现金审计方法的探索

现金审计方法的探索作者：李殿卉来源：《商场现代化》2011年第17期［摘要］现金属于企业的流动资产，具有流动性强，使用灵活，容易兑现等特点，极易发生挪用、贪污、盗窃等舞弊行为。

为积极寻找现金舞弊的突破口，作者在实践中积极探索审计方法，以便准确找出隐藏在“合理”外衣下的现金舞弊，提高现金审计效率。

［关键词］现金审计探索在经济活动中，将单位存放在银行用于日常经营活动的资金及用于支付的现钞资金统称为现金，在财务会计核算时，将现金分别纳入银行存款账户、现金账户进行核算。

在现代审计实践中，不论是财务收支审计、专项审计还是经济效益审计，时而采用抽查、详查、审阅、核对、询问等“常规武器”；时而围绕审计目标，采用分析程序等“新式武器”，对现金的运用及流向进行揭示、剖析，寻找存在问题的领域；时而从怪异的数字、特殊的时间、陌生的客户等现象中寻找“突破口”，以便发现问题。

可以说，现金审计是审计工作最基础、也是最重要的审计内容，本文结合审计实务，研究现金审计高效、实用的技术和方法。

一、现钞资金审计方法根据《现金管理条例》规定，企业、事业单位及行政机关等单位除工资、奖励、补贴、差旅费等外，可以使用现钞资金支付小额经费支出，一般规定单笔现金支出不超过200元。

但是，在审计实践中发现，许多单位使用大量现钞资金支付大额成本、费用支出，出现虚报冒领、多计成本费用、偷税漏税、甚至行贿贪污腐败等违法违纪问题。

由于现钞资金支付费用采取即时清结方式，每张现钞虽然有编号，但很少有人记录支付现钞的号码，现钞支付费用的资金流向几乎没有留下事后审查的轨迹。

因此，对现钞资金支付费用审计，适合采取票据审查法、询问调查法和突击检查法。

1.票据审查法票据审查法目标是确定报销票据反映的支出内容、数值的真实性、合规性，依据审计目标要求，采取下列方法：（1）复核法。

对记账凭证后附的原始票据的张数、汇总金额、审批手续进行复核，审查票据报销金额、报销标准、报销手续的合规性，揭露问题、堵塞漏洞，这种基础性的方法，还能揭示出被忽视的大问题。

例如2000年，审计机关复核某保险公司经费支出，发现单位某司机通过集中报销高速过路费等支出，采取多填写报销票据数量及虚报报销金额等方式，在2年时间里，虚报冒领26700元，被移送司法机关追究责任，相关领导及财务部门等责任人被追究行政责任。

（2）鉴定法。

目前，各地不法分子制作销售大量的假发票，成为单位财务报销成本费用的原始票据，报销假发票虚增了费用、抬高成本、滋生腐败，鉴别票据的真伪是单位财务部门、审计部门的经常性工作。

对报销票据的真实性进行鉴别，要反映票据的真伪、票据反映的业务真实性，鉴别方法具体包括：（1）金税工程网络查询。

对机器打印开具的发票鉴别，可以采取抽样方法抽取被审计单位报销的样本发票进入金税工程发票查询网络查询，可以按发票的票号、发票出具单位、票面金额等不同关健词查询，查询结果验证报销票据真伪。

2007年，审计机关审查某单位招待费用支出时抽样16张在外地消费大额机器打印招待费发票，经金税工程网络查询发现假发票4张，套取金额76000多元。

（2）检验法。

财政、税务、金融等部门印制的发票均采用了防伪标志，俗称发票水印，常用的检验法是将怀疑的票据放在紫光灯下照射，检验发票防伪标志真实与否，确定票据的真伪。

（3）经验判断法。

鉴别仍采用手工开具的票据，要根据票据反映的单价、数量、时间、物品及服务等内容、手写字体位置、发票印章盖印在手写字体前后等诸多方面比较以前报销的类似票据，找出差别，鉴定票据真假。

审计机关审查某单位会议费支出时抽取2张外地宾馆开具的会议费发票85400元，根据上年该单位与某宾馆签订协议反映，本次租赁会场费用标准高很多，被审单位经办人解释租用会场大、房间多；可对比上年票据发现开具票据人姓名相同，但是字体却大不相同；审计人员发现票据表面大面积印有复写纸的蓝色墨痕，模拟用复写纸覆盖在一张空白发票上填写内容，字体在票面上高低整齐度、字体在票据各要素格中的偏离度、右（左）票面复写纸的蓝色墨痕深度与抽样票据相似。

根据诸多因素分析，审计人员判断2张发票有问题，后经协查，证实被审计单位在空白发票上自行多开金额60400元。

2.询问调查法要与票据审查的各种方法结合运用，在票据审查疑点的基础上，运用好询问调查会起到事半功倍的效果。

从调查对象来划分，可将询问调查法分为内部询问调查和外部询问调查：（1）询问调查准备。

调查前，审计组要对怀疑的票据、核算内容等询问调查内容进行分析、归类、整理，制定调查询问提纲，确定主询问人、记录人，选定被询问人，拟定主要询问问题，研究询问问题时被询问人可能给出几种答复，制定询问策略，有针对性地准备好相关证据及回击狡辩方案。

（2）内部询问调查。

内部询问调查分为经办人询问调查和领导询问调查。

①经办人询问调查。

票据的报销程序是报销人取得发票后填写粘贴报销凭证，经部门主管签字，交财务部门审核，最后由领导签批报销。

因此，经办人询问调查对象是报销人和部门主管。

审计组组织经办人询问调查要分若干小组，同时对一个或多个报销人、部门主管同时突击式询问调查，询问前要告知被询问人所说的内容要被记录且要签字认定，要对谈话结果的真实性承担行政、法律责任。

要在询问结束前总结汇总谈话主要要点内容，并将掌握相关资料、证据策略性透露给被询问人，提醒被询问人校正不实证词。

第一轮调查结束，审计组将几组询问笔录比对，发现疑点，进行第二轮询问，直到取得真实证据资料，由于经办人掌握票据真实内容，经办人反映的情况应该比较贴近事实。

②领导询问调查。

在取得经办人询问调查证词后，进行的领导询问调查主要是由被审计单位领导证实、补充经办人询问调查证词，要对领导提出的情况、原因等进行认真记录、核查，以纠正偏差或经办人的不实之词，要对原因进行认真分析，作为审计问题定性、报告仍至于审计处理的参考因素，还要做好询问笔录和签字工作。

（3）外部询问调查。

外部调查分为票据调查和技术调查。

①票据询问调查。

就是到票据开具单位进行核实票据、票据内容、金额等真实性，根据《审计法》规定：“审计机关就审计事项进行审计或审计调查，有关机关、事业、企业等单位应积极配合，不得拒绝”。

开具发票单位在本地区的可以直接走访调查，开具发票单位在埠外，可以采取外调或申请当地审计机关协查，取得审计证据。

②技术调查。

被审计对象票据反映的内容涉及产品成本定额、建筑材料定额、施工取费定额、银行利率、货币汇率质量技术标准等专业性的收费项目，要进行专业技术咨询与调查，取得各级政府、专业机构技术文件、没有成文规定的公认技术或操作惯例，要对专业技术人员的专业表述记录签字，作为审计认定事项的依据。

3.突击检查法审计机关检查被审计单位账外资金经常采用的方法，在进驻被审单位或进驻审计一段时间后，突击性地对被审单位出纳现金库库存资金情况进行检查，方法是：先用封条封存现金库，通知被审计单位财务主管、出纳员参加监督盘点，在两个以上审计人员的监督下，启下封条，打开出纳库，由被审计单位出纳员对库存现金及库存其他有价物品盘点，制定库存现金物品盘点表，参加盘点的被审计单位、审计人员在盘点表上签字。

根据盘点表现金余额与现金日记账余额对账，如库存现金与日记账有较大差距或大额的白条子抵库，采用询问调查法审查；如金库中存放账外账、现金存折等资料，要启用专项审计调查，核实清楚资金收入、支出全貌，收集审计证据。

2006年，审计机关突击检查某单位的现金库，查出银行储蓄存折两个，余额56.4万元，另有账外资金收支账一册。

经核实，该单位三年来，截留收入259.2万元，设立“小金库”，用于请客、送礼、职工福利等支出202.8万元，偷取国家税款，审计机关将该单位送礼等违法线索移交纪检部门，挖出有关人员违法腐败问题。

二、银行存款资金审计方法银行存款资金审计的方法除上述现钞资金审计采取的票据审查法、询问调查法和突击检查法外，介绍两种独特方法，即：银行存款账户调查法和分户账审查法。

1.银行存款账户调查法单位银行存款资金收支通过支票、本票、信汇、电子汇兑等票据结算，经办业务的票据在单位和开户银行均有存根，也就是说每一笔资金的流动都留下了可以事后检查的票据轨迹，银行存款账户调查法就是循着票据结算轨迹，揭示资金来源及流向的方法。

具体方法是：审计人员对被审计单位某笔资金来源或票据支付有疑问，可以根据《审计法》、《审计法实施细则》的规定填写一式三联《核查被审计单位银行账户通知书》，申请县（市）区审计机关主要领导签字批准，要求被审计单位开户银行协助调查，查核银行会计结算凭证，厘清要审查资金从哪家银行交换来或交换到哪家银行去，同样查核相关银行结算凭证，可以取得资金从哪家单位付来或资金付到哪家单位账户证据。

如果是外埠银行汇来资金，开户银行往来票据会注明外埠汇款单位名称及资金用途，汇往外埠资金，被审计单位采用的信汇、电子汇兑等票据必须注明外埠收款单位名称及汇款用途。

将被审计单位资金来源或支付真实单位与资金收支对应的票据注明的单位、用途相核对，就会确定票据真假、票据表示的业务真实性。

如有必要，审计人员可以向审计机关申请批准《延伸审计通知书》，对与该笔资金相关的单位进行延伸审计调查，查清该笔资金的真正来源、真实用途，取得完整审计证据后，运用询问调查法取得证实证据，依据证据对审计问题定性。

2008年，审计机关配合纪检部门、检察机关查实某粮食储备库主任任职6年间伙同单位财务人员利用假付款方式转移贪污资金387笔，涉案金额500多万元，查实贪污金额200多万元。

2.分户账审查法银行称存款单位开立的账户称分户账，通过分户账入手进行银行财务收支审计是比较简捷有效办法。

从银行计划、公司业务部、信贷部等部门调出主要业务客户分户账号及个人名字账户，对这些分户账进行重点审查，审查每月21日左右用银行内部“特种转账凭证”支付资金票据，注意主要客户支付给银行或其他账户的利息、手续费等费用，审查支付利息、手续费的其他账户，重点审查该账户支出情况，如发现该账户收支与银行有关，进行审计取证，采用询问调查法落实书证。

2008年，审计机关对某商业银行审计，抽查某主要客户银行分户账发现在每月21日付出两笔利息，一笔通过特种转账传票转入“利息收入”账户，另一笔转入某单位账户，调查发现该账户收入均是从各主要贷款户转来，询问调查结果表明，该账户归集截留部分贷款户付来利息140多万元，用于开展业务费用及存款“贴水”利息等支出128万元，余额12万元。

三、往来资金审计方法往来资金包括应收款项和应付款项，与现金关系紧密，管理好往来资金可以提高现金的使用效率。

除上述各种审计方法外，往来资金审计方法主要是函证、协查及外调。

1.函证法函证法是财务对账的常用方法，审计机关就某些事项向与被审计单位业务资金往来单位发出核对往来款项余额、发生额、某笔款项汇出、收到时间等函，将对方函复结果与往来账核对，核实往来资金有无被挪用问题，这种方法好处是简便易行，节约审计成本，缺点是容易形成被审计单位与函证单位串供，函证结果不客观。