第4章 金融资产
第4章-金融资产
交易性金融资产的期末计量
❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值 高于其账面余额的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
❖ 公允价值低于其账面余额的差额， 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
期末计量的会计处理图示
交易性金融资产 公允价值变动损益 （公允价值变动） 公允价值变动损益
（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息 收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券 利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息
1 000 000
交易性金融资产的期末计价
为了使其能反映预计给企业带来的经济 利益以及预计获得价差的能力，在资产负债 表日，应按当日各项交易性金融资产的公允 价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 科目：交易性金融资产-公允价值变动、公允价 值变动损益
入账价值（初始投资成本）
❖ 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为 初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实 际买价以及手续费、佣金等交易费用。
❖ 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日 至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应 作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成 本。
交易性金融资产的购入
❖ 买价中包含的股利或利息 购入交易性金融资产时，购买价格中包
括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到 付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本 入账，而应单独以“应收股利”、“应收利 息”反映。
交易性金融资产持有期间收到股利或利息
❖ 持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在 资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息， 应作为交易性金融资产持有期间的投资收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
第四章金融资产教案
第四章金融资产教案教案标题：第四章金融资产教案教案目标：1. 理解金融资产的概念和种类；2. 掌握金融资产的特点和功能；3. 了解金融资产的风险和收益特征；4. 学会评估和选择适合的金融资产。
教学重点：1. 金融资产的种类和特点；2. 金融资产的风险和收益特征；3. 金融资产的评估和选择。
教学难点：1. 金融资产的风险和收益特征的理解和分析；2. 金融资产的评估和选择的方法和技巧。
教学准备：1. 教师准备：了解金融资产的基本知识，准备教学课件和教学辅助材料；2. 学生准备：预习相关金融资产的基本概念和特点。
教学过程：Step 1：导入（5分钟）引导学生回顾上一章节学习的内容，提出与金融资产相关的问题，激发学生的学习兴趣。
Step 2：概念解释与分类（15分钟）通过教师讲解和示意图的展示，向学生介绍金融资产的基本概念和分类，包括货币、债券、股票、衍生品等。
Step 3：特点与功能（15分钟）讲解金融资产的特点和功能，如流动性、风险性、收益性等，结合实际案例进行说明，引导学生理解。
Step 4：风险与收益特征（20分钟）分析不同金融资产的风险和收益特征，包括风险偏好、预期收益、波动性等，通过图表和数据进行比较和解释。
Step 5：评估与选择（20分钟）介绍金融资产的评估和选择方法，包括基本面分析、技术分析、风险管理等，引导学生学会评估和选择适合的金融资产。
Step 6：小结与讨论（10分钟）对本章内容进行小结，并开展讨论，让学生分享自己对金融资产的理解和认识，解答学生提出的问题。
Step 7：作业布置（5分钟）布置相关阅读资料和练习题，要求学生进一步巩固和应用所学知识。
教学延伸：1. 鼓励学生参与金融市场实践，如模拟交易、投资比赛等；2. 邀请金融行业专业人士进行讲座或座谈，增加学生对金融资产的实际应用了解。
教学评估：1. 课堂参与度评估：观察学生在课堂上的积极性和参与度；2. 作业评估：检查学生完成的作业情况，评估其对金融资产的理解和应用能力。
中财4-2-金融资产
银行存款
950 000
②20×8年末计提利息时：
借：应收利息
40 000
持有至到期投资——利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000
③2009年末计提利息时：
借：应收利息
40 000
持有至到期投资——利息调整 27 900
贷：投资收益
67 900
2、摊余成本（持有至到期投资的账面价值）
金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确认金额 经下列调整后的结果:
扣除已偿还的本金；
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额 进行摊销形成的累计摊销额；
扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
（四）持有至到期投资的核算
1.企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本（面值）
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
1 040 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收 益
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）企业取得金融资产
1．企业取得的可供出售金融资产为股票投资的
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
2．企业取得的可供出售金融资产为债券投资的
《中级财务会计》第四章 金融资产
金融资产
第四章
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 金融资产及其分类
第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产
第二节 交易性金融资产
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第一节 金融资产及其分类
• 金融资产的含义 • 金融资产的分类
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第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的含义
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第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的分类
（二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回 收金额固定或可确定，且企业有明确意图 和能力持有至到期的非衍生金融资产。通 常情况下，能够划分为持有至到期投资的 金融资产，主要是债权性投资，如企业从 二级市场上购入的固定利率国债、浮动利 率金融债券等。持有至到期投资通常具有 长期性，但期限较短（1年以内）的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将 其划分为持有至到期投资。持有至到期投 资应具备以下特征：
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第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的分类
1．交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足下 列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要 组成部分。
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第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的分类 1．交易性金融资产
交易性金融资产应具备以下两个特征： （1）企业持有目的是短期性的，此处的短期应该是不超过一个会计期间； （2）该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获得。
第四章金融资产练习题
第四章金融资产练习题一、单项选择题1、下列项目中,企业取得的金融资产涉及衍生工具的是 ;A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、贷款和应收款项D、可供出售的金融资产2、企业以支付货币资金方式取得金融资产,实际支付的价款中发生的相关交易费用,直接计入当期损益的是 ;A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、可供出售的金融资产D、长期股权投资3、下列与取得交易性金融发生的有关交易费用,正确的会计处理是 ;A、直接计入管理费用B、直接计入投资收益C、计入其初始确认金额D、计入公允价值变动损益4、交易性金融资产在持有期间的资产负债表日,发生公允价值变动的差额既要调整交易性金融资产的账面价值,同时将其计入当期损益涉及的科目是 ;A、公允价值变动损益B、投资收益C、其他综合收益D、财务费用5、交易性金融资产的处置,一方面要确认处置损益,同时要将其在持有期间的公允价值变动累计净损益结转至科目;A、营业外收入或营业外支出B、其他综合收益C、投资收益D、本年利润6、企业取得持有至到期投资的初始确认金额高于其面值,对于投资企业来讲主要是因为 ;A、债券发行企业的信誉程度高,投资的本息收回有保障B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收且而没有投资风险7、企业取得持有至到期投资的初始确认金额低于其面值,对于投资企业来讲主要是因为 ;A、债券发行企业的信誉程度高,投资的本息收回有保障B、债券发行时的市场实际利率高于债券的票面利率少得利息而得到的补偿C、债券发行时的票面利息高于市场的实际利率今后多得利息而付出的代价D、利用投资企业的暂时闲置资金去获取较为稳定的固定收益且没有投资风险8、销售方应收账款应在收入实现时确认,但其入账价值的内容应不包括 ;A、商业折扣B、总价法下的现金折扣C、以计税基础计算的增值税额D、销售方为购买方支付的代垫费用9、企业之间在赊购销过程中如涉及现金折扣,在购货方享有即销售方失去现金折扣的情况下,双方对其正确的会计处理是 ;A、作为理财损益B、调整管理费用C、调整存货成本或营业收入D、作为利得或损失10、企业以未到期的应收票据融资进行贴现,若符合金融资产终止确认的条件,其会计处理不会涉及 ;A、银行存款B、应收票据C、财务费用D、短期借款11、可供出售金融资产在资产负债表日发生的公允价值变动,既要调整可供出售金融资产的账面价值,同时将其公允价值的变动金额计入当期损益的科目是 ;A、公允价值变动损益B、投资收益C、其他综合收益D、财务费用12、下列金融资产中不对其计提减值的是 ;A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、贷款和应收款项D、可供出售金融资产13、交易性金融资产在其持有期间按权责发生制所确认应享有的现金股利或债券利息,但尚未收到,正确的会计处理是 ;A、冲减交易性金融资产的初始成本B、作为营业外收入C、确认持有期间的投资收益D、调整交易性金融资产的账面价值14、某股份有限公司本年初,以每股12元的价格购入某上市公司股票20万股,作为交易性金融资产；购买该股票时另支付相关交易费用5000元;而后收到持有期间应享有现金股利100 000元;本年12月31日该股票的市价为每股11元;此时该交易性金融资产在资产负债表应列示的金额为万元;A、240B、C、D、22015、下列各项中,不会引起持有至到期投资账面价值发生变化的是 ;A、确认债券实际利息收入并进行利息调整的溢价摊销B、确认债券实际利息收入并进行利息调整的折价摊销C、实际收到分期付息的债券票面利息D、按权责发生制确认到期一次付息的债券票面利息16、某股份有限公司2×14年7月1日将其持有至到期投资违背初衷意图全部提前处置出售,获得处置收入1580万元已收存银行;处置时该债券所属各明细科目余额如下：成本1500万元,利息调整20万元借方,应计利息80万元,则该项持有至到期投资的处置损益应为万元;A、80B、60C、0D、－20二、多项选择题1、下列项目中,属于金融资产的有 ;A、货币资金B、持有至到期投资C、贷款和应收款项D、长期股权投资2、企业在取得金融资产初始确认时的分类应依据 ;A、企业自身业务的特点B、投资策略和风险管理要求C、企业取得金融资产后的预期收益D、企业投资金融资产采用的计量属性3、企业取是债权性金融资产划分为持有至到期投资,其确认的条件包括 ;A、到期日固定、回收金额固定或可确定B、有明确意图持有至到期C、有能力持有至到期D、该项金融资产属于衍生工具4、持有至到期投资在按权责发生制以实际利率法确定各期投资收益及利息调整摊销额时,应考虑的因素包括 ;A、债券面值和票面利率B、期初摊余成本和实际利率C、债券的期限以及计息和付息方式D、债券发行企业的组织形式和债券投资规模5、如果企业取得的金融资产划分为持有至到期投资,但不涉及债券溢折价及到期一次还本付息即采用分期收息,则不会涉及的明细科目及总账科目有 ;A、成本B、利息调整C、应计利息D、应收利息6、持有至到期投资无论是溢价或折价取得,若采用到期一次还本付息,下列表述上正确的是 ;A、摊余成本逐期趋向于债券面值B、摊余成本逐期趋向于债券到期值C、摊余成本包括尚未到期的累计应计利息D、债券的利息调整溢折价金额在债券到期时全部摊销完毕无余额7、企业以未到期的应收票据融资进行贴现,若不符合金融资产终止确认的条件,其会计处理不会涉及 ;A、银行存款B、应收票据C、财务费用D、短期借款8、对应收款项采用备抵法计提坏账准备,估计坏账损失的方法主要有 ;A、实际利率法B、余额百分比法C、账龄分析法D、一次或分次摊销法9、采用备抵法对应收款项计提坏账准备,下列表述中正确的有 ;A、资产负债表所列示的应收款项更加符合资产的定义B、是谨慎性原则和权责发生制在会计实务中的具体运用C、坏账准备属于经营活动短期性债权应收款项类科目的资产备抵科目,该科目期末在计提补提或冲减多提后,期末余额一定在贷方D、采用余额百分比法或账龄分析法计提的坏账准备在符合条件转回时应以原计提的坏账准备金额为限10、以支付现金方式从证券市场取得的交易性金融资产,其初始投资成本的确认不应包括 ;A、取得该项交易性金融资产支付的相关交易税费B、实际支付价款中已宣告发放但尚未领取的现金股利C、取得该项交易性金融资产在交易日的市价总值D、实际支付价款中已到付息期但尚未取得的债券利息11、企业取得的金融资产划分为持有至到期投资,在存续期内采用实际利率法对债券投资的利息调整进行摊销时分期收息且为折价摊销,则 ;A、各期的实际利息相等B、各期利息调整的折价摊销额呈上升趋势C、各期的名义利息相等D、各期利息调整的折价摊销额呈下降趋势12、持有至到期投资取得时,“持有至到期投资—利息调整”明细科目的余额如在借方,一般则表明 ;A、债券的票面利率大于债券发行时同期的市场利率B、持有至到期投资的初始确认金额期初摊余成本高于债券的面值C、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应小于债券的票面利息收入D、债券投资方在债券存续期内各期确认的投资收益应大于债券的票面利息收入三、判断题1、企业以支付货币资金无论是取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资,实际支付价款中包括的已宣告和已到期的未支付现金股利及利息,均不得计入该项投资的初始确认金额入账价值,而计入投资活动的短期性债权的应收项目;2、贷款和应收款项与持有至到期的共性表现在回收金额固定或可确定,且都具有活跃市场中的明确报价;3、企业以分期收息的方式溢价取得持有至到期投资,各期按实际利率法计算的实际利息收入在持有各期间其金额呈递减趋势或呈递增趋势; 或4、企业以分期收息的方式折价取得持有至到期投资,各期按实际利率法计算的实际利息收入在持有各期间其金额呈递减趋势或呈递增趋势; 或5、企业以分期收息方式无论是溢价或折价取得持有至到期投资,各期按实际利率法计算的摊销额均呈递增趋势或呈递减趋势或6、企业如果将持有至到期投资部分处置,且剩余部分且比重较大,并违背初衷意图不再准备持有到期,必须涉及将其进行重分类划分为可供出售金融资产;7、企业无论是处置交易性金融资产或可供出售的金融资产,都应将其在持有期间发生的公允价值变动累积净损益结转至投资收益,但这一会计处理并不影响处置当期的利润表;8、无论是采用余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备金,在资产负债表日计提或转回后,“坏账准备”科目的期末余额可能在贷方、借方或无余额; 9、企业取得各项金融资产,实际支付的价款中若包括相关交易税费,均应计入取得该项金融资产的初始确认金额即入账价值;10、企业若在资产负债表日,所持有的金融资产具有确凿证据的减值迹象,均应计提金融资产减值准备以符合谨慎性原则的质量要求;四、业务核算题练习一一目的：练习交易性金融资产的相关会计处理二资料：甲公司本年度有关交易性金融资产的业务如下：1、4月1日,从证券交易机构购入A公司股票10000股划作交易性金融资产;该股票每股面值为1元,买入价为11﹒4元,其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利每股0﹒4元,另支付相关交易税费300元,上述款项均以银行存款支付；2、同年4月15日,收到A公司发放的上述现金股利；3、同年5月20日,甲公司出售上述A公司股票6000股,每股卖出价13元,已存入银行；另以银行存款支付相关交易税费150元；4、假设该公司季度为资产负债表日确认交易性金融资产的公允价值变动;6月30日持有的A公司股票每股收盘市价10元；5、7月20日,甲公司出售剩余的A公司股票,每股卖出价12元,款项已存入银行；另以银行存款支付相关交易税费100元;三要求：根据上述资料,编制甲公司相应的会计分录;练习二一目的：练习交易性金融资产的相关会计处理二资料：A公司有关交易性金融资产的业务如下：12×14年1月初支付银行存款从二级证券市场购入下列股票作为交易性金融资产：22×14年4月1日又以银行存款购入股票D,共25000股作为交易性金融资产,每股市价8．20元,其中包括已宣告发放但尚未分派现金股利每股0．2元,股权截止日为4月15日;另支付相关交易税费400元;A公司于4月30日收到该公司发放的股票D现金股利；3上述A公司于2×14年1月1日以银行存款从二级证券市场购入债券作为交易性金融资产假设债券发行期限均为3年：4上述股票B的发行公司于2×14年5月4日宣告发放现金股利,每股派发现金股利0．1元；而后A公司于6月10日收到现金股利；5A公司于同年6月20日出售股票B共5000股,每股出售价格6﹒50元,扣除相关税费100元后,实际取得出售净收入款32 400元；6A公司以季度资产负债日确定交易性金融资产的公允价值变动损益;同年6月30日已知持有的交易性金融资产假设只考虑上述股票,不包括债券,下同的市价如下：7A公司于同年8月5日将上述股票A全部出售,扣除相关税费取得出售净收入款72000元已收妥入账;89月30日,A公司持有的交易性金融资产市价如下：三、要求：1、根据上述资料编制相关的会计分录;2、该公司第三季度资产负债表假设不考虑债券投资交易性金融资产应列示的总金额;练习三一目的：练习持有至到期投资的会计处理二资料：A公司因投资策略和风险管理的需要,于2×13年1月1日以银行存款购入B公司于2011年1月1日发行的五年期公司债券,并根据准则规定的条件将其划分为持有至到期投资;假设该债券的面值为400 000元,票面年利率4%,并于每年末计息,次年1月5日支付利息,到期一次还本;A公司在取得该项债券时实际支付价款422 000元其中包括已到付息期尚未领取的债券利息16 000元;A公司在各年度的资产负债表日采用实际利率法确认债券的实际投资收益;假定经测算该债券的实际利率约为3．47%;三要求：1、根据上述资料,填列A公司按实际利率法计算的债券溢价摊销表;只需填列表内年度,其他年度略;注：表内填列金额以元为单位保留整数,四舍五入;债券利息收入摊销表金额单位：元2、编制A公司在债券取得时、年末计息时和到期时相关的会计分录;注：债券年末计息分录只需编制2×13年末的即可,其他年度末分录略;练习四一、目的：练习持有至到期投资的会计处理;二、资料：B公司于2×13年1月1日购入C公司同日发行的面值为100 000元、年利率为5％、每半年付息一次、到期还本的5年期公司债券,债券发行时实际利率为6％;B公司以95 736元购入;三、要求：1、采用实际利率法计算各期利息收入摊销额,并将有关计算结果填入下表;只需填列表内年度,其他年度略;注：表内填列金额以元为单位保留整数,四舍五入;债券利息收入摊销表单位：元;注：债券各期末计息分录只需编制2×13年6月30日的即可,其他各期时点分录略;练习五一、目的：练习持有至到期投资处置和重分类及可供出售金融资产处置的会计处理;二、资料：1已知甲公司的持有至到期投资违背其初衷意图,在2×14年11月1日债券未到期时处置;处置时该债券所属明细科目的余额如下：成本：800 000元,利息调整借方30 000元;甲公司处置该持有至到期投资的25%假定该持有至到期为该公司惟一金融资产;处置取得价款210 000元假设不考虑处置的相关税费收妥入账;其余部分符合划分可供出售金融资产的条件;处置时可供出售金融资产公允价值为630 000元;2而后在12月31日该项可供出售金融资产的公允价值632 500元;3甲公司2×15年2月10日将该项可供出售金融资产全部对外出售,出售取得价款634 000元已收妥入账;假设出售时利息调整明细科目余额为20 000元三要求：根据上述资料编制相关的会计分录;练习六一目的：练习不带息应收票据的相关会计处理;二资料：A公司为增值税一般纳税企业,增值税率17%;该公司于2×14年11月1日销售一批商品给B公司,假设符合收入确认的各项条件;A公司开出增值税专用发票列明商品价款为500 000元,增值税额85 000元;商品已经发出,且于同日收到购买方B公司签发并承兑的不带息的商业承兑汇票一张,票据面值为585 000元假设不考虑代垫费用,期限为6个月;该票据到期时,B公司按期承兑;三要求：1、根据上述资料编制相关的会计分录;2、假设票据到期时,B公司账面无款,未承兑票据款项;编制A公司会计分录;3、假设该票据为银行承兑汇汇票,票据到期时B公司账面无款;编制A公司会计分录;4、假设在票据到期前,A公司急需资金将该项票据以融通资金到银行办理贴现并受理;银行扣取贴现息8 000元,A公司实得贴现净额577 000元;假设该票据贴现不符合终止确认金融资产的条件,编制A公司会计分录;练习七一目的：练习应收账款包括涉及商业折扣和现金折扣的会计处理;二资料：B公司为增值税一般纳税企业,增值税率17%;本期对外销售一批商品,根据购买单位的购买量给予10%的商业折扣;该批商品价目表标价总额为1 000 000元;B公司按实际销售价税款开出增值税专用发票;同时又给予购买方现金折扣标准2/10；1/20,N/30;该批商品的实际成本为600 000元;三要求：1、根据上述资料编制B公司确认应收账款入账价值、销售实现和成本结转和的会计分录;2、如果购买方分别在10天之内和10天以后20天之内以及20天以后支付款项,按总价法分别编制B公司的会计分录假设现金折扣不考虑增值税;练习八一目的：练习预付账款的会计处理;二资料：甲企业为增值税的一般纳税企业,增值税率17%;2×15年3月1日,甲企业为采购原材料400 000元不含税售价,与供货企业签订购销合同,预付购买原材料价款的40%；该批原材料供货单位根据合同于2×15年4月25日发出,并于4月30日运达甲企业验收入库,增值税专用发票列明原材料价款400 000元,增值税款68 000元;另外供货单位代垫运费2 000元,甲企业所欠余款未付；而后甲企业于2×15年5月20日将所欠余款全部付清;三要求：根据上述资料,编制甲企业相关业务的会计分录;并说明甲企业在3月末、4月末和5月末该项业务涉及预付账款期末余额在资产负债表的填列的项目和金额;练习九一目的：练习可供出售金融资产权益工具的相关会计处理;二资料：已知某公司2×10年4月1日以支付银行存款方式取得A股票40万股,根据准则条件将其划分为可供出售的金融资产权益工具;有关各年该项金融资产权益工具的数据如下：三要求：根据上述资料编制该公司各期相关的会计分录;练习十一、目的：练习应收账款计提坏账准备及相关业务的会计处理;二、资料：某企业于2×10年设立,为增值税的一般纳税企业,增值税率17％,对应收账款采用备抵法计提坏账准备;（一）假设各年末应收账款的余额如下计提比例为10％：单位：元注：2×11年度确认发生的坏账损失为420 000元；2×12年度,原已确认发生的坏账损失又收回80 000元；三、要求1、该企业采用年末余额百分比法,编制该企业上述业务相关的会计分录;2、如该企业2×11年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下：单位：万元注：假设该企业采用账龄分析法计提坏账准备;并以资料一2×10年末“坏账准备”科目的贷方余额及2×11年度发生坏账损失的数据资料为依据,并结合要求2的资料,确定该企业2×11年末应计提的坏账准备金额,并编制会计分录;。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
课件：第4章金融资产
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（3）建立收据和发票的领用制度。领用的收据和 发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字， 收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手 续。对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。
（4）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了 要求出纳人员应做到日清月结之外，企业的审计 部门以及会计部门的领导对现金的管理工作要进 行经常性的与突击性的监督与检查，包括现金收 入与支出的所有记录。对发现的现金溢余与短缺， 必须认真及时地查明原因，并按规定的要求进行 处理。
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二、现金的序时核算
现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐 笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设 置与登记库存现金日记账。
库存现金日记账是核算和监督现金日常收付结存 情况的序时账簿。通过它，可以全面、连续地了 解和掌握企业每日现金的收支动态和库存余额， 为日常分析、检查企业的现金收支活动提供资料。
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第一节 存货及其分类
一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件 三、存货的分类
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一、存货的概念与特征
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
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存货具有如下特征：
（1）存货是一种具有物质实体的有形资产； （2）存货属于流动资产，具有较大的流动性； （3）存货以在企业正常生产经营过程中被销 售或耗用为目的而取得； （4）存货属于非货币性资产，存在价值减损 的可能性。
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三、银行存款的总分类核算
银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督
企业在银行开立结算账户的收支结存情况。在核
《财务会计》第4章 金融资产
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
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（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借：应收利息 贷：投资收益 20 000 20 000
（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：银行存款 1 170 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 70 000 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 100 000（持有期间确认，处臵时转入投资收益。） 100 000 10 000 （一季度利息） 10 000 10 000 10 000
（三）有能力持有至到期
（四）到期前处臵或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的 影响
企业将持有至到期投资在到期前处臵或重分类，通常表明其 违背了将投资持有到期的最初意图。 如果处臵或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 （即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较 大，则企业在处臵或重分类后应立即将其剩余的持有至到期 投资（即全部持有至到期投资扣除已处臵或重分类的部分） 重分类为可供出售金融资产。
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价允价值变动
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等（出售金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）
金融资产减值
金融资产转移
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要形式包括
库存现金、银行存款 应收账款
应收票据
其他应收款项 股权投资
债权投资
金融衍生资产等
二、金融资产的分类
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。
一、概述
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证 据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于金融衍生工具。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资的购入价格
(一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 债券的票面利率>债券发行时的市场利率
(二)按面值购入，又称平价购入 债券票面利率=债券发行时的市场利率 (三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入 债券票面利率<债券发行时的市场利率
债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。
二、持有至到期投资的会计处理
ABC企业的其他资料如下： （1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息； （4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元 （含1季度利息10 000元）。
面值1000000元，票面利率4%，半年付息一次。 半年利息=1000000*4%*0.5=20000 20X7.1.1 20X7.1.5 20X7.6.30 20X7.7.5 20X7.12.31 20X8.1.5 20X8.3.31
（1）20×7年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 （1150000-1000000=150000） 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 贷：投资收益 20 000 （1000000*4%*0.5=20000，半年利息） 20 000
交易费用计入 初始入账价值
持 有 会 至 计 到 处 期 理 投 资
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（交易费用在“持有 至到期投资——利息调整”科目核算） 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 采用实际利率法，按摊余成本计量
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
（二）有明确意图持有至到期
对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，不能将其 划分为持有至到期投资。 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受 外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能 力进行评价，发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融 资产。
（账面记录数） （账面记录数）
同时：（勿忘） 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
【例2-1】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票 20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票 公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款 项115万元存入银行。
第4章 金融资产
本章基本结构框架
金融资产的定义和分类 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理（重要）
贷款和应收款项
可供出售金融资产
持有至到期投资概述 持有至到期投资的会计处理（重要） 贷款和应收款项概述 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述 可供出售金融资产的会计处理（重要） 金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量（重要） 金融资产转移概述 金融资产转移的确认和计量
2008.12.05
2008.12.31
2009.01.10
初始计量
后续计量
处置
（1）2008.12.05购入，初始计量 借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 （2）2008.12.31后续计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
（3）2009.01.10对外出售，处臵 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动投资收益 10 投资收益 5 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 10 10
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导 致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产 组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价 值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、此类金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
初始计量 公允价值 1000000 应收利息 20000 交易费用 20000
收利息 20000
后续计量 公允价值 1150000 应收利息 20000
收持有 期间利息 20000
后续计量 收持有 公允价值 期间利息 1100000 20000 应收利息 20000
处臵 出售价款 1180000
投资收益=1180000-1000000-20000+20000*2=200000
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持 有 至 到 期 投 资
不 得 重 分 类
有条件重分类
可 供 出 售 金 融 资 产
不 得 重 分 类
贷 款 和 应 收 款 项
不 得 重 分 类
图2-1 金融资产重分类
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
初 始 计 量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息， 会 应当确认为应收项目（应收利息、应收股利） 计 处 后续 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 理 计量 （公允价值变动损益）
处臵
处臵时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会 计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除 （即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规 定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
需要重分类的持有至到期投资
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出 售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资 (即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较 大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至 到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的 部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以 后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有 至到期投资