资义务或以赊销股权或者股份等方式. 一、减资企业的个别会计报表处理例1:某股份制公司净资产构成为实收资本500万元(每股1元),资本公积(股本溢价)100万元,未分配利润300万元,现因为资产瑕疵需要减资.经股东大会批准减少100万股,公司以现金250万元回购100万股并注销.被减资公司的账务处理,首先按减少实收资本的金额减少实收资本,减资款超出所减少的实收资本的差额依次冲减资本公积(资本溢价)、盈余公积、未分配利润.会计处理(单位:万元)为:借:股本 100资本公积 100未分配利润 50贷:银行存款 2501.除少数特殊行业(大多为金融业)对企业注册资本有最低限额规定外,在2014年3月1日执行修订后的《公司法》中,已经取消了对于股份有限公司最低注册资本500万元的限制,并不再限制公司设立时全体股东(发起人)的首次出资比例、公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注册资本的比例,以及公司股东(发起人)缴足出资的期限.因此例1中减资后的注册资本符合新公司法的要求.2.在减资过程中发生的各种交易费用及其他费用的处理原则在企业会计准则中没有规定,笔者建议可以参照企业发行权益性证券过程中发生的各种交易费用的处理原则,即《企业会计准则第37号──金融工具列报》第二十三条的相关规定,与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减.交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用.增量费用指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用.企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费,法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税等),可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减.终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益.因此,对于减资中涉及的相关费用也应以此方式处理.如例1中减资发生审计评估费用2万元,广告费1万元.则广告费1万元需直接计入当期损益,与减资直接相关的审计评估费2万元则应当从权益中扣减,例1中借方的未分配利润数字应为52万元.3.对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用(如审计评估费用),还需注意如取得的为增值税专用发票,则可以抵扣进项税额.实务中很多企业对该问题存在疑问.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条中规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用.因此对在减资过程中发生的应冲减权益的各种交易费用,如取得增值税专用发票,不属于第十条所列举不得抵扣的事项,即可以抵扣进项税额.4.对现金流量表的处理原则是:(1)该减资企业的现金流量中应将250万元作为支付其他与筹资活动有关现金.(2)该减资企业母公司个别报表──现金流量中应将250万元作为收回投资收到现金.(3)该减资企业母公司的合并现金流量中应将250万元作为支付给少数股东的金额,即作为支付其他与筹资活动有关现金.5.减资企业的所有者权益变动表中应将250万元列入所有者投入和减少资本列中其他行.二、减资企业的所得税处理《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号,以下简称34号公告)规定,投资企业撤回投资或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得,其余部分确认为投资资产转让所得.例2,A公司2015年以1 000万元注册M公司,占M公司30%股份,2016年1月经股东会决议,同意A公司抽回其投资,A公司分得现金2 500万元.截止2015年年底,M公司共有未分配利润和盈余公积3 000万元.按照A公司注册资本比例计算,A公司应该享有900万元.因此,A公司股权撤资所得=2500-1 000-900=600(万元).需要说明的是《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干问题的通知》(国税函[2010]79号,以下简称79号文)第三条规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得.企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额.34号公告强调的是减资过程中留存收益可作为股息所得额应属于特殊情况的税务处理原则.而79号文则是一般情况下的处理原则,即按比例享有的留存收益部分不能减少股权转让所得.因此很多企业发生处置股权业务时多采用先分配留存收益再股权转让的方式处理.此外,类似34号公告中留存收益可以按投资企业所占比例作为股息所得的处理方式除了减资业务外还有企业清算业务.其具体税务处理原则可以参照《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)中的相关规定.在实务操作中,国家税务总局在2014年新修订的《企业所得税汇算清缴表》第A107011(股息红利优惠明细表)中专门设置了”撤回或减少投资确认金额”栏目,并在填报说明中解释了填写原则及表内、表间关系等.对有涉及减资业务的企业可以按照该填报说明的要求及表中的勾稽关系进行填写.三、减资企业母公司的合并会计报表处理例3:子公司A的实收资本1 000万,资本公积2 000万,未分配利润2 000万元,合计所有者权益5 000万.母公司B持股80%,少数股东合计持股20%.其中,少数股东中的一半(即占A股权10%的股东)按照原出资金额减资.减资后A公司的实收资本变化为900万,资本公积2000万,未分配利润2 000万元,合计权益变为4 900万.减资后母公司B的持股比例变为88.89%(800/900),其享有的所有者权益为4 900×88.89%=4 355.56(万元).而B原来占有4 000万元,等于在所有者权益中原少数股东所享有的份额中的355.56万元让渡给了大股东B.因此,在B的合并会计报表中应按”权益性交易”原则处理,将355.56万元在B的合并会计报表中增加资本公积(股本溢价)科目.该业务在合并口径的报表处理相当于母公司B购买子公司A的少数股东所拥有的子公司股权.因此,合并报表的处理原则可以参考《企业会计准则第33号──合并财务报表》第四十七条的规定:母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权,在合并财务报表中,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益.子公司A的个别报表会计处理(单位:万元):借: 实收资本 100贷:银行存款 100母公司B的合并报表──资产负债表借: 实收资本 900资本公积 2 000未分配利润 2 000贷:少数股东权益 544.44资本公积(股本溢价) 355.56长期股权投资 4000上述会计分录中的长期股权投资金额是按照原持股比例采用权益法计算后的得出的(长期股权投资成本800万元,权益法核算3 200万元,合计金额4 000万元).少数股东权益 544.44万元是根据减资后少数股东的持股比例变为11.11%(100/900)计算的,其享有的所有者权益金额为4900×11.11%=544.44(万元).该案例中还需要注意以下几点:1.资本公积──股本溢价金额355.56万元属于权益性交易形成,如B公司今后处置A公司则不能转出,该金额应永久保留在B公司的合并会计报表中.B公司编制合并报表时需通过利润分配──期初未分配利润科目进行勾稽.2.在B的合并报表──损益表中应区分减资之前和之后分段计算少数股东损益(假如减资导致少数股权变化).3.在B的合并报表──现金流量表中应将支付给少数股东减资金额作为支付其他与筹资活动有关现金.例4:本公司系A公司母公司.A公司原实收资本为1 000万元,2014年11月末A 公司所有者权益1 200万元(资本1 000万元、盈余公积10万元,未分配利润190万元).2014年12月实现净利润20万元.2015年1月~8月实现净利润为80万元,9月~12月实现净利润为20万元.本公司原持有A公司70%的股权(账面长期投资为700万元),其他300万元股权系少数股东持有.2014年11月30日,A公司减资300万元,但只是少数股东单方面减资300万元.根据决议和有关协议约定,减资时少数股东以2014年11月30日净资产为依据收回360万元,另外A公司需按5%的利率支付从2014年12月1日至变更完成日(实际退款日)止的利息.A公司所有法律变更手续及款项支付均于2015年8月31日完成,实际退款373.50(360+13.5)万元利息(少数股东出具发票).A公司减资时点为2014年11月30日还是2015年8月31日?在合并报表中母公司如何处理?少数股东的减资日应当是少数股东不再享有股东权利的开始日期.在例4中,如果减资的股东会决议在2014年11月30日或之前作出,少数股东自2014年11月30日后不再享有和承担A公司的盈利或亏损,其对A公司只有债权(收取减资款和约定利息的权利),则可以认为2014年11月30日作为减资日.母公司合并报表层面体现为收购少数股权的权益性交易(因为子公司净资产份额和减资款相同,故调整资本公积的金额为零).但后续合并报表层面也需要体现出合同约定的利息支出(计入财务费用).后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
企业合并报表的编制原理及案例分析
企业合并报表的编制原理及案例分析一、单选题1、同一控制下企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日合并方有关资产、负债的（）计量。
A、公允价值B、账面价值C、历史成本D、现值A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】同一控制下企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日合并方有关资产、负债的账面价值计量。
2、（）是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
A、子公司理论B、所有权理论C、实体理论D、母公司理论A B C D【正确答案】D【您的答案】B【答案解析】母公司理论，是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
3、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（）。
A、月报B、季报C、半年报D、年报A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】本题考核财务报告概述。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
4、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是（）。
A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据A B C D【正确答案】A【您的答案】D【答案解析】母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
5、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。
A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。
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合并财务报表综合案例
一、案例
1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为
非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：
（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000
万元，未分配利润3 000万元；
（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；
（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公
积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分
配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示
表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元
资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司
流动资产： 流动负债
货币资金 10725 7820 短期借款 10000 5000
交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3000
应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000
应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000
预付账款 2000 1800 其他应付款
存 货 31000 20000 应付职工薪酬 应付自如 13000 2600
应付利润
流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600
非流动资产： 非流动负债：
长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000
持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000
固定资产 21000 16000 长期应付款 2000 0
.
.
在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000
无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600
其他资产 所有者权益
非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000
资本公积 8000 8000
盈余公积 10000 1000
未分配利润 12000 6000
所有者权益合计 70000 35000
资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600
表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元
项目 A公司 B公司
一、营业收入 111600 80900
减：营业成本 83000 61200
营业税金及附加 1600 1100
销售费用 5000 3000
管理费用 5985 4200
财务费用 1000 600
资产减值损失 15 0
加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益 8000 200
二、营业利润
.
.
加：营业外收入 1000 2500
减：营业外支出 2000 1500
三、利润总额 22000 12000
减：所得税费用 6000 4000
四、净利润 16000 8000
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B
公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公
司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债
券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收
入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购
进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）
1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）
借：长期股权投资（8000×80%） 6400
贷：投资收益 6400
借：投资收益（4000×80%） 3200
贷：长期股权投资 3200
（2）
借：股本 20000
资本公积 8000
盈余公积 1000
未分配利润 6000
商誉 5200
贷：长期股权投资—B公司 33200
少数股东权益 7000
2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销
（3）
借：预收账款 1000
贷：预付账款 1000
（4）
借：应付债券 2000
贷：持有至到期投资 2000
（5）
借：应付账款 3000
贷：应收账款 3000
.
.
抵销内部往来增加的减值
（6）
借：应收账款—坏账准备 15
贷：资产减值损失 15
3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
（7）
借：营业收入 20000
贷：营业成本 14000
存货 6000
（8）
借：营业收入 5000
贷：营业成本 4000
固定资产 1000
4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。
（9）
借：投资收益（8000×80%） 6400
少数股东损益（8000×20%） 1600
未分配利润--年初 3000
贷：提取的盈余公积 1000
应付利润 4000
未分配利润--年末 6000
5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
项目
母公司 子公司 合计数
抵销分录
合并数
借方 贷方
利润表项目
营业收入 111600 80900 192500 （7）20000 （8）5000 167500
减：营业成本 83000 61200 144200 （7）14000 （8）4000 126200
营业税金及附加 1600 1100 2700 2700
销售费用 5000 3000 8000 8000
管理费用 5985 4200 10185 10185
.
.
财务费用 1000 600 1600 1600
资产减值损失 15 0 15 (6)15 0
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）
投资收益
8000 200 8200 （9）6400 （1）3200 5000
营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815
加：营业外收入 1000 2500 3500 3500
减：营业外支出 2000 1500 3500 3500
利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815
减：所得税费用 6000 4000 10000 10000
净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815
少数股东损益 1600
归属于母公司股东的净利润 12215
所有者权益变动表（部分）
未分配利润--年初 8000 3000 8000 （9）3000 8000
提取盈余公积 2000 1000 3000 （9）1000 2000
应付利润 10000 4000 10000 （9）4000 10000