第11章生产与费用循环审计WeddingDay

第11章生产与费用循环审计 WeddingDay
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产 （2）发出原材料 （3）生产产品
1)生产部门在收到生产通知单及领取原材料 后，便将生产任务分解到每一个生产工人， 并将所领取的原材料交给生产工人，据以 执行生产任务；
2)生产工人在完成生产任务后，将完成的产 品交生产部门查点，然后转交检验员验收 并办理入库手续；或是将所完成的产品移 交下一个部门，作进一步加工。
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四、进行抽点
双向追查：
从存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物；从存货实物中选取项目追查至盘点记录。 （以获取有关盘点记录准确性和完整性的审 计证据）
应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽 盘的存货项目。 差异处理： 一方面，应查明原因，及时提请更正；另 一方面，应考虑错误的潜在范围和重大 程度。在可能的情况下，扩大检查范围 以减少错误的发生，还可要求重新盘点。
注册会计师应当特别关注存货的移动 情况，防止遗漏或重复盘点。
（2）存货的状况。
注册会计师应当特别关注存货的状况， 观察被审计单位是否已经恰当区分所有 毁损、陈旧、过时及残次的存货。
（3）存货的截止。
注册会计师应当获取盘点日前后存货 收发及移动的凭证，检查库存记录与会 计记录期末截止是否正确第11章。生产与费用循环审计
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二、涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产 （2）发出原材料
1)仓库部门的责任是根据从生产部门收 到的领料单发出原材料；
2)领料单上必须列示所需的材料数量和 种类，以及领料部门的名称；
3)仓库发出材料后，将领料单中的一联 连同材料交给领料部门，一联留在仓 库登记材料明细账，另一联交会计部 门进行材料发核算和成本核算。
联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为 给顾客开发票的依据。
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二、 涉及的主要业务活动
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费用归集 和成本核
算
产成品 入库
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第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
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调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数 ②盘点日在结帐日之后：
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致 情况，简要说明应当实施哪些必要的第审11章计生产与程费用序循环。审计
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【答案】
（1）a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账 数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理， 或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因 所致。
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2020/11/25
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一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
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二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品 （4）费用归集和成本归集
1)生产过程中的各种记录都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了 解和控制生产过程中存货的实物流转；
2)会计部门要设置相应的会计账户，会同有 关部门对生产过程中的成本进行核算和控 制。
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据 是注册会计师的责任，但这并不能取代 被审计单位管理层定期盘点存货，合理 确定存货的数量和状况的责任。
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一、制定计划前应考虑的问题
d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量 不一致。可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时 登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。
（2）应当考虑实施以下审计程序：
①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；
②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检 查范围或提请甲公司重新盘点。
【答案】
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存 货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损 害审计程序的不可预见性。
事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要 的开箱检查。
事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货 是否应当纳入20×8年12月31的存货。如果需 要，应当纳入存货监盘范围。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的 数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈 旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司 单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘
点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工
作底稿。
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六、其他注意事项
1.代人保存和来料加工的存货 2.未作账务处理而置于（或寄存）他
处的存货 3.存放或寄销在外地的存货
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考题.（2010年,简答题，6分）
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财 务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资 产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出 租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和 期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的 内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实 施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部 分内容摘录如下：
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二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库
1)产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；
2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计 部门；
3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存 放，并填制标签。
3.制造费用的审计
例11-2
4.营业成本的审计
例11-3
三、对存货实施分析性复核
参考教材P230
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第四节 存货监盘
在20世纪30年代末以前，存货审计工作通常 仅限于审查会计记录。
1939年美国证券交易委员会揭示，在纽约证 券所上市的麦克森—罗宾斯公司已审计的财务报 表虚增了1900万美元的资产——约占资产总额的 25%，其中虚增存货约为1000万美元。
【答案】因盘点日在结帐日之后，则：应 结存数=盘点数-增加数+减少数 2010年12月31日A材料应结存的数量: 1000-800+500=700（公斤） 2010年12月31日A材料应结存的金额: 1200-960+600=840（万第1元1章生）产与费用循环审计
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考题.（2009年，新制度，简答题，5分）
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
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存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
二、生产与费用循环的重大错报风险 三、生产与费用循环的控制测试
参考教材P225
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第三节 存货成本审计
一、存货成本的审计目标 P227
二、存货成本的实质性测试
1.直接材料成本的审计 例11-1
2.直接人工成本的审计
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二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
2)生产计划部门通常应将发出的所有生 产通知单顺序编号并加以记录控制。
3)材料需求报告给仓库。
（1）在到达存货盘点现场后，… …
（2）在甲公司开始盘点存货前， … …
（3）对以标准规格包装箱包装的存货， … …
（4）在存货监盘过程中， … …
（5）对存货监盘过程中收到的存货，… …
（6）在存货监盘结束时，… …
要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当 之处。如果存在，简要说明理由。 第11章生产与费用循环审计
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五、总结盘点结果
1、盘点的结果与有关账簿记录进行 核对，确定其是否账实相符。
2、了解账实不符的原因及其处理过 程。
（参考教材P-232）
3、如果存货盘点日不是资产负债表 日，注册会计师应当实施适当的审 计程序，确定盘点日与资产负债表 日之间存货的变动是否已作正确的 记录。